Examinarea articolului: Svetlana Myagkova, consultant juridic GARANT, expert contabil-expert
Costurile de reparare a biroului - atât proprii cât și închiriate - pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Cu toate acestea, în unele cazuri, apariția riscurilor fiscale este probabilă. Să le analizăm în detaliu în revista "Contabilitate curentă".
Costul lucrărilor de reparații este contabilizat ca alte cheltuieli și este recunoscut în scopuri fiscale în perioada de implementare a acestora în valoarea costurilor reale (cu excepția cazului în care compania creează provizioane pentru aceste cheltuieli).
Cu toate acestea, pentru a ține seama de costurile de reparare a proprietăților închiriate, Codul fiscal stabilește o cerință specială: societatea le poate lua în considerare doar dacă nu este rambursată de locator în temeiul contractului de închiriere (1). Am scris deja despre contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru repararea proprietății noastre în "Contabilitatea curentă".
Dar, chiar dacă această condiție este îndeplinită, compania chiriașă poate avea probleme luând în considerare costurile reparațiilor. De exemplu, dacă lucrările de reparații au fost efectuate într-un birou care a fost închiriat de la o persoană fizică.
Dacă biroul este închiriat din punct de vedere fizic
În acest caz, problema cu alocarea cheltuielilor rezultă din formularea specificată la articolul 260 alineatul (2) din Codul fiscal.
1. Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe furnizate de contribuabil, sunt tratate drept cheltuieli diverse și recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit), în care au fost efectuate în valoarea costurilor reale.
Prevederile prezentului articol se vor aplica și costurilor locatarului de imobilizări amortizabile, cu excepția cazului în care contractantul (contractul) între locatar și locator oferă rambursarea cheltuielilor respective de către locator. <.>
Adică, pe baza acestei reguli, compania chiriașă poate lua în considerare numai costul de reparare a "imobilizărilor fixe amortizabile" ca cheltuieli.
Până de curând, Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost împotriva contabilizării fiscale a costurilor de reparare a proprietății închiriate de la persoane fizice. Apropo, acestea includ antreprenori individuali. În explicația sa a experților departamentului financiar au fost de părere că aceste active fixe nu fac parte din „amortizate“ și, prin urmare, costurile de reparație nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (2).
Aceleași concluzii se găsesc în scrisorile autorităților fiscale (3) și în unele hotărâri judecătorești. De exemplu, în decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest (4), judecătorii au decis, atunci când au decis această decizie, definiția bunurilor amortizabile, care figurează la articolul 256 din Codul Fiscal.
proprietate amortizabilă în sensul prezentului capitol, active recunoscute, rezultatele activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală, care sunt contribuabilului dreptul de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol), acestea sunt folosite pentru a genera venituri și valoarea care este răscumpărat prin amortizare. Deținerea imobilizată este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și o valoare inițială de peste 40.000 de ruble.<.>
Este adevărat că, în acest caz, instanța a subliniat că atunci când se impozitează nu se poate lua în considerare doar costul reparării proprietății închiriate de la persoane fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori.
Dar acum există toate motivele să credem că situația sa schimbat în bine.
În plus, în cele din urmă a apărut și pozitiv pentru companiile practici judiciare. La sfârșitul anului trecut, FAS din Districtul Urals a decis (6), care a concluzionat că pot fi luate în considerare costurile de reparare a mijloacelor fixe închiriate de la antreprenor.
Judecătorii au subliniat că proprietatea închiriată (în acest caz, instalația de bitum) a fost utilizată de companie direct în activitățile de producție. În plus, pornind de la dispozițiile articolului 256 din Codul Fiscal, instalația de producere a bitumului îndeplinește cerințele pentru recunoașterea acesteia drept "proprietate amortizabilă".
Acordați atenție: dacă compania decide să închirieze un birou rezidențial (de exemplu, un apartament), atunci va avea cel mai probabil probleme de contabilitate a cheltuielilor. Și aceasta se referă nu numai la costurile de reparație, ci și la costul contractului de închiriere (8).
După trecerea de la cerințele legislației în vigoare (9), locuințele sunt destinate locuinței cetățenilor, iar folosirea lor ca birou al companiei este permisă numai după transferul acestei premise în spații nerezidențiale.
Dacă societatea, de exemplu, pe baza unui contract preliminar, efectuează lucrări de finisare sau de construcție în incinta, pe care intenționează să o cumpere, aceste cheltuieli nu sunt considerate "reparații" și nu pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală (10).
Contractul preliminar nu este baza pentru transferul spațiilor în proprietatea contribuabilului, ci prevede obligația uneia dintre părți de a încheia contractul principal în cazul în care cealaltă parte prezintă o astfel de cerere. În acest sens, posibilitatea de a ține cont de costurile aferente pregătirii acestor spații pentru utilizare, în opinia Departamentului, se datorează încheierii contractului principal și achiziționării acestei proprietăți.
Cheltuielile specificate pot fi incluse în costul inițial al obiectului de bunuri amortizabile, determinate la data intrării în folosință a respectivei bunuri, în procedura stabilită prin Codul Fiscal.
În definitiv, contractul preliminar nu constituie baza transferului proprietății în proprietate, ci doar prevede obligația uneia dintre părți de a încheia contractul principal în cazul în care o astfel de cerere este prezentată de cealaltă parte.
În opinia finanțatorilor, costurile de reparație asociate cu pregătirea unei astfel de premise ar trebui incluse în valoarea inițială a acestui obiect de proprietate amortizabilă, determinată la data punerii în funcțiune.
Anastasia Zhigina, asociat senior al grupului Pepeliaev
Cheltuielile pentru închirierea de spații utilizate pentru activitatea principală a companiilor, precum și cheltuielile pentru întreținerea acestora se adoptă în scopuri fiscale este suportat, indiferent de statutul de leasing cu condiția respectării cerințelor prevăzute la articolul 252 din Codul fiscal privind justificarea economică și documentația costuri.
În același timp, chiria pentru spațiile rezidențiale utilizate pentru birouri nu poate fi recunoscută de către autoritățile fiscale în scopuri fiscale.
În ciuda faptului că jurisprudența, ca regulă, să recunoască dreptul contribuabililor de a accepta costurile pentru închirierea de spații pentru birouri în reducerea bazei de impozitare pe venit, noi credem că riscul de impozitare rămâne substanțial datorită prezenței recunoașterii pericolului unei tranzacții nule.
expert în dreptul financiar
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: