Un contribuabil care efectuează operațiuni care sunt impozabile și care nu sunt supuse TVA este obligat să țină înregistrări separate. Taxa de intrare are surse diferite de acoperire, iar valoarea totală a TVA trebuie distribuită proporțional. Vom înțelege de ce se bazează și care sunt dificultățile întâmpinate în aplicarea sa.
Cine are nevoie de un cont separat
La alineatul (4) din art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține o listă de tranzacții scutite de impozitare, stabilește cea mai importantă cerință pentru un plătitor de TVA care utilizează diverse tipuri de beneficii - pe baza înregistrărilor separate. Cu alte cuvinte, atunci când efectuează tranzacții care sunt și nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu articolul menționat, contribuabilul trebuie să țină înregistrări separate.
În paragraful 2 al art. 170 din Codul Fiscal prevede că o procedură specială pentru contabilitatea TVA se aplică acelora care vinde bunuri (realizează muncă, furnizează servicii) în străinătate, adică efectuează operațiuni în care teritoriul unui stat străin este recunoscut ca fiind locul de vânzare. De exemplu, putem menționa o companie de construcții, care, pe lângă clădirile din Rusia, construiește în străinătate.
În conformitate cu art. 148 din Codul Fiscal RF, locul prestării lucrărilor legate de proprietăți imobiliare se determină în funcție de "propiska". În ceea ce privește activitatea desfășurată în Rusia, organizația de construcție are dreptul de a aplica o deducere pentru sumele de TVA "de intrare". Iar pentru tranzacțiile efectuate în străinătate, aceste sume ar trebui luate în considerare în costul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru construirea unei facilități străine (clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal).
Necesitatea contabilizării separate apare în situațiile în care contribuabilul, pe lângă operațiunile impozabile, efectuează și cele care nu sunt recunoscute în scopuri de TVA prin vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu art. 146 din Codul Fiscal (cu câteva excepții) sau combină un regim fiscal comun cu UTII.
După cum vedem, necesitatea de a menține o contabilitate separată a TVA poate apărea din diferite motive în cazurile în care suma impozitului "intrare" pentru anumite tipuri de tranzacții ar trebui luată în considerare separat. La urma urmei, sursele de acoperire pentru sumele impozitului "input" sunt diferite. În cazul tranzacțiilor impozabile, valoarea impozitului "de intrare" este deductibilă conform art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse și în desfășurarea operațiunilor enumerate în art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt contabilizate în valoarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
Prin eliminarea cerinței de menținere a contabilității separate a TVA, legiuitorul nu a inclus în capitolul 21 din Codul fiscal orice recomandări privind organizarea sa. Prin urmare, contribuabilul poate utiliza orice metodologie dezvoltată independent. Principalul lucru este că vă permite să determinați ce tranzacții includ sumele taxei de intrare, bunurile, lucrările, serviciile, drepturile de proprietate prezentate de vânzători.
Amintiți-vă că, conform paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele fiscale solicitate de vânzătorii de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate, contribuabili care efectuează atât operațiuni impozabile, cât și scutite de impozitare:
- să ia în considerare valoarea acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în conformitate cu articolul 2 alineatul (2). 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate în tranzacții care nu sunt supuse TVA;
- sunt deductibile în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și ANM, drepturi de proprietate utilizate în tranzacțiile supuse TVA;
- să deducă sau cont de valoarea lor în proporția în care acestea sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții de drepturi de proprietate de vânzare, care sunt impozabile (scutite de la impozitare), - pe bunuri ( lucrări, servicii), inclusiv mijloacele fixe și ANM, drepturile de proprietate utilizate pentru realizarea tranzacțiilor impozabile și neimpozabile (scutite de taxe), în conformitate cu procedura stabilită de politica contabilă fiscală.
Aceasta este principiul distribuirii cuantumului impozitului "input", stabilit la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal, este după cum urmează.
În primul rând, este necesar să se decidă modul în care vor fi utilizate toate resursele disponibile (bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate), distribuindu-le în trei grupe.
Primul grup include bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în operațiunile impozabile cu TVA. Pentru acest grup, valoarea impozitului "input" este dedusă pe baza Art. 171 și 172 din Codul fiscal.
- bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate dobândite pentru utilizare în tranzacții impozabile sau pentru revânzare;
- mărfurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt luate în considerare;
- există o factură, executată corespunzător, și documentele primare corespunzătoare.
Ca regulă generală, deducerea se aplică "la expediere" - indiferent dacă contribuabilul are o datorie față de furnizor (nu sunt luate în considerare în acest articol particularitățile contabilității separate a TVA de la plata anticipată).
Al doilea grup cuprinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în operațiuni neimpozabile. Pentru acest grup de resurse, valoarea impozitului "input" este luată în considerare la valoarea lor pornind de la punctul 2 al art. 170 din Codul fiscal.
Al treilea grup include bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în ambele tipuri de operațiuni. Este imposibil să se determine ce parte din resursele menționate este utilizată în operațiuni impozabile sau neimpozabile. Prin urmare, este necesar să se distribuie TVA pe o bază proporțională (Sec. # 8202; 4 linguri. 170 din Codul fiscal).
Proporția se bazează pe costul bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, punerea în aplicare a operațiunilor care fac obiectul impozitării (scutite de impozit), valoarea totală a bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, expediate pentru perioada fiscală.
1) TVA neimpozabilă - pentru suma de 59 000 de ruble. (inclusiv TVA 9000 rub);
2) TVA-ul impozabil - în valoare de 70.800 ruble. (inclusiv TVA 10.800 ruble);
3) TVA impozabilă și neimpozabilă - pentru suma de 23.600 ruble. (inclusiv TVA 3600 rub).
1) TVA neimpozabilă - 230.000 de ruble;
2) TVA-ul impozabil - 637.200 ruble. (inclusiv TVA 97.200 ruble).
Raportul procentual în volumul total al vânzărilor:
1) pentru produsele TVA neimpozabile - 29,87 # 37; (230.000 ruble 770.000 ruble x 100 # 37;);
2) pentru produsele supuse TVA, 70,13 # 37; (540 000 ruble 770 000 ruble x 100 # 37;).
Taxa pe valoarea adăugată pentru materiile prime utilizate pentru a produce ambele tipuri de produse, contabilul distribuit astfel:
1) pentru produsele neimpozabile - 1075,32 ruble. (3600 ruble x 29,87 # 37;);
2) pentru produsele supuse TVA, 2524,68 ruble. (3600 ruble x 70,13 # 37;).
Costul total al materiilor prime utilizate pentru producerea tuturor produselor este de 140075,32 ruble. (50 000 ruble + 9000 ruble + 60 000 ruble + 20 000 ruble + 1075,32 ruble).
Valoarea totală a TVA solicitată pentru deducere este de 13324,68 ruble. (10 800 RUB + 2 524,68 RUB).
Conform politicii contabile a organizației, contabilitatea separată a TVA-ului "de intrare" se efectuează pe baza cl. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu utilizarea următoarelor conturi:
Contul 10 al contului 10 "Materii prime pentru producerea de produse impozabile";
Contul 10 al contului 10 "Materii prime pentru producerea de produse neimpozabile";
Contul 10 din contul 13 "Materii prime utilizate în producția ambelor tipuri de produse";
Contul 19 din subcontul 31 "TVA-ul pentru MPZ achiziționat, implicat în producerea de produse impozabile";
Contul 19 subaccount 32 "TVA-ul pentru MPZ achiziționate implicate în producerea de produse neimpozabile";
Contul 19 sub-cont 33 "TVA-ul pentru MPZ achiziționat, implicat în producerea ambelor tipuri de produse".
În evidențele contabile se înregistrează:
Debit 1011 Credit 60
- 60 000 de ruble. - sunt luate în considerare materiile prime pentru producerea de produse impozabile;
Debit 1931 Credit 60
- 10 800 ruble. - se ia în considerare TVA-ul pentru materiile prime pentru producerea de produse impozabile;
Debit 68 Credit 1931
- 10 800 ruble. - se deduce TVA-ul pentru materiile prime pentru producerea de produse impozabile;
Debit 1012 Credit 60
- 50 000 de ruble. - sunt luate în considerare materiile prime pentru producția de produse care nu sunt supuse TVA-ului;
Debit 1932 Credit 60
- 9000 freca. - se ține cont de TVA-ul pentru materiile prime pentru producerea TVA-ului care nu este supus TVA-ului;
Debit1012 Credit 1932
- 9000 freca. - TVA-ul pentru materiile prime pentru producția de produse care nu fac obiectul TVA-ului se înregistrează în costul real al materiilor prime;
Debit1013 Credit 60
- 20 000 de ruble. - se iau în considerare materiile prime utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse;
Debit 1933 Credit 60
- 3600 freca. - se înregistrează TVA-ul pentru materiile prime utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse;
Debit1013 Credit 1933
- 1075,32 ruble. - o parte din TVA-ul pentru materiile prime utilizate la producerea ambelor tipuri de produse este calculată în costul real al materiilor prime;
Debit68 Credit 1933
- 2524,68 ruble. - o parte a TVA-ului pe resursele utilizate în producția ambelor tipuri de produse este deductibilă.
Trimiteți-le prietenilor: