Anularea înregistrării plătitorului de TVA de către autoritățile fiscale are acum, fără o exagerare, un caracter masiv. Entitățile de afaceri încearcă să contracareze această practică solicitând instanței o cerere de anulare a deciziilor relevante ale autorităților fiscale și de restabilire a înregistrării TVA. Litigiile sunt în mare parte completate de victoria contribuabililor. Cu toate acestea, din păcate, problemele nu se termină acolo.
Yuri KULIK, consultant al ziarului "Taxe și contabilitate"
Vitaly Smeldov, economist-analist al Editurii "Factor"
Motivele și procedura pentru anularea înregistrării plătitorului de TVA sunt definite în art.184 CCD și Regulamentul nr. 1394. Cu toate acestea, problema de restabilire a înregistrării TVA prin standardele NKU nu a fost soluționată. Astfel, singurul act normativ care trebuie urmat pentru stabilirea procedurii de recuperare este Regulamentul nr. 1394 menționat mai sus.
Potrivit alin. 5.6 din numărul în 1394 baza cererii de înregistrare a plătitorilor de TVA înregistrări privind eliminarea de anulare a înregistrării, care a fost inițiată de către autoritatea fiscală poate fi fie decizia autorității fiscale de a anula decizia de anulare înregistrare TVA, sau o hotărâre judecătorească, care a intrat în vigoare . În acest caz:
„5.6.2. În cazul anulării deciziei privind anularea înregistrării, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-o hotărâre judecătorească. autoritatea fiscală emite un nou certificat plătitorului de TVA (sub noul număr) în locul vechiului Certificat pe baza cererii de înregistrare cu marca "Reînregistrare" și a deciziei de anulare a înregistrării. În același timp, data înregistrării plătitorului de TVA nu se modifică. iar data începerii valabilității noului certificat și data anulării vechiului certificat este data înregistrării intrării corespunzătoare în registru.
5.6.3. Dacă la data anulării deciziei de anulare a înregistrării persoana este înregistrată de către plătitorul TVA în mod repetat. autoritatea fiscală eliberează un nou certificat plătitorului de TVA (sub noul număr) în locul vechiului certificat în același mod ca la reînregistrare. În acest caz, data de re-înregistrare a modificărilor TVA plătitorului la data înregistrării anterioare a plătitor de TVA și data anulării cele mai recente dovezi de înregistrare anterioară este schimbat la data la care prima dovada a plătitorului de TVA re-înregistrare. "
Am consacrat în mod conștient aceste prevederi ale Regulamentului nr. 1394 și atragem atenția asupra următoarelor aspecte:
pe de altă parte. conformitate cu cerințele prezentului regulament, în cazul anulării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA (pentru orice motiv), pentru a restabili înregistrarea unei entități de afaceri necesită depunerea unei noi declarații de înregistrare (marcată „Re“);
și în al treilea rând. în cazul în care instanța a adoptat o rezoluție privind recunoașterea deciziei autorității fiscale de a anula înregistrarea plătitor de TVA ilegale (invalid, ilegal, ilegal), data înregistrării plătitor de TVA nu este schimbat și se crede că subiectul gestionării acestui statut nu este pierdut. Uneori, cu toate acestea, contribuabilul însuși este interesat să reia statutul de TVA nu este data de înregistrare inițială și data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești, care a anulat anularea. În acest caz, creanțele formulate în mod corespunzător și apoi instanța în decizia sa ar trebui să facă o indicație specială că restabilirea statutului contribuabilului are loc de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești. Un nou certificat de plătitor de TVA și a emis un număr nou, dar în acest caz a fost indicat reducerea certificatului de înmatriculare în noua data data înregistrării platitor de TVA intrarea în vigoare a hotărârii. Astfel, se va considera că, de la data anulării vechiului certificat și până la data emiterii noii entități, entitatea comercială nu era plătitoare de TVA.
Cu privire la formularea revendicărilor
În această chestiune în practica judiciară există mai multe abordări diferite. Pare optimă formularea revendicărilor, apropiată cel mai mult de textul actelor normative. În consecință, din moment ce Regulamentul nr. 1394 se referă la anularea anulării înregistrării și la decizia de anulare a înregistrării plătitorului de TVA. este tocmai aceste afirmații pe care contribuabilul ar trebui să le includă în declarația sa de creanță.
Indiferent de aceste nuanțe lucru important este că, atunci când se face o hotărâre privind recunoașterea deciziei ilegale a autorității fiscale pentru anularea înregistrării autorității fiscale în termen de 10 zile de la data la care decizia instanței vine în vigoare trebuie să-l trimită la Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei pentru intrarea în Registrul contribuabililor TVA și eliberarea unui nou certificat.
Despre birocrația cu restabilirea înregistrării
După cum sa menționat deja, baza pentru restabilirea înregistrării unui plătitor de TVA este, în special, o hotărâre a instanței care a intrat în vigoare. Conform cerințelor art. 254 din Codul de procedură administrativă a Ucrainei deciziei instanței de judecată intră în vigoare, sau la sfârșitul termenului de 10 zile pentru depunerea unui recurs (în cazul în care o astfel de plângere a fost depusă), sau de la data anunțării deciziei instanței de apel. O nouă cale de atac, dacă este cazul, nu afectează intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești.
Formarea și întreținerea registrului plătitorului de TVA se efectuează de către organul central al SOT pe baza datelor furnizate de autoritățile fiscale locale. Și, destul de ciudat, cel mai adesea corpul central - STS al Ucrainei - este un infractor răuvoitor care nu se conformează hotărârilor judecătorești și nu reia înregistrarea. Motivul refuzului este de obicei standard: decizia instanței a fost atacată prin ordin de recurs la Curtea Supremă Administrativă din Ucraina. Dar, după cum sa observat deja, faptul că cererea de recurs nu suspendă executarea hotărârii (cu excepția cazurilor când a emis o decizie separată Vasu de a suspenda executarea hotărârii atacate). Prin urmare, refuzul de a restabili înregistrarea pe acest motiv poate fi, de asemenea, apelat la o instanță bazată pe inacțiunea STS a Ucrainei.
Despre raportarea taxelor la o întârziere cu restabilirea înregistrării
Decizia instanței privind restabilirea înregistrării a intrat în vigoare, totuși, prin înscrierea unei înscrieri în Registrul plătitorilor de TVA, impozitarea este amânată din diverse motive. Prin urmare, în acceptarea declarațiilor fiscale, autoritatea fiscală refuză, referindu-se la faptul că entitatea comercială nu are statut de plătitor de TVA.
Motivul refuzului de acceptare a declarației a fost formulat de autoritatea fiscală după cum urmează: declarația a fost depusă de o persoană care este absentă din Registrul plătitorilor de impozit pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, în timpul examinării cazului, sa clarificat că, la momentul depunerii rapoartelor fiscale, o hotărâre judecătorească de revocare a deciziei autorității fiscale de a anula înregistrarea entității comerciale ca plătitor de TVA a intrat în vigoare. În consecință, în opinia instanței, autoritatea fiscală nu a avut motive să-l considere ca persoană neînregistrată ca plătitor de TVA.
De asemenea, Tribunalul nu a luat în considerare legăturile taxei că decizia judecătorească restabilind înregistrarea recursului împotriva ordonanței, deoarece, după cum sa menționat mai sus, decizia instanței intră în vigoare de la data Curții de Apel și în continuare recursul său, ca regulă generală, nu suspendă executarea acestuia.
Probleme contabile legate de restabilirea înregistrării TVA
Mai întâi, să explicăm esența problemei. Așa cum am menționat deja, rezultatul unui recurs judiciar pozitiv împotriva deciziei autorităților fiscale de a anula înregistrarea TVA este restabilirea acestei înregistrări, care poate fi efectuată (în funcție de formularea revendicărilor):
(1) sau de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești;
(2) sau de la data anulării ilegale.
La prima vedere, cele mai puține probleme apar cu acele entități care, după ce au aflat despre anularea înregistrării sale TVA, a trebuit să găsească rapid și, împreună cu o cerere de a depune o cerere de suspendare a deciziei atacate privind anularea înregistrării platitor de TVA. În cazul în care instanța este satisfăcută cererea, după ce a scos definiția corespunzătoare (analiza practicii judiciare arată că instanțele merg în primul rând către plătitorii de impozite în astfel de chestiuni), contribuabilul în timpul procesului de apel reținut statutul TVA și, prin urmare, ar putea depune declarațiile fiscale pentru TVA și să scrie facturi fiscale, folosind cerințele vechiului certificat. Adevărat, trebuie să recunosc, această evoluție, deși este în această situație cele mai bune, dar contribuabilul dureri de cap, din păcate, nu se elimină. Faptul că decizia instanței de a suspenda decizia privind anularea înregistrării TVA-ul nu este numit în numărul Regulamentului 1394 printre motivele pentru restaurarea intrărilor în registru (O situație similară a avut loc în timpul șederii Regulamentului № 978), și, prin urmare, în ciuda prezenței unei astfel de definiții , contrapărțile societății nu o vor putea găsi în Registru în numărul plătitorilor de TVA. Aceasta va deveni, de asemenea, o scuză pentru refuzul de a accepta rapoarte fiscale și va duce la imposibilitatea înregistrării unei facturi fiscale în Registrul Unificat. Soluția poate fi inclusă în cererea de suspendare a deciziei atacate pretinde de a obliga autoritățile fiscale să reînnoiască înregistrarea TVA la momentul procedurii, ca mijloc de asigurare a creanței.
Cu toate acestea, situația este mai frecventă în practică atunci când restabilirea înregistrării are loc după intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești.
Cu toate acestea, un contribuabil poate fi important pentru a relua înregistrarea TVA-ului a fost ilegală de la data anulării acesteia, inclusiv pentru a putea ajusta obligațiile fiscale care au acumulat asupra soldurilor de bunuri (servicii). în legătură cu anularea înregistrării plătitorului de TVA.
În cazul în care înregistrarea TVA-ului este restabilită retroactiv din punct de vedere juridic, se va considera că plătitorul de TVA nu și-a pierdut statutul. În acest sens, apar o serie de întrebări, pentru care legislația actuală nu oferă un răspuns. Cele mai importante dintre acestea sunt:
1. În cazul în care ar trebui să se impună TVA livrările efectuate în perioada de recurs și, dacă da, cum să îl implementați?
2. Este posibil ca un furnizor să reia un credit fiscal pentru bunuri (lucrări, servicii) dobândite de acesta în perioada de recurs ca subiect care nu a înregistrat TVA-ul?
Evident, pentru a evita astfel de probleme problematice, este mai bine să nu faceți nicio livrare / cumpărare în timpul perioadei de recurs. Cu toate acestea, după cum se știe, birocrația judiciară poate fi destul de lungă și uneori este imposibilă suspendarea activităților, inclusiv luarea în considerare a obligațiilor care decurg din acordurile deja încheiate.
Vom încerca să răspundem la întrebările adresate, dar din cauza tulburării legislative a acestora, nu putem invoca finalitatea concluziilor.
În opinia noastră, restabilirea înregistrării TVA pentru perioada anterioară nu poate însemna că drepturile și obligațiile contribuabilului au apărut, de asemenea, în retrospectivă. Anularea anulării ilegale permite plătitorului de taxe, relativ vorbind, să nu piardă această perioadă în istoricul său fiscal. Cu toate acestea, drepturile și obligațiile legate de TVA în restaurarea statutului unei entități de afaceri, există intrarea în vigoare a instanței. Cu alte cuvinte, pentru tranzacțiile care au avut loc între anularea ilegală timp de înregistrare TVA, și până când este anulat, drepturile și obligațiile contribuabilului apar în momentul intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești, pentru a le pune în aplicare în conformitate cu regula primul eveniment, el nu a putut nu pe cont propriu, ci din cauza acțiunilor ilegale ale autorității fiscale.
Dacă vom proceda astfel, atunci contribuabilul a revenit la înregistrare.
- ar trebui să impună TVA livrările pe care le-a efectuat în perioada de recurs. reflectându-le în declarația pentru prima perioadă contabilă din momentul restaurării în înregistrarea TVA. Cu toate acestea, acest lucru nu împiedică contribuabilul să înregistreze ca perioadă de raportare luna în care înregistrarea a fost înregistrată de către plătitorul de TVA. Reflectați obligația de TVA de la pagina 1 a declarației. La rândul său, când completați aplicația D5 la declarație, este mai logic să le adăugați la pagina "Altele".
Registrul facturilor fiscale primite și emise este însoțit de o declarație fiscală;
- În ceea ce privește acele bunuri în care contribuabilul a restaurat de înregistrare TVA, cumpărător vorbind, apoi, în opinia noastră, aceasta se datorează anulării ilegale nu trebuie să-și piardă dreptul la un credit fiscal. Algoritmul poate fi după cum urmează: contribuabilul în scris informează furnizorii săi cu privire la recuperarea statutului lor de TVA și, în consecință, există o bază pentru a reînnoi facturile fiscale care au fost emise anterior de către furnizor ca la livrare delincvent TVA (respectiv, ambele copii rămân cu furnizorii). Aceasta nu reprezintă o dificultate deosebită pentru furnizor. Singura problemă - această factură nu mai pot fi înregistrate în Registrul unificat, și, prin urmare, să-și apere dreptul la un credit fiscal, plătitor de taxe va trebui să meargă pentru a face o plângere furnizorului, la care se poate atașa o copie a deciziei instanței și o explicație a situației, stabilită în mod arbitrar.
Podolishsya z coli
Trimiteți-le prietenilor: