LISTA PRODUSELOR ȘI PRODUSELOR ALIMENTARE
Cu anul pierdut
Activitatea întreprinderii de catering public este legată de vânzarea de produse alimentare, care, după cum se știe, au un termen de valabilitate destul de scurt. Ce măsuri ar trebui să ia pentru a identifica produsele restante? Pot lua în considerare costurile de scoatere a mărfurilor și a materiilor prime la calcularea impozitului pe venit? Este necesar să restabiliți TVA "intrare" în acest caz? Răspunsurile la aceste întrebări sunt prezentate în acest articol.
Cerințele actelor normative
Până în prezent, există multe reglementări care interzic vânzarea de produse alimentare cu termen de valabilitate expirat. De exemplu, conform punctului 7.11 din Normele sanitare pentru unitățile publice de catering SP 2.3.6.1079-01. 2.3.6 <1> (În continuare - Regulile sanitare) pentru depozitarea produselor alimentare ar trebui să fie să respecte cu strictețe regulile de vecinătate comerciale, depozitare standarde, termenul de valabilitate și condițiile de păstrare. Clauza 9.5 din prezentul regulament are o listă mare de produse care sunt interzise de a părăsi a doua zi (de exemplu, supe, lapte, clătite cu brânză de vaci, omletă, băuturi de producție proprie).
Deci, după cum putem vedea, legislația actuală din Rusia interzice vânzarea de bunuri care au expirat și le impune proprietarul unei astfel de taxe bunuri cu privire la retragerea lor din circulație, eliminarea sau distrugerea.
Ordinea de eliminare (distrugere)
. În ciuda faptului că la punctul 9.13 Regulamentului sanitar este vorba de produse alimentare produse în cadrul organizațiilor de catering, iar în secțiunea 10.30 -. La produsul de produse de patiserie, noi credem că toate cele de mai sus este valabil pentru materiile prime achiziționate pentru prepararea produselor de catering, și în legătură cu bunurile achiziționate vândute în instituția de hrană. Confirmarea este definitia din Art. 1 din Legea federală N 29-FZ, conform căreia produsele alimentare - sunt produse în formă naturală sau prelucrate, care sunt utilizate pentru alimentația umană (inclusiv alimente pentru copii și produse dietetice), apă îmbuteliată, băuturi alcoolice (inclusiv bere), moale băuturi, gumă de mestecat, precum și materii prime alimentare, alimente și aditivi biologic activi.
În virtutea paragrafului 1 al art. 25 Legea federală N 29-FL produse alimentare care nu corespund standardelor și periculoase, materiale și produse retrase de pe piață, sub rezerva examinării respective (sanitaro-epidemiologică, sănătatea animală, merchandising, etc) Purtat organele de supraveghere de stat în funcție de competența lor, în pentru a determina posibilitatea reciclării sau distrugerii unor astfel de produse alimentare, materiale și produse. Rezultatele examinării sunt formalizate sub forma unei concluzii, care determină posibilitatea eliminării sau distrugerii acestora (clauza 10. 11 din regulament privind examinarea). Pe baza acestei concluzii, se ia o decizie de interzicere a utilizării acestor produse alimentare în scopul propus, de eliminare a acestora sau de distrugere a acestora.
La momentul examinării produselor cu termen de valabilitate expirat trebuie să fie păstrate într-o cameră separată în depozit, în frigider (o celulă izolată) în condițiile care exclud accesul la acestea cu strict necesar contul lor (alin. 2, art. 25 din Legea federală N 29-FZ , clauza 5 din regulamentul privind examinarea). Proprietarul este responsabil pentru siguranța lor.
În cazul în care produsele alimentare au semne evidente de proastă calitate și sunt în legătură cu amenințarea imediată pentru viața și sănătatea umană, acestea trebuie să fie eliminate sau distruse fără examen (Sec. 1, Art. 25 din Legea federală N 29-FZ). În acest caz, până la eliminarea sau distrugerea proprietarului unor astfel de produse ar trebui să fie în prezența unui reprezentant al organismului de supraveghere de stat pentru a schimba proprietățile sale în nici un fel, pentru a elimina posibilitatea utilizării sale în continuare în produsele alimentare.
Utilizarea și distrugerea sunt concepte diferite. În virtutea art. 1 din Legea federală nr. 29-FZ, utilizarea este utilizarea produselor alimentare, materialelor și produselor substandard și periculoase pentru alte scopuri decât cele pentru care sunt destinate și utilizate în mod obișnuit. De exemplu, în conformitate cu clauza 16 din Regulamentul privind examinarea produselor alimentare, interzise pentru consum, pot fi utilizate pentru hrana animalelor, ca materie primă pentru prelucrare sau pentru eliminare tehnică. Proprietarul acestor produse în termen de trei zile după transferul în aceste scopuri trebuie să prezinte organismului care a adoptat decizia de utilizare, documentul (sau o copie certificată notarial), confirmând să o aplice în faptul viitor primi produse. Menționăm că posibilitatea utilizării produselor alimentare de calitate scăzută și periculoase ca hrană pentru animale este coordonată cu serviciul veterinar (articolul 25 din clauza 3 din Legea federală nr. 29-FZ).
În cazul în care se ia o decizie cu privire la distrugerea produsului, proprietarul acestuia trebuie să justifice modalitățile posibile și condițiile de distrugere sale și să-i împace cu corpurile de Rospotrebnadzor (p. 12 a examinării). Distrugerea se efectuează în prezența comisiei create de proprietarul produselor alimentare împreună cu organizația responsabilă de distrugerea acesteia (clauza 17 din prezentul regulament). În cazul în care produsele prezintă un risc de apariție și răspândire a bolilor sau intoxicare a oamenilor și a animalelor și a poluării mediului, Comisia este obligată să includă reprezentanți ai organelor de supraveghere și control de stat. Distrugerea produselor este formalizată printr-un act de formă stabilită. un exemplar din care este înaintat în termen de trei zile organismului de supraveghere și control de stat, care a decis să o distrugă.
În virtutea paragrafului 4 al art. 25 din Legea federală nr. 29-FZ, costurile pentru examinarea, depozitarea, transportul, eliminarea sau distrugerea produselor cu termen de valabilitate expirat sunt plătite de proprietar.
În albumul de formulare unificate a documentației contabile primare pentru înregistrarea operațiunilor din sectorul alimentar public <2> Un formular care poate fi utilizat pentru a scrie produse care au expirat nu este disponibil. Noi credem că, în acest caz, entitatea poate utiliza formularul N TORG-15 „Actul de daune, lupta, fier vechi, obiecte de inventar“, și N TORG-16 „Legea privind anularea mărfurilor“ conținute în albume de forme unificate de înregistrări primare pentru contabilitate operațiuni de tranzacționare <3>. Primul formular este folosit pentru a fixa mărfurile identificate cu termenul de valabilitate expirat, iar al doilea - în cazul în care se ia o decizie de distrugere a acestor bunuri.
Impozite pe venit
Prima instanță a fost susținută de autoritățile fiscale, însă instanțele de apel și de recurs le-au considerat incorecte. Motivul pentru aceasta este după cum urmează. În sensul paragrafelor 3 p. 1 al art. 268. Punctul 2 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea bunurilor achiziționate poate fi inclusă ca parte a cheltuielilor în scopuri fiscale, fie în timpul punerii lor în aplicare, fie în momentul transferării acestora în producție. În același timp, Codul Fiscal nu stabilește o regulă specială privind posibilitatea de contabilizare a costului bunurilor achiziționate pentru vânzare, dar care nu au fost vândute înainte de data expirării. Plecând de la prevederile art. 469 Codul civil, paragraful 5 al art. 5 din Legea privind protecția drepturilor consumatorilor, secțiunea 2, art. 3 din Legea federală nr. 29-FZ, distrugerea (depozitarea) bunurilor cu termen de valabilitate expirat este responsabilitatea organizației. Deoarece bunurile, a căror dată de expirare a expirat ulterior, au fost cumpărate pentru venituri, costurile achiziției lor sunt rezonabile (articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, contribuabilul a avut dreptul de a le lua în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit în baza literei. 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare.
În plus, judecătorii au remarcat că ordinul administratorului de întreprindere a stabilit reguli pentru retragerea mărfurilor cu termen de valabilitate expirat, care au fost o anexă la politica contabilă. Această procedură a reglementat în detaliu procedura de identificare și retragere a mărfurilor cu termen de valabilitate expirat, procedura privind acțiunile funcționarilor și documentarea retragerii mărfurilor. În special, atunci când au fost scoase mărfurile, au fost întocmite un act al Formularului N TORG-16 și un raport privind eliberarea inventarului. Actele conțin informații cu privire la cantitatea de bunuri scrise-off, costul în termeni de bani, ca urmare a scrie-off-uri, precum și divizia în care a fost de relief, au fost semnate de către membrii Comisiei, numerotat, datat și aprobat de către directorul general al contribuabilului. De asemenea, a fost documentat exportul bunurilor și valorilor materiale de către organizațiile specializate la depozitele de deșeuri și utilizarea deșeurilor menajere solide.
Mai mult, arbitrii au ajuns la următoarea concluzie: argumentul autorității fiscale potrivit căruia produsele alimentare de calitate slabă fac obiectul unei examinări adecvate este ilegal. În opinia judecătorilor, produsele cu termen de valabilitate expirat nu fac obiectul unei examinări sanitare și igienice, deoarece acestea sunt cunoscute ca fiind de proastă calitate, care rezultă din clauza 4 din Regulamentul privind examinarea. În astfel de circumstanțe, nu există motive pentru impozitarea suplimentară a impozitului pe profit, nu există sancțiuni corespunzătoare și amendă.
Din cele menționate mai sus, putem concluziona că întreprinderea de catering are dreptul să ia în considerare costurile de distrugere a mărfurilor restante în contabilitatea fiscală ca parte a altor cheltuieli pe baza paragrafelor 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal, numai dacă au fost îndeplinite cerințele legislației privind distrugerea acestor produse. În caz contrar, ar trebui să fii pregătit pentru litigii cu autoritatea de supraveghere.
Taxa pe valoarea adăugată
Ați observat că paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal prevede cazurile în care valoarea taxei primite de un contribuabil la o deducere pentru mărfuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate, ar trebui să fie restaurate. Cu toate acestea, retragerea mărfurilor cu termen de valabilitate (vânzări) expirat la numărul de cazuri enumerate în acest paragraf. nu se aplică. Potrivit art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind contribuabilul este obligația de a plăti impozite stabilite legal. În consecință, obligația de a plăti bugetului anterior acceptată legal pentru sumele compensate ale TVA ar trebui să fie prevăzută de lege. Din aceasta sa ajuns la concluzia că n. 4 litere FTS Rusă N MM-6-03 / 233 @ conține poziția de impunere privind taxa contribuabil de restabilire a bugetului adoptat anterior pentru deducerea TVA-ului nu este prevăzută de codul fiscal. Reamintim că în partea a 2-a din art. 180 din deciziile APC RF ale Curții Supreme de Arbitraj și deciziile privind cazurile privind actele normative normative provocate intră în vigoare imediat după adoptarea lor.
- modificări ale valorii mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate în direcția reducerii (inclusiv când prețul și / sau suma) (paragraful 4);
- utilizarea în continuare a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate pentru realizarea operațiunilor de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse (impozabil la o rată de 0%) (paragraful 5);
- primirea de către contribuabil în conformitate cu legislația subvențiilor de la bugetul federal pentru recuperarea costurilor asociate cu plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv fiscale, precum și rambursarea cheltuielilor la plata taxei la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și a altor teritoriile aflate sub (punctul 6).
După cum vedem și în lista actualizată, motive precum distrugerea, deteriorarea, expirarea termenului de expirare sunt absente. Prin urmare, contribuabilul are șansa de a-și apăra încă poziția în instanță.
În cazul în care mărfurile cu termen de valabilitate expirat nu sunt supuse unei utilizări ulterioare, pierderile formate sub forma valorii lor contabile în contabilitate sunt recunoscute drept alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 94 "Scăderi și pierderi cauzate de deteriorarea obiectelor de valoare", în corespondență cu creditul contului 41 "Bunuri" și apoi debitate din contul 94 credit la contul de debit 91 "Alte venituri și cheltuieli".
Exemplul 1. Ca urmare a unei inspecții de rutină, bunurile achiziționate cu o durată de valabilitate de expirare de 20 000 de ruble au fost identificate în depozitul lanțului de restaurante. Probele de mărfuri (în valoare de 1.000 de ruble) au fost supuse examinării, care a arătat că produsele pot fi folosite pentru a hrăni vite. Costul examinării a fost de 1500 de ruble. (inclusiv TVA - 229 ruble). Conform acordului încheiat cu întreprinderea agricolă, mărfurile cu termen de valabilitate expirat au fost vândute pentru un total de 6.500 de ruble. (inclusiv TVA - 992 ruble).
În contabilitatea lanțurilor de restaurante se vor efectua următoarele intrări:
<*> Luând în considerare cerințele funcționarilor.
<**> Considerăm că, în acest caz, punctul de vedere al autorității de supraveghere se va baza pe faptul că TVA "de intrare" este inclusă în costul serviciilor pentru distrugerea bunurilor restante, deoarece acestea nu au legătură cu efectuarea operațiunilor supuse TVA.
Așadar, am aflat că, pentru a evita problemele cu autoritățile de supraveghere atunci când se ține cont de costurile de distrugere a bunurilor restante la calcularea impozitului pe profit, întreprinderea de catering va putea să respecte cerințele legislației privind distrugerea unor astfel de produse. De asemenea, în pofida constatărilor pe care le-ați exprimat prin Decizia nr. 3943/11, sunt posibile litigii în ceea ce privește necesitatea restabilirii TVA-ului, acceptat anterior pentru deducere, pentru bunurile scoase din uz în legătură cu expirarea termenului de expirare. Luând în considerare exemplele de practici arbitrale pozitive, contribuabilii au șanse bune să-și apere punctul de vedere.
"Companii de catering:
evidența contabilă și impozitarea "
Semnat în imprimare
Trimiteți-le prietenilor: