Baza de raportare în conformitate cu IFRS sunt principiile numite ipoteze și caracteristicile calitative ale informațiilor de raportare. Ultimul discutat în ediția anterioară a revistei *. Și acum M.L. Pyatov și I.A. Smirnova, Universitatea de Stat din Sankt Petersburg, va lua în considerare ipotezele.
Orice sistem de norme care reglementează contabilitatea (inclusiv IFRS) este construit pe anumite principii. Termenul „principiile contabile“ are mai multe sinonime - .. Postulați, o cerere ipoteză, presupuneri, caracteristici calitative, concept, metoda, etc. Fiecare dintre ele transmite orice nuanță de sens a unui anumit principiu contabil.
Un contabil care raportează despre IFRS și orice utilizator al acestei rapoarte ar trebui să presupună că este construit pe baza a două ipoteze - acumularea și continuitatea.
Principiul taxării este adesea numit și metoda de acumulare. Iar raportarea, compilată pe baza ipotezei acumulării, se presupune că este compusă dintr-o metodă (sau metodă de angajare). Necesitatea de a urma metoda de acumulare în IFRS este o indicație directă în două documente - principiile pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare ("Principiile") și IAS 1.
Dar merge îngrijorare, în plus față de aceste documente, consacrat, cel puțin două standarde: IFRS (IFRS) 5 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte“ și IFRS (IAS) 10 „Evenimente ulterioare“.
calcul
IAS 1 prevede obligația unei entități de a întocmi situații financiare (cu excepția situațiilor fluxurilor de numerar) utilizând metoda contabilă de angajamente. Aceasta înseamnă că contabilul înregistrează faptele de activitate economică care au un impact financiar asupra organizației în perioada de raportare în care au apărut aceste fapte. În același timp, nu contează când organizația a primit sau a plătit numerar.
Se consideră că acest fapt are loc din momentul producerii obligațiilor participanților săi (conturi de încasat și / sau conturi de plătit) și nu în momentul efectuării plăților corespunzătoare. Prin urmare, ideea de încărcare este, printre altele, pentru a împinge intervalul de timp al situațiilor financiare și pentru a demonstra nu numai exercițiu, dar, de asemenea, fluxurile viitoare de numerar ale companiei astfel, oferind o bază pentru predicții cu privire la starea de lucruri viitoare.
Astfel, luând în considerare pe baza contabilității de angajamente sunt înregistrate nu numai (și nu atât de mult) tranzacții de bani, dar cumpără de asemenea, credite, schimb non-monetare, modificări de costuri și reclasificarea activelor sau pasivelor, precum și alte tranzacții, evenimente și circumstanțe care nu au legătură fluxurilor de trezorerie ale perioadei curente de raportare, dar care le vor determina în viitor. Cu alte cuvinte, principiul de angajamente se referă la procesul contabil de recunoaștere în perioada curentă de raportare a încasărilor și plăților viitoare în numerar. (Rețineți că "recunoașterea" este o includere formală a unei operațiuni sau a unui alt eveniment în situațiile financiare).
Ideea generală a principiului de angajamente este bine cunoscută contabililor ruși. Reflectarea vânzărilor nu cu plată, ci cu transportul maritim a fost, probabil, cea mai izbitoare inovație metodologică a contabilității în Rusia în vederea trecerii la principiile IFRS. Din practica contabilă a vânzărilor "la expediere" a început aplicarea reală a taxei în practica noastră, care a fost definită oficial ca "ipoteza certitudinii temporare".
Astăzi, în conformitate cu punctul 6 PBU 1/98, contabilitate trebuie să se presupună că „faptele de activități economice ale organizației se referă la perioada contabilă în care apar, indiferent de timpul efectiv de primire sau de plată a fondurilor referitoare la aceste fapte (ipoteza certitudinea în timp a factorilor activității economice). " Cu toate acestea, implementarea metodologică a angajamentelor, luând în considerare faptele specifice vieții economice în conformitate cu cerințele IFRS, are anumite caracteristici legate în principal de evaluarea articolelor raportoare ale societăților.
În fapte de contabilitate de angajamente ale vieții economice sunt recunoscute ca active, datorii, capitaluri proprii, venituri și cheltuieli (adică, ca elemente ale situațiilor financiare, la care ne întoarcem în articolul următor), în cazul în care respectă definițiile și criteriile de recunoaștere pentru acele elemente prevăzute în " Principii "și standardele înseși. De exemplu, o organizație care a câștigat, dar nu a plătit pentru mărfuri, ar trebui să se reflecte în pasivul bilanțului bunuri materiale către furnizor - Conturi de plătit furnizorilor în conformitate cu „conturi de plătit.“ În acest caz, valoarea datoriei nu este de obicei în dubiu, nu necesită calcule sau estimări - angajamentul de valoare coincide cu valoarea facturii emise de furnizor.
Dar nu se întâmplă întotdeauna. De exemplu, dacă bunurile sunt achiziționate cu o amânare semnificativă a plății, valoarea obligației recunoscute în bilanț va necesita un calcul special. Este necesar să se facă acest lucru astfel încât costurile de cumpărare a mărfurilor să fie împărțite în două părți datorită furnizorului: în fapt pentru bunuri și pentru plata în rate. Astfel, acumularea datoriilor către furnizor pentru bunuri va fi îndeplinită la momentul cumpărării bunurilor, iar apoi la sfârșitul fiecărei perioade contabile până la plata contului, va fi adăugată obligația de plată în rate.
În mod similar, vânzarea de bunuri cu plata amânat este recunoscută în conturile de bilanț creanțe, care până la scadență este incrementat la sfârșitul fiecărei perioade de raportare în valoarea dobânzilor datorate la creditele acordate clienților. Astfel, până la primirea fondurilor, creanțele vor fi egale cu valoarea facturii emise de vânzătorul bunurilor.
Datele privind tranzacția în situațiile financiare ale fiecărei societăți sunt prezentate în tabel.
Astfel, în momentul decontării dintre contrapartide în bilanțurile organizațiilor, conturile de încasat și conturile corespondente plătibile vor coincide cu suma indicată în factura pentru materiale. În raportarea pentru fiecare perioadă de raportare, datorită aplicării principiului de angajare, puteți vedea sumele datorate în viitor pentru a primi sau a plăti la data de raportare.
Metoda de angajare este legată în mod inextricabil de conceptul de "conformare": costurile suportate sunt suportate pentru cheltuielile perioadei de raportare, corelându-le în mod direct cu beneficiile pe care le-au câștigat (venituri obținute). Adică, conformitatea este recunoașterea simultană a veniturilor și cheltuielilor care sunt în comun rezultatele directe ale unei singure operațiuni sau evenimente. Astfel, costurile de achiziționare a bunurilor devin cheltuieli ale perioadei de raportare atunci când aceste bunuri sunt vândute.
În cazul în care primirea prestațiilor din costurile suportate (relația de cauzalitate „cost-beneficiu“), identificate în mod clar, acumularea cheltuielilor efectuate de trimitere - adică, costurile pentru perioada de raportare cu caracter obligatoriu, de exemplu, prin distribuirea sistematică. Astfel, costul de plata chiriei, în jos de plată, sunt recunoscute atunci când este plătit perioada corespunzătoare ca apariția acesteia, costul de achiziție de imobilizări corporale sunt incluse în costurile perioadei de raportare prin amortizare într-un model specific întreaga durată de viață utilă a instalației. Astfel, acumularea este baza metodei de determinare a veniturilor și cheltuielilor organizației și, prin urmare, calculul rezultatului financiar al activității economice.
continuitate
Continuitatea afacerii nu este doar un principiu metodologic de contabilitate, dar ideea de a defini percepția societății în economia de astăzi ca direcție pentru continuarea și dezvoltarea, mai degrabă decât limitat la un timp predeterminat sau a unui cadru țintă.
IFRS (IAS) 1, acest principiu este definit după cum urmează: „Situațiile financiare în mod necesar trebuie să se bazeze pe baza continuității activității, cu excepția cazurilor în care conducerea organizației, fie ea însăși intenționează să lichideze entitatea sau să își înceteze activitatea, sau forțat să aleagă un curs de acțiune în forța absenței altor alternative reale ".
Obiectele de contabilitate trebuie să se reflecte în situațiile financiare în conformitate cu normele și evaluările determinate de standardele relevante, numai dacă este posibilă asumarea continuității organizației. Decizia dacă această ipoteză poate fi acceptată este luată de conducerea organizației pe baza studierii tuturor informațiilor și intențiilor disponibile despre viitor în cel puțin douăsprezece luni de la data raportării. În acest sens, societatea de administrare poate fi necesară pentru a analiza o serie de factori de rentabilitate curente și de perspectivă și de solvabilitate, graficele de rambursare și sursele de finanțare alternative înainte de a putea fi stabilită în opinia posibilitatea de a merge îngrijorare.
Dovada încălcării principiului continuității poate servi drept refuzul băncilor de a acorda credit organizației, falimentul debitorilor mari, refuzul furnizorilor de a acorda o plată amânată. Aceste fapte ar trebui să fie prezentate în situațiile financiare. În cazul în care situațiile financiare sunt întocmite fără a merge conform principiului, acest fapt ar trebui să fie divulgate, precum și clarificări pe baza metodologică pe care sunt făcute declarațiile, precum și motivele pentru care organizația nu este considerată ca funcționează un mod continuu. Dacă după data bilanțului, dar înainte de aprobarea de raportare, managementul organizației trebuie să facă o declarație cu privire la intenția de a lichida compania, deoarece nu are nici o altă alternativă realistă la lichidare, aceasta demonstrează necesitatea unei raportări din perspectiva eliminării, mai degrabă decât a merge îngrijorare.
Deteriorarea rezultatelor financiare și a poziției financiare, după perioada de raportare poate indica faptul că trebuie să ia în considerare posibilitatea de a merge îngrijorare. În cazurile în care ipoteza continuității activității nu mai este adecvată, ar trebui să se schimbe în mod fundamental contabilizarea și să nu efectueze ajustări ale sumelor recunoscute pe baza contabilizării inițiale a comenzii. De exemplu, în principal situația falimentului clienților și lipsa posibilității de a acoperi pierderile cauzate de anulări de datorii rele, care, evident, trebuie să conducă la lichidarea organizației, situațiile financiare ar trebui să fie elaborate din perspectiva eliminării, nu o preocupare merge.
În termeni generali activele organizației reflectate în bilanț bazat pe prezumția continuității activității nu este presupusa comitere a unei vânzări forțate sau lichidare a unui alt, care ar putea duce la o reducere a valorii lor recuperabile. În cazurile în care se preconizează că valoarea contabilă a activului imobilizat care urmează să fie rambursate nu prin continuarea utilizării sale normale, obiectul este calificat drept deținut în vederea vânzării (instrucțiuni mai detaliate prezentate în IFRS (IFRS) 5) și sunt prezentate la cea mai mică dintre cele două valori: cartea lui costul și valoarea justă minus costurile de vânzare.
Să presupunem că conducerea unei organizații care are o parcare cu o valoare reziduală de 150 de milioane de ruble. o va actualiza complet în următoarea perioadă de raportare. Conform estimărilor experților și la data raportării, veniturile nete din vânzarea acestor mașini vor ajunge la 100 de milioane de ruble. La pregătirea declarațiilor, valoarea contabilă a acestor active fixe ar trebui redusă cu 50 de milioane de ruble.
În plus, dacă o entitate dobândește un activ în afara bilanțului exclusiv în scopul vânzării sale ulterioare, aceasta (sub rezerva cerințelor IFRS 5) deja la data achiziției ar trebui să se califice și să o reprezinte ca fiind destinată vânzării.
Astfel, principiul continuității într-un anumit sens se aplică nu numai organizației în ansamblul ei, ci se extinde la activele sau grupurile sale active individuale, precum și la direcțiile și componentele activității economice.
Grupul de cedare este un grup de active nete (active și pasive care le corespund) a căror cesiune se așteaptă să fie efectuată într-o singură tranzacție prin vânzare sau altfel. Elementele grupului de cedare trebuie să fie reflectate în bilanț separat de alte active și pasive. Astfel de active și pasive sunt interzise să citească unul împotriva celuilalt și să fie înfășurate într-o singură sumă.
Operațiunile întrerupte în IFRS reprezintă o componentă a unei entități care este fie eliminată, fie calificată drept deținută pentru vânzare. Această componentă reprezintă o linie majoră separată de afaceri sau zone geografice în care activitățile incluse în planul de a dispune de o linie separată de afaceri sau de închidere segment de activitate într-o zonă geografică specifică sau este o filială achiziționată exclusiv în scopul revânzării. Componenta a organizației - este un element al activităților cu fluxurile de numerar aferente pentru scopuri de raportare financiară pot fi luate în considerare separat de restul organizației.
Utilizatorului situațiilor financiare ar trebui să li se ofere posibilitatea de a înțelege viitoarele fluxuri de numerar, venituri și cheltuieli ale organizației. Evident, rezultatele activităților economice, considerate a fi întrerupte, nu pot fi luate în considerare atunci când se fac previziuni pentru viitor. Prin urmare, IAS 10 solicită unei entități să prezinte în contul de profit și pierdere:
- valoarea totală a profitului sau pierderii după impozitare din activități întrerupte; profitul sau pierderea după impozitare recunoscută ca fiind la valoarea justă minus costurile de vânzare sau cedarea activelor sau grupului (grupurilor) de cesiune care pot fi atribuite unor operațiuni întrerupte;
- compoziția acestei sume expusă pe: venituri, cheltuieli și profit sau pierdere înainte de impozitare din activități întrerupte; cheltuieli corespunzătoare pentru impozitul pe venit; profitul sau pierderea care rezultă din reevaluarea la valoarea justă, minus costurile de vânzare a activelor sau grupurilor de cedare aferente operațiunilor întrerupte și a cheltuielilor aferente impozitului pe profit;
- fluxurile nete de numerar aferente zonelor operaționale, investiționale și financiare ale operațiunilor întrerupte.
Orice câștig sau pierdere din reevaluarea unui activ imobilizat calificat drept deținut pentru vânzare (sau grup de cedare) care nu corespunde definiției operațiunilor întrerupte trebuie să fie inclus în profitul sau pierderea din operațiuni continue.
Principiul continuității activității subiectelor de contabilitate este conceptul cheie al teoriei și practicii contabile moderne în întreaga lume. Mai mult, avizul privind punerea sa în aplicare se află în centrul dovezilor de audit ale situațiilor financiare. La întocmirea raportului de audit, auditorul trebuie să își exprime opinia cu privire la conformitatea poziției financiare a întreprinderii cu cerința de continuitate a activității.
Această cerință în acest caz înseamnă că societatea va funcționa în mod normal în cursul următorului exercițiu financiar și nu numai că nu va înceta să existe, ci nu își va reduce în mod semnificativ activitățile.
Expunerea de către auditor a opiniei sale privind respectarea principiului continuității în raport cu situația reală a societății încurajează încrederea în fiabilitatea poziției financiare a întreprinderii și posibilitatea de a colabora cu aceasta pe termen lung.
După cum vedem, aplicarea ipotezelor metodologice de acumulare și continuitate a activității este una din fundamentele ideologice ale IFRS. De fapt, aplicarea acestor ipoteze în practică indică o demonstrație a fiabilității situației companiei (ceea ce este foarte important pentru a se asigura că utilizatorii rapoartelor).
Aplicarea principiului contabilității de angajamente, recunoaștem venituri și cheltuieli la momentul apariției obligațiilor, adică, să presupunem că obligațiile legate de activitatea economică a întreprinderii, va fi executat (în caz contrar principiul contabilității de angajamente nu are sens). Și dacă vom trece de la această ipoteză, atunci avem motive să ne asumăm o activitate normală în cadrul companiei.
Dezvoltarea acestei idei este principiul continuității, bazat pe faptul că, în viitorul apropiat, compania va funcționa în mod normal și nu vor exista motive pentru o reducere sau încetare semnificativă a activităților sale.
Principii de acumulare și continuitate în IFRS
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: