Pierderea dreptului de a elibera
După ce și-a pierdut dreptul la scutire, organizația trebuie să perceapă TVA-ul pentru toate operațiunile impozabile care au avut loc în prima zi a lunii în care dreptul de liberare a fost pierdut (paragraful 1 de la articolul 145 al Codului Fiscal RF).
Atunci când se utilizează scutirea de la plata taxei TVA prezentată de către vânzători, este reprezentat în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) (semnătura. 3 alin. 2 din art. 170 din Codul fiscal). Dacă organizația și-a pierdut dreptul la scutirea de TVA, excludeți sumele de impozit din costul bunurilor (lucrări, servicii) și le deduceți. Această regulă poate fi aplicată dacă bunurile (lucrările, serviciile) au fost cumpărate înainte de pierderea dreptului de a elibera și au fost utilizate ulterior. Trebuie respectate și alte cerințe pentru deducerea TVA-ului (bunurile acceptate pentru înregistrare, factura sau FRT, TVA revendicată de furnizor, bunuri achiziționate pentru tranzacții TVA impozabile).
O astfel de ordonanță este prevăzută la alineatul (2) de la articolul 145 alineatul (8) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Exemplu de taxare a TVA în cazul pierderii dreptului la scutire de la plata impozitului
Contabilul a luat deducerile pentru TVA pe echipamentele de joasă tensiune, incluse anterior în costul său, la o deducere. În cazul în care alte tranzacții supuse TVA-ului nu au fost efectuate în trimestrul II de către Hermes, suma impozitului plătibil pentru trimestrul II va fi de 36.000 de ruble. (90.000 de ruble - 54.000 de ruble).
Atenție: în cazul în care organizația a continuat să utilizeze scutirea de la plata TVA după pierderea dreptului la aceasta, inspecția fiscală va adăuga taxa (articolul 145 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, organizațiile vor plăti amenzi și penalități pentru fiecare zi de întârziere a plății impozitelor (articolul 122 alineatul (3) din articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Locul de amplasare: cum să perceapă TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute (efectuate, prestate) de la începutul lunii în care a fost pierdut dreptul la scutire de TVA, în cazul în care cumpărătorii factură au fost puse TVA?
Odată cu pierderea dreptului la scutire de TVA organizația ar trebui să fie evaluat impozitul pe costul de bunuri (lucrări, servicii), puse în aplicare de la data de 1 a lunii în care a fost pierdut dreptul la scutire. În același timp, nu este important ca facturile să fie emise clienților fără TVA. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 145 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Din costul mărfurilor (lucrări, servicii) vândute, se impozitează la o rată de 10 sau 18 procente. Calculați cotele de impozitare 10/110 și 18/118, deoarece acestea sunt utilizate numai în cazurile prevăzute la articolul 164 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aplicând în acest caz rata de decontare, organizația va subestima suma TVA de plătit. Pentru cantitatea de subestimare, inspecția fiscală poate impune sancțiuni organizațiilor (articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, se dovedește că organizația va plăti cuantumurile impozitelor pe cheltuiala proprie.
Sfat: există argumente că, dacă pierdeți dreptul la scutire de TVA, puteți acumula acest impozit nu la o rată directă, ci la o valoare calculată. Ele sunt după cum urmează.
Întrucât practica arbitrajului nu este uniformă, pentru a evita litigiile și pierderile financiare, organizațiile ar trebui, dacă este posibil, să revizuiască contractele încheiate și să majoreze prețul de vânzare cu valoarea TVA. În acest caz, organizația va plăti TVA în detrimentul fondurilor primite de la clienți. În același timp, consecințele fiscale negative pentru cumpărători care utilizează sistemul general de impozitare, o creștere a prețului de vânzare datorat TVA nu va cauza. Suma de impozit prezentată poate fi dedusă (articolul 171 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Extinderea exceptării
După 12 luni de la aplicarea scutirii de TVA, organizația trebuie să confirme valabilitatea utilizării sale. Pentru a face acest lucru, trimiteți fișierul sau trimiteți următoarele documente la biroul fiscal:
- un extras din bilanț;
- un extras din cartea de vânzări.
O astfel de listă de documente este stabilită la articolul 145 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Împreună cu documentele de mai sus, prezentați și:
Această procedură este stabilită la alineatul (4) al articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Aceste documente și avize posta biroul fiscal nu mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare ultimei luni a dreptului de scutire (art. 2 alin. 4, art. 145 din Codul fiscal). În cazul în care organizația trimite documentele prin poștă, la data depunerii acestora la inspecția este considerată a fi a șasea zi lucrătoare după scrisoarea înregistrată (nr. 7, art. 145 din Codul fiscal).
Sfat: legislația fiscală nu impune trimiterea obligatorie a unei notificări printr-o scrisoare cu o listă de anexe. Cu toate acestea, este mai bine să trimiteți la inspecție este o scrisoare recomandată cu o listă de atașamente. În acest caz, organizația va avea dovada conținutului scrisorii.
Atenție: în cazul în care organizația nu prezintă în timp util documente care confirmă valabilitatea scutirii de la plata TVA-ului, aceasta se va confrunta cu consecințe fiscale negative.
În primul rând, inspecția fiscală va adăuga TVA organizațiilor pentru toate cele 12 luni de aplicare a scutirii (paragraful 3, clauza 5, articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În al treilea rând, organizațiile vor prezenta amenzi și sancțiuni pentru fiecare zi de întârziere în plata impozitului (articolul 122 alineatul (3) din articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situația: modul de compilare a extraselor din Bilanț și din cartea de vânzare pentru a confirma validitatea utilizării scutirii de TVA pentru ultimele 12 luni
Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică ce este necesar să se înțeleagă în baza extrasului din Bilanț și al extrasului din cartea de vânzare. De asemenea, legislația contabilă nu are aceste definiții. Prin urmare, extrageți declarații din bilanț și din cartea de vânzare într-o formă arbitrară. În acest caz, țineți cont de următoarele.
Extrase din bilanț și vânzările de carte trebuie să fie prezentate pentru confirmarea faptului că o perioadă de 12 luni, până la organizarea utilizată scutirea de TVA, veniturile (nete de impozit) din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru fiecare trei luni consecutive nu depășește 2000 000 ruble. (paragraful 3 al clauzei 4 din articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, aceste documente trebuie să conțină informații privind veniturile pentru fiecare lună din perioada de utilizare a scutirii de TVA.
În declarația din cartea de vânzări, puteți specifica informațiile conținute în linia de ieșire. Pentru extragere, este mai bine să atașați copii ale foilor de carte de vânzări, pe baza cărora a fost compilat.
Tranziția la USN în timpul perioadei de eliberare
Situație: este necesar să se perceapă TVA pentru perioada în care organizația beneficiază de scutirea de TVA? Organizația trece la procedura simplificată, în timp ce termenul de utilizare a scutirii de TVA nu a expirat.
Participanți la proiectul Skolkovo
Pe lângă procedura generală de scutire de TVA, legislația fiscală prevede norme speciale pentru organizațiile care participă la proiectul Skolkovo. Aceste organizații au dreptul la scutirea de TVA în termen de 10 ani de la data obținerii statutului de participant la proiect (clauza 1 din articolul 145.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedura și condițiile de obținere a scutirii sunt stabilite prin articolul 145.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Eliberarea în timpul reorganizării
La reorganizare, dreptul de a scuti de la plata TVA succesorului nu trece. Această limitare este explicată prin următoarele.
Succesorii organizației reorganizate sunt:
- la reorganizare sub forma aderării - organizația afiliată;
- la îmbinare, divizare, transformare și alocare - organizații din nou înființate.
La data aderării, organizația este considerată a fi reorganizată de la data intrării în ERGLE a unei evidențe a încetării activităților organizației afiliate. În alte cazuri, organizația este recunoscută ca fiind reorganizată din momentul înregistrării de stat a organizațiilor nou-înființate. Acest lucru rezultă din dispozițiile articolului 58 și clauzei 4 din articolul 57 din Codul civil al Federației Ruse.
Bazat pe materiale cu sursă deschisă
Trimiteți-le prietenilor: