Organizația a cumpărat un obiect de construcție neterminată (grad de pregătire - 90%, există un certificat de înregistrare de stat). În prezent, se realizează finalizarea clădirii și decorarea interioară a acesteia. Permisiunea de a comanda această facilitate nu este disponibilă. O parte din spații sunt utilizate pentru birouri, parțial închiriate. În cazul în care bunurile în construcție, parțial utilizate în cadrul contractului de închiriere, vor fi impuse asupra bunurilor?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
În situația examinată, organizația are dreptul de a nu impune un impozit pe proprietate asupra obiectului de construcție neterminat, dacă necesită aducerea acestuia la starea de pregătire și posibilitatea exploatării. Această proprietate poate fi contabilizată ca un activ fix și recunoscută ca obiect de impozitare numai după efectuarea lucrărilor necesare și stabilirea costului inițial în conformitate cu procedura stabilită, luând în considerare cheltuielile aferente.
Cu toate acestea, având în vedere că o parte din sediul acestei instalații este efectiv utilizată în activitățile de producție sau închiriate, nu sunt excluse pretențiile autorității fiscale privind neimprimarea impozitului pe proprietăți din zonele utilizate efectiv.
Conform paragrafului 1 al art. 374 din Codul fiscal al obiectelor RF de impozitare a bunurilor sunt bunuri mobile și imobile, înregistrate în bilanț ca active fixe în modul stabilit pentru contabilitate.
Punctul 4 PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe" a stabilit că activul este acceptat de organizație pentru a fi contabilizat ca un activ fix, cu îndeplinirea simultană a următoarelor condiții:
a) obiectul este destinat utilizării la fabricarea de produse, executarea de lucrări sau prestarea de servicii pentru nevoile de management ale organizației sau pentru a oferi organizației de plată în posesia temporară și de a folosi sau pentru uz temporar;
b) instalația este destinată utilizării pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
c) organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
d) facilitatea este capabilă să aducă organizației beneficii economice (venituri) în viitor.
Construcția de capital integrală include clădirile și structurile realizate prin construcție, pentru care a fost obținută o autorizație de punere în funcțiune în conformitate cu procedura stabilită.
În cazul în care organizația a stabilit, de exemplu, în momentul său politicile contabile am construit (achiziționat) proprietatea în funcțiune în cazul în care toate condițiile n. 4 PBU 6/01, produc de fapt un astfel de obiect de intrare în funcțiune, fără coordonarea cu data primirii rezoluției, atunci există riscul posibilelor consecințe de natură tehnologică și administrativă (dacă există) la situl pentru care nu a fost primită o autorizație de punere în funcțiune.
Pe baza acestor norme, se poate concluziona că următoarele condiții sunt criteriile de acceptare a unui activ creat prin construirea unui bun imobil ca un activ fix:
- obiectul există fizic, adică construcția sa este finalizată, a fost comandată în ordinea stabilită;
- obiectul a fost transferat organizației în baza actului de transfer și acceptare, în urma căruia organizația a avut dreptul să dețină și să utilizeze această proprietate, care poate fi documentată (prin acordul relevant privind achiziționarea obiectului în construcție, actul de acceptare și transfer);
- obiectul răspunde în totalitate condițiilor stipulate în paragraful 4 al PBU 6/01.
Practica judiciară ulterioară a luat în considerare această poziție a Președinției Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă.
Astfel, până când obiectul nu are caracteristici tehnice corespunzătoare, chiar și atunci când utilizarea sa prematură a capacității instalației de a aduce beneficii economice (venituri) al organizației nu este acceptat în viitor, ceea ce înseamnă că proprietatea se înregistrează în contul 08 „Investiții în active imobilizate“ și nu este impozabilă pe proprietate.
În același timp, observăm că acest fapt trebuie documentat. Documentele care confirmă pierderea dreptului de folosință a clădirii dobândite, în opinia noastră, pot include, de exemplu, opinia experților, contractul cu contractantul pentru dezvoltarea proiectului de reconstrucție sau reparații majore, eliminarea capului.
Cu toate acestea, considerăm că o situație reală în această situație va fi punerea efectivă în funcțiune a unui element de imobilizări. Această situație indică în mod clar faptul că instalația nu necesită investiții capitale suplimentare pentru ao aduce într-o condiție adecvată pentru funcționare și este pe deplin pregătită pentru utilizare pentru nevoile de gestionare sau pentru producția de bunuri (lucrări, servicii).
Această concluzie rezultă din faptul că legislația contabilă nu specifică conexiunea de înregistrare a mijloacelor primare pentru a proiecta un document permis corespunzător, deoarece nu exclude situația atunci când efectuează obiectul condițiilor înregistrării sale la p. 4 PBU 6/01 nu este sincronizat cu a primit (primit) permisiunea de ao pune în funcțiune. La urma urmei, cerințele contabilității nu au legătură directă cu cerințele legislației privind urbanismul.
Acest lucru ne permite să presupunem că în politica contabilă a organizării în momentul adoptării proprietății ca active fixe este util să se definească ca un moment de apariția care, în ceea ce privește proprietatea asupra cărora investițiile de capital, în conformitate cu toate condițiile de n. 4 PBU 6/01, atunci când că acest obiect este prezentat într-o stare adecvată pentru utilizare.
În plus, aș dori să atrag atenția asupra faptului că situația în cauză este plină de riscuri fiscale datorate următoarelor circumstanțe.
În opinia noastră, faptul operațiunii parțiale de construcție neterminată a instalației pentru a face aceasta la contabilitate ca active fixe nu este suficient, pentru că, așa cum este indicat anterior, fără permisiunea punerea în funcțiune a proiectului de construcție de capital nu poate fi considerat adecvat pentru utilizare. Mai ales că nu se poate lua pe cheltuiala 01 doar o parte a clădirii, care este un stoc-a lua subiectul și să-l includă în baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate, în timp ce proprietatea înregistrate pe contul 08, nu este supusă impozitului pe proprietate.
În acest caz, având în vedere riscurile implicate, organizația ar trebui, poate, să intre în activele fixe achiziționate clădirii, și apoi, începe să-l exploateze, chiar și parțial, pentru a determina o parte a premiselor pentru lucrări suplimentare cu privire la dotarea, echiparea și post-echipare.
Trebuie remarcat faptul că replanificarea în încăperile rămase neocupate poate crea dificultăți suplimentare în obținerea permisiunii de a comanda instalația, va dezvălui o încălcare (neconformitate) obiectului documentației de proiect construite.
În opinia noastră, pentru a reduce riscurile fiscale înainte de punerea în funcțiune a facilității, una dintre opțiunile posibile a fost încheierea unui contract preliminar de închiriere.
Un acord preliminar poate prevedea numai plăți (nu un depozit) pentru a asigura încheierea unui contract de închiriere de bază.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor, contabil profesionist Karataeva Tatiana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Gornostaev Vyacheslav
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
* (1) Deciziile de mai sus ale autorităților judiciare pot servi drept argument, confirmând poziția companiei în cazul unui litigiu cu autoritatea fiscală la impozitul pe proprietate nenachislenii la achiziționarea clădirii, atât în obiectul nu a pus în funcțiune din cauza necesității de a aduce la pregătire.
Recomanda articolul colegilor:
Trimiteți-le prietenilor: