Dacă contractul prevede transferul unei plăți în avans în monedă, TVA va trebui să fie calculată de două ori › |. Luați în considerare când apare o bază fiscală și cum se calculează valoarea sa, luând în considerare modificarea cursului de schimb.
Reguli generale pentru calcularea impozitului
În cazul în care decontările cu contrapartide străine se efectuează în valută străină, plătitorii de taxe pe valoarea adăugată ar trebui să se ghideze în conformitate cu prevederile paragrafului 3 al articolului 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru a determina baza fiscală și a calcula valoarea TVA, trebuie să știți:
1) momentul stabilirii bazei de impozitare;
2) rata de conversie a câștigurilor în valută străină în ruble.
Determinarea bazei de impozitare
Conform articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul contractelor în valută străină, momentul stabilirii bazei de impozitare este cea mai apropiată dintre următoarele date:
1) ziua transferului (transferului) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2) ziua plății, plata parțială pentru viitoarele livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Rata de traducere a veniturilor
Pe baza regulilor stabilite de paragraful 3 al articolului 153 din Codul fiscal, în stabilirea bazei de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată a veniturilor contribuabilului în valute străine sunt traduse în ruble la Banca Rusiei cursul de schimb la data corespunzătoare timpului de determinare a bazei de impozitare.
În cazul în care contractul prevede plata în avans
În conformitate cu articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA apare din partea vânzătorului în momentul primirii unui avans de valută de la cumpărător.
Astfel câștigul, în scopul calculării TVA trebuie recalculate în RR la rata CBR la data preplătit veniturile (p. 3, v. 153 Cod fiscal).
În conformitate cu articolul 164 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru calcularea valorii TVA se aplică o rată de 18/118 sau 10/110.
În cel mult cinci zile calendaristice de la data primirii avansului, contribuabilul emite o factură pentru aceasta.
În plus, trebuie remarcat faptul că transportul de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) de la vânzător și există în momentul de determinare a bazei de impozitare pentru TVA pe baza paragrafului 14 al articolului 167 din Codul fiscal. În același timp, suma impozitului ar trebui să fie calculată pe baza cursului oficial al rublei la data transferului.
Astfel, după primirea unei plăți în avans în valută străină, baza fiscală trebuie recalculată în ruble de două ori.
Prima dată - cu primirea plății anticipate (la rata Băncii Centrale a Federației Ruse, efectivă la data la care a fost primită).
A doua oară - atunci când transportă bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (la rata de Banca Centrală a Federației Ruse, în vigoare la data de expediere).
Nu mai târziu de cinci zile de la data expedierii bunurilor, se emite o factură (paragraful 3 al articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, valoarea TVA calculată anterior din avansul primit în contul livrărilor de bunuri viitoare (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este considerată deductibilă.
La data primirii avansului în contul organizației, contabilul a făcut înregistrările relevante.
Ele arata astfel:
DEBIT 52
CREDIT 62 subcontul "Avansuri primite"
- 124 000 de ruble. (4000 USD x 31 rub / USD) - plata anticipată pentru bunurile primite;
DEBET 76 subcontul "Calcularea TVA din avans"
CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- 18 915 ruble. (124 000 ruble 118% x 18%) - se adaugă TVA din avans.
La data expedierii mărfurilor în registru înregistrate:
Debit 90 sub-cont "TVA"
CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- 48813 ruble. (10 000 USD 118% x18% x 32 RUR / USD) - se adaugă TVA;
DEBET 68 subaccount "Calcularea TVA"
CREDIT 76 subcontul "decontări în TVA cu plată în avans"
- 18 915 ruble. - TVA acumulată mai devreme din plata anticipată primită este restabilită.
Contabilitate în cadrul contractului de export
La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute în clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (de exemplu, atunci când se exportă mărfuri), organizația are dreptul de a aplica o cotă de TVA de 0 la sută.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse a primit plata în avans pentru livrarea viitoare a mărfii (lucrări, servicii) care sunt supuse cotei de impozitare de la 0 la suta, nu sunt incluse în baza de impozitare. Astfel, atunci când se primește avansul în valută pentru operațiunile impuse la cota zero a TVA, nu există timp pentru a determina baza fiscală. Prin urmare, nu este necesar să se întocmească o factură anticipată pentru o contraparte străină.
În conformitate cu articolul 167 alineatul (9) din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul stabilirii bazei de impozitare pentru vânzarea de mărfuri destinate exportului este ultimul trimestru al anului în care se colectează întregul pachet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Separat, trebuie remarcat faptul că, dacă în termen de 180 de zile de la exportatorul nu a colectat documentele care confirmă cota zero a TVA-ului, el ar trebui să perceapă TVA-ul în plus față de costul de bunuri în trimestrul în care a fost expediat. În acest caz, pentru conversia câștigurilor valutare în ruble, cursul de schimb valutar este utilizat la data expedierii mărfurilor.
Exemplul 2. Valoarea contractului valutar pentru export este de 15.000 $. Termenii săi prevăd o plată în avans de 5.000 $.
La data primirii avansului, contabilul a scris:
CREDIT 62 subcontul "Avansuri primite"
- 155 000 de ruble. (5000 USD x 31 rub / USD) - se reflectă plata anticipată primită.
În scopul calculării taxei pe valoarea adăugată, baza fiscală nu se ridică la data primirii avansului.
Iar la data expedierii mărfurilor, veniturile pentru calculul TVA sunt determinate la cursul de schimb la data transferului - 480.000 ruble. (15.000 USD x32 / USD). Această sumă trebuie reflectată în secțiunea 4 a declarației TVA ca venituri din export.
Dacă firma a primit un avans "în valută", baza de impozitare a TVA va trebui să fie recalculată în ruble de două ori. La primirea unei plăți în avans - la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, care funcționează la data primirii acesteia. Și, de asemenea, la transportul mărfurilor - la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, valabil la data expedierii.
Articole similare
-
Evoluții de curs valutar fără diferențe de curs valutar, economie și viață
-
Cum să adăugați un widget pentru cursul de schimb valutar la "centrul de notificare" de pe iPhone
Trimiteți-le prietenilor: