Contabilizarea activelor necorporale

Contabilizarea activelor necorporale

GY Kasianov,
Expert principal al Asociației Contabililor, Auditorilor și Consultanților

1. Achiziția (crearea) de active necorporale

- obiectul este capabil de a aduce beneficii economice în viitor, în special, acesta poate fi proiectat pentru a fi utilizate la fabricarea de produse, executarea de lucrări sau prestarea de servicii pentru nevoile de management ale organizației, sau pentru utilizarea în activități care vizează atingerea obiectivelor organizațiilor non-profit (inclusiv activitate antreprenorială desfășurată în conformitate cu legislația Federației Ruse);

- organizația are dreptul la beneficiile economice pe care acest obiectiv este în măsură să aducă în viitor (inclusiv cele pe care le-a documentelor ce confirmă existența activelor și drepturilor organizației la rezultatul activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare executate în mod corespunzător - brevete, certificate și alte documente de titlu, contract de înstrăinare a dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare, documente care confirmă transferul unei rava fără acord, etc.);

- posibilitatea de a identifica (separa, separa) organizația de alte proprietăți;

- utilizarea pe o perioadă lungă de timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare normal dacă depășește 12 luni;

- organizația nu intenționează să revândă această proprietate timp de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

- valoarea reală (inițială) a obiectului poate fi determinată în mod fiabil;

- lipsa structurii material-fizice (fizice);

- există control asupra obiectului (adică limitarea accesului altor persoane la astfel de avantaje economice).

- lucrări de știință, literatură și artă;

- secrete de producție (know-how);

- invenții, modele de utilitate;

- programe de calculator;

- mărci de comerț și mărci de servicii;

Imobilizările necorporale includ, de asemenea, reputația de afaceri a organizației, care a apărut în legătură cu achiziționarea întreprinderii drept complex de proprietate (integral sau parțial).

Activele necorporale nu includ calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de a lucra, deoarece acestea sunt inseparabile de transportatorii lor și nu pot fi utilizate fără ei, iar personalul nu este proprietatea organizației.

Unitatea de contabilitate a imobilizărilor necorporale este obiectul inventarului.

Obiectul inventar poate fi, de asemenea, un obiect complex, care include mai multe rezultate protejate ale activității intelectuale: o singură tehnologie, o lucrare audiovizuală (de exemplu, un film), divertisment teatral, un produs multimedia.

Activele necorporale sunt înregistrate la costul lor real (istoric), care este instalat la data recunoașterii sale inițiale, în funcție de modul în care activul necorporal este obținut: achiziționat pentru o taxă sau înființat în organizarea propriei lor. Vor exista anumite diferențe în contabilizarea acestor active.

2. Ce documente sunt procesate tranzacții cu active necorporale

Documentul principal necesar pentru adoptarea unui activ necorporal este documentul care confirmă dreptul organizației de a deține și de a-și arunca activul. Un astfel de document poate fi un brevet, un certificat, un contract etc.

În general, activele necorporale pot fi achiziționate de către organizație doar pe baza următoarelor tipuri de contracte:

- contracte pentru efectuarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare;

- contractele încheiate cu privire la drepturile de brevet, inclusiv acordurile de licențiere;

- contractele încheiate cu privire la utilizarea mărcilor, mărcilor de servicii și mărcilor comerciale, inclusiv a contractelor de licențiere;

- contracte constitutive (cu introducerea de active necorporale ca o contribuție la capitalul autorizat).

Pe lângă cartea contabilă a activelor necorporale, organizațiile pot considera că este util:

- actul de acceptare a activelor necorporale. care înregistrează transferul obiectelor în active necorporale;

- actul de acceptare-transfer al activelor necorporale. care pot fi utilizate în procesarea tranzacțiilor pentru transferul de active necorporale de la o unitate structurală la alta, precum și pentru a exclude obiecte din active necorporale când sunt transferate (vândute) unei alte organizații;

- actul de interzicere a activelor necorporale, care este utilizat pentru a scoate activele necorporale din bilanț.

3. Valoarea inițială a imobilizărilor necorporale

Dobândite de plată sau obținute în alt mod active necorporale sunt înscrise în contabilitate și raportate în scopuri fiscale la costul lor inițial, inclusiv valoarea costurilor reale asociate cu achiziția de active necorporale și aducerea lor la starea în care acestea sunt adecvate pentru utilizare. În acest caz, valoarea inițială a activelor necorporale, determinată în scopuri contabile și fiscale, trebuie să coincidă, în majoritatea cazurilor.

La achiziționarea de imobilizări necorporale care au fost utilizate, costul lor inițial este, de asemenea, determinat pe baza prețului contractului și a costurilor asociate achiziționării acestora și aducându-le într-o stare în care sunt utilizabile.

Astfel, valoarea amortizării acumulate de proprietarul precedent asupra acestor active necorporale nu afectează noul proprietar în contabilitate. Cu toate acestea, noul proprietar, prin stabilirea duratei de viață utilă a imobilizării necorporale, poate să obțină informații documentate despre perioada de utilizare efectivă.

La achiziționarea de active necorporale pentru o bază de comision pentru punerea în aplicare a înregistrărilor în registrele contabile sunt contractul de cesiune (achiziționarea) deținătorului drepturilor (vânzător), livrare și acceptare act, factura, factura, de plată și de decontare a documentelor.

Д-т 08 К-т 60 "Decontări cu furnizorii și contractanții" - costul excedentar al activelor necorporale achiziționate fără TVA;

Д-т 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru obiectele de valoare achiziționate" К-т 60 - refuză plata TVA către furnizor (sub rezerva alocării sale în documentele contabile primare);

D-K-08 t 60 t (76 „Calculele cu diferiți debitori și creditori“, 23 „producția auxiliară“ etc.) -otrazhena suma costurilor asociate cu achiziționarea de active necorporale și aducerea lor la o stare în care sunt adecvate să utilizeze (fără TVA);

D-K-19 cantitate t 60 t (76) -otrazhena TVA-ul care urmează să fie transferat la plata serviciilor asociate cu achiziționarea de active necorporale și aducerea acestora la o stare în care sunt adecvate pentru utilizare (cu condiția ca aceasta este evidențiată în documentele contabile primare);

Д-т 04 "Active necorporale" К-т 08 - activele nemateriale sunt puse în funcțiune;

Dt 60 (76) KT 51 „Conturi de regularizare“ (50 „Casier“) -proizvedena plata activelor necorporale dobândite și costurile asociate cu achiziționarea și aducerea la starea în care acestea pot fi utilizate (inclusiv TVA );

Dt 68 „Calculele de impozitare“ K-19 t -otnesenie privind suma bugetului calcule TVA achitate în momentul achiziționării de imobilizări necorporale (cu condiția descărcarea sa separat în documentele contabile și decontare primare).

La stabilirea costului inițial al achiziționat pentru o taxă de active necorporale trebuie să se țină seama de faptul că costul inițial al acestor active necorporale sunt incluse la plata cheltuielilor de interes pe primite în acest scop, împrumuturi sau credite bancare în sumă totală stabilită în conformitate cu acordul de împrumut semnat și acumulate (reflectat în ) până la intrarea în funcțiune a activului necorporal.

Această regulă este stabilită datorită faptului că modificarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale după punerea în funcțiune nu este permisă.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse), dobânzile la creditele bancare acumulate după introducerea imobilizărilor necorporale aflate în exploatare ar trebui eliminate ca cheltuieli neoperative.

4. Amortizarea imobilizărilor necorporale

Costul imobilizărilor necorporale este rambursat prin amortizare, care se acumulează în unul din următoarele moduri:

- în mod liniar - pornind de la piața reală (inițială) sau actuală (în cazul reevaluării) a valorii activului necorporal în mod egal pe durata de viață utilă a activului;

- Metoda de echilibru în scădere - în funcție de valoarea reziduală [valoarea inițială sau reale curente de piață (în cazul reevaluării) minus amortizarea cumulată] imobilizări necorporale la începutul lunii, împărțită la durata de viață utilă rămasă în luni, și înmulțit cu factorul stabilit de către organizația (nu mai mare 3);

Trebuie remarcat faptul că Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă prevede doar două modalități de încărcare a amortizării activelor necorporale - liniară și amortizarea este proporțională cu volumul de mărfuri (lucrări, servicii). Cum să acționăm în acest caz?

Alegerea metodei de determinare a amortizării unui activ necorporal se face de către organizație, pornind de la calcularea beneficiilor economice viitoare preconizate din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din eventuala vânzare a activului. În cazul în care calculul beneficiilor economice viitoare preconizate din utilizarea unui imobil necorporal nu este fiabil, valoarea amortizării pentru un astfel de activ este determinată printr-o metodă liniară.

În aplicarea ultimelor două metode, deoarece acestea nu asigură Codul fiscal RF, organizațiile trebuie să facă o ajustare la calculul impozitului pe profit în valoarea diferenței pozitive dintre ratele de amortizare în contabilitate.

5. Determinarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale

Pentru anumite tipuri de imobilizări necorporale, durata de viață utilă poate fi determinată pe baza cantității de producție sau a altui indicator natural al volumului de muncă așteptat să fie primit ca urmare a utilizării activelor de acest tip.

În același timp, durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale se determină pe baza:

- perioada de valabilitate a drepturilor organizației la rezultatul activității intelectuale sau un mijloc de individualizare și o perioadă de control asupra activului;

- perioada de utilizare preconizată a imobilizării necorporale, pe parcursul căreia organizația va putea beneficia de beneficii economice (venituri);

- pentru grupurile individuale de imobilizări necorporale - cantitatea de producție sau alt indicator natural al volumului de muncă estimat a fi primit ca urmare a utilizării acestui obiect.

În plus, pentru anumite grupe de imobilizări necorporale, durata de viață utilă este determinată pe baza cantității de producție sau a altui indicator natural al volumului de muncă așteptat să fie primit ca urmare a utilizării acestui obiect.

În ceea ce privește astfel de active necorporale, organizația trebuie să analizeze anual prezența factorilor care indică imposibilitatea determinării fiabile a duratei lor de viață utilă. În cazul rezilierii factorilor de mai sus, organizația determină durata de viață utilă a imobilizării necorporale și modul în care aceasta este amortizată. Ajustările care au avut loc în această privință sunt reflectate în situațiile contabile și financiare la începutul anului de raportare ca fiind modificări ale valorilor estimate.

Cu toate acestea, cititorii revistei ar trebui să acorde o atenție asupra faptului că, în scopul calculării impozitului pe venit pentru astfel de active stabili o durată de viață utilă diferită - 10 ani (alineatul 2 al articolului 258 din Codul fiscal ..). Acest lucru înseamnă că, calculul amortizării în scopuri fiscale se va face pe baza acestei perioade, care în mod inevitabil, va duce la diferențe semnificative între valorile „contabilitate“ și amortizarea „impozit“.

În practică, durata de viață utilă pentru majoritatea activelor necorporale poate fi determinată de către un expert, sau pe baza documentelor care confirmă transferul de active necorporale (de exemplu, dreptul de utilizare poate fi transferat într-o perioadă determinată, care pot fi luate în considerare durata de viață utilă).

6. Metoda liniară de calculare a deprecierii

Exemplul 1. Calculul deprecierii într-un mod liniar.

Următoarele active necorporale sunt listate în bilanțul organizației (tabelul 1), amortizarea fiind calculată liniar.

La calcularea amortizării în mod liniar, costul produselor (lucrări, servicii) va fi transferat către:

- Pe un eșantion industrial lunar - 1333,33 rbl. (48.000 ruble 36 luni);

- pe dreptul de a utiliza produsul software lunar - 50 ruble. (6000 ruble 120 luni).

7. Încasarea deprecierii în modul de eliminare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii)

Cu alte cuvinte, valoarea amortizării poate fi calculată prin următoarea formulă:

unde A - valoarea amortizării pentru lună;

- V - un indicator natural al volumului de produse (lucrări) pe lună;

- C - valoarea reală (inițială) a imobilizării necorporale;

- Op este volumul estimat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Exemplul 2. Calculul amortizării într-o metodă de lichidare este proporțional cu volumul de producție (lucrări).

În continuare a exemplului 1, să presupunem că amortizarea pentru imobilizările necorporale se face prin eliminarea costurilor proporțional cu volumul producției. Pentru a simplifica soluționarea acestei probleme, vom calcula costurile de depreciere numai pentru eșantionul industrial.

În exemplul nostru, acesta va fi de 0,48 ruble. (48 000 ruble 100 000 unități).

În tabelul 2 este prezentată acumularea deprecierii în modul de eliminare a valorii proporțional cu volumul de producție sub dreptul de utilizare a desenului industrial. 2.

8. Încasarea deprecierii folosind metoda echilibrului redus

Exemplul 3. Calculul deprecierii în modul de scădere a soldului.

În continuarea Exemplului 1, să presupunem că taxa de amortizare a imobilizărilor necorporale se face prin metoda soldului redus. Pentru a simplifica soluționarea acestei probleme, vom calcula costurile de depreciere numai pentru eșantionul industrial.

Industrial eșantion Amortizarea în scădere metoda bilanțului va fi calculat după cum se arată în tabelul. 3. Din acest tabel este evident că, atunci când se aplică activul coeficientul 2 va amortizat integral pe lună înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. Coeficientul de 3 ar reduce termenul de 1 lună, iar coeficientul de 1 ar permite amortizeze obiectului în exact 36 luni. Dar cantitatea de amortizare acumulată ar fi distribuite pe perioade mod complet diferite (a se vedea. Tab. 3). Cu cât raportul, cea mai mare parte a valorii activului necorporal va fi debitată în primele luni de utilizare, iar coeficientul 1 aproximează în scădere metoda de echilibru la metoda liniară de amortizare.

Ostato-
valoarea la începutul perioadei de raportare (lună), ruble.

Ostav-
durata de viață utilă a
în luni

Restul
valoarea exactă la sfârșitul lunii în care
coeficienţii mations
2, frecați. (camera 2 - camera 3)

Cantitatea de amorti-
atunci când utilizați
coeficienţii mations
3, frecați. (linia 7 din precedentul
luna viitoare. c. 3)

Restul -
Valoarea nominală la sfârșitul lunii cu utilizarea lui
coeficienţii mations
3, frecați. (linia 7 din precedentul
luna viitoare - gr. 6)

Cantitatea de amorti-
atunci când utilizați
coeficienţii mations
1, frecați. (linia 9 din pre-
luna viitoare. RING. 3)

Restul -
Valoarea nominală la sfârșitul lunii cu utilizarea lui
coeficienţii mations
1, frecați. (linia 9 din pre-
luna viitoare - gr. 8)

Articole similare

• Contabilizarea imobilizărilor necorporale poate fi formalizată în beneficiul societății

• Dacă este cazul, modul de determinare a duratei lor de viață utilă în contabilitate include

Trimiteți-le prietenilor: