Decontări în valută străină
În cazul în care decontările cu o contrapartidă străină sunt efectuate în valută străină, toți contribuabilii taxei pe valoarea adăugată (TVA) trebuie să fie ghidați de prevederile art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a determina corect baza de impozitare pentru TVA și, prin urmare, pentru a calcula valoarea TVA pentru contractele exprimate în valută străină, trebuie să cunoașteți cele două puncte de pornire:
primul - momentul stabilirii bazei de impozitare;
a doua - rata de conversie în ruble a câștigurilor în valută.
Conform regulilor generale stabilite prin clauza 3 a art. 153 din Codul fiscal, în stabilirea bazei de impozitare pentru veniturile din TVA în monede străine sunt traduse în ruble la Banca Rusiei cursul de schimb la data corespunzătoare timpului de determinare a bazei de impozitare la vânzare (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii) și drepturile de proprietate stabilite de art. 167 din Codul fiscal.
Potrivit art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind contractele în valută străină, momentul stabilirii bazei fiscale este cea mai apropiată dintre următoarele date:
1) ziua transferului (transferului) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2) ziua plății, plata parțială pentru viitoarele livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Contabilitate în cadrul unui contract care prevede transferul unei plăți în avans
Deci, potrivit Art. 167 din Codul Fiscal, data stabilirii bazei de impozitare a TVA apare de la vânzător în momentul primirii avansului în valută străină. În timp ce veniturile în scopul calculării taxei pe valoarea adăugată se recalculează în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data primirii plății în avans (pag. 3 al art. 153 din Codul fiscal).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 164 din Codul Fiscal pentru calcularea valorii TVA se aplică rata 18/118 sau 10/110. În cel mult cinci zile calendaristice de la data primirii avansului, contribuabilul emite o factură corespunzătoare.
În plus, trebuie remarcat faptul că transportul de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) de la vânzător și există în momentul de determinare a bazei de impozitare pentru TVA pe baza alin. 14, art. 167 din Codul fiscal. În același timp, valoarea impozitului ar trebui calculată pe baza cursului oficial de schimb valutar actual față de ruble la data transferului.
Se dovedește că atunci când se primește o plată în avans în valută străină, baza de impozitare trebuie recalculată în ruble de două ori:
- prima dată - când se primește plata anticipată la cursul Băncii Rusiei, efectiv de la data primirii acesteia;
- a doua oară - atunci când transportă bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) la cursul Băncii Rusiei, care este deja în vigoare la data expedierii.
Nu mai târziu de cinci zile de la data expedierii, se emite o factură (articolul 168 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, pe baza punctului 8 al art. 171 și clauza 6 din art. 172 din valoarea Codului fiscal TVA calculat cu plata în avans a primit pentru livrarea viitoare a mărfii (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), deductibile.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului valutar este de 10.000 de dolari, inclusiv TVA. În condițiile contractului, se oferă o plată în avans de 40%.
Д-т сч. 52 К-т сч. 62-22 - 124 000 de ruble. (4000 de dolari x 31 ruble / dolari (rata de schimb a băncii din Rusia));
Д-т сч. 62-22 K-t sc. 68 "TVA" - 18 915 ruble. (124.000 ruble / 118% x 18%).
Д-т сч. 90 Număr de sc. 68 "TVA" - 48 800 de ruble. (271.200 x 18%);
Д-т сч. 68 "TVA" К-т сч. 62-22 - 18 915 frecați. - TVA, calculată din avans, este deductibilă.
Contabilitate în cadrul unui contract care nu prevede transferul unei plăți în avans
În cazul în care contractul nu prevede plata anticipată, conform art. 167 din Codul Fiscal, data stabilirii bazei de impozitare a TVA apare din partea vânzătorului la data transferului. În același timp, veniturile în scopul calculării TVA-ului ar trebui să fie convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei, care era în vigoare la data transferului (articolul 153, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, în cazul în care transportul de mărfuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate efectuate înainte de data plății, veniturile în ruble și, în consecință, valoarea taxei la rata stabilită la data expedierii și nu va recalculat.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului valutar este de 10.000 de dolari, inclusiv TVA. În condițiile contractului, nu există o plată în avans.
Д-т сч. 90 Număr de sc. 68 "TVA" - 48.813 ruble. (271.200 ruble x 18%).
Determinarea bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzută la clauza 1, art. 164 din Codul Fiscal
Norme separate în paragraful 3 al art. 153 din Codul Fiscal sunt stabilite pentru operațiunile de export, supuse TVA la cota zero.
Contabilitate în cadrul unui contract care prevede transferul unei plăți în avans
La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la clauza 1, articolul. 164 din Codul Fiscal, organizația are dreptul de a aplica rata de 0%.
În conformitate cu alin. 4 p. 1 lingura. 154 din RF TC, sumele plătite în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), impozitate la o rată de impozitare de 0%, nu sunt incluse în baza de impozitare.
Astfel, odată cu primirea avansului valutar pe tranzacțiile impozitate la o rată de impozitare de 0%, momentul stabilirii bazei de impozitare nu apare.
Prin urmare, nu este necesar să se întocmească o factură anticipată pentru o contraparte străină.
Conform paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse în momentul stabilirii bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii prevăzute la alin. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 și 12, paragraful 1 al art. 164 din Codul Fiscal, este ultimul număr al trimestrului în care pachetul complet de documente prevăzut la art. 165 din Codul fiscal.
Astfel, organizația de punere în aplicare a mărfurilor (lucrări, servicii) sunt supuse TVA la cota zero, în detrimentul de valută străină primite anterior preplătite, în scopul de a determina baza de impozitare pentru TVA în ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recalculează valuta străină primită în ruble la cursul Băncii Rusiei la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii).
De notat speciale, în cazul în care în termen de 180 de zile de când exportatorul nu a colectat documentele care confirmă cota zero de TVA, ar trebui să perceapă TVA-ul în plus față de costul de bunuri în trimestrul în care a fost expediat. În același timp, pentru conversia câștigurilor în valută în ruble, cursul de schimb este utilizat la data transferului.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului valutar de export este de 15.000 $. În termenii contractului, se oferă o plată în avans de 5.000 $.
În scopul calculării TVA-ului, baza fiscală nu apare.
Contabilitate în cadrul unui contract care nu prevede transferul unei plăți în avans
Conform paragrafului 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse definirea bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la punctul Cl. 164 din Codul fiscal, în cazul decontării tranzacțiilor în valută străină în ruble la Banca Rusiei cursul de schimb la data expedierii (transferul) de mărfuri (lucrări, servicii).
Conform paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse în momentul stabilirii bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii prevăzute la alin. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 și 12, paragraful 1 al art. 164 din Codul Fiscal, este ultimul număr al trimestrului în care pachetul complet de documente prevăzut la art. 165 din Codul fiscal.
Astfel, organizația de punere în aplicare a mărfurilor (lucrări, servicii) sunt supuse TVA la cota zero, pentru a determina baza de impozitare pentru TVA în ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recalculează valuta străină în ruble la cursul Băncii Rusiei la data expedierii bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor). În viitor, după primirea plății, baza fiscală nu este recalculată.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului valutar pentru export este de 15.000 $. În condițiile contractului, nu se oferă plata anticipată.
Această sumă trebuie reflectată în Sec. 4 declarațiile de TVA ca veniturile din export.
Calcule în unități convenționale. În cazul în care decontarea se face în unități convenționale (contractul este exprimat în monedă și plată se face în ruble), toți contribuabilii taxei pe valoarea adăugată trebuie să se ghideze în conformitate cu prevederile art. 153 din Codul Fiscal.
Contabilitate în cadrul unui contract care prevede transferul unei plăți în avans
Clauza 4 din art. 153 din Codul fiscal stabilește regulile de determinare a bazei de impozitare în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate numai în cazul unei plăți ulterioare, dar nu spune nimic, cum de a determina baza de impozitare într-o pre-plată.
Ministerul Finanțelor din Rusia a explicat această situație în scrisorile sale.
La stabilirea bazei de impozitare în ziua transportului de mărfuri (lucrări, servicii) în detrimentul plății în avans a primit anterior în ruble baza de impozitare ar trebui să fie determinată pe baza primirii de plată în ruble, fără recalcularea Banca Rusiei cursul de schimb la data expedierii.
La determinarea bazei de impozitare a zilei de expediere a mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) contra plății parțiale primite anterior în ruble, norma cl. 153 din Codul fiscal ar trebui să se aplice în ceea ce privește costul bunurilor (lucrări, servicii), exprimate în valută străină sau în unități monetare convenționale, care nu sunt plătite de către cumpărător la data transportului de mărfuri (lucrări, servicii). Prin urmare, o parte din costul de mărfuri (lucrări, servicii) nu sunt plătite de către cumpărător la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii) sunt convertite în ruble rusești la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data expedierii, iar plata parțială mai devreme în ruble nu se recalculează.
Având în vedere cele de mai sus, factura pentru mărfuri (lucrări, servicii), expediate (efectuate, prestate) în ceea ce privește plata integrală a primit anterior în ruble, în coloana 5 a facturii, care indică valoarea numărului total de facturi expediate de bunuri ( munca prestată, serviciile prestate), fără taxa pe valoarea adăugată, ar trebui să indice costul bunurilor (lucrări, servicii), fără impozit în ruble pe baza plata integrală a primit în ruble, fără recalculare a Băncii Rusiei cursului de schimb la data expedierii (performanță, de redare).
Coloana 8 a facturii, care indică valoarea taxei pe valoarea adăugată impusă cumpărătorului de mărfuri (lucrări, servicii) în timpul punerii lor în aplicare, ar trebui să indice valoarea taxei pe valoarea adăugată, determinată pe baza ratelor aplicabile bazei de impozitare, adică. e. la valoarea bunurilor (lucrări, servicii) indicate în coloana 5 a facturii.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului este de 1180 USD. adică TVA inclusă. 1 an. adică $ 1 la data plății. În condițiile contractului, se oferă o plată în avans de 40%.
Д-т сч. 51 K-t sc. 62-2 - 14 632 fre. (472 de dolari x 31 ruble / dolari);
Д-т сч. 62-2 К-т сч. 68 "TVA" - 2232 ruble. (14.632 ruble / 118% x 18%).
Д-т сч. 90 Număr de sc. 68 "TVA" - 5688 ruble. (31 600 ruble x 18%);
Д-т сч. 68 "TVA" К-т сч. 62-2 - 2232 ruble. - TVA, calculată din avans, este deductibilă.
Contabilitate în cadrul unui contract care nu prevede transferul unei plăți în avans
Cu plata ulterioară pentru bunuri (lucrări, servicii), baza fiscală nu este ajustată. Diferențele de valoare în partea de impozit care apare cu contribuabilul-vânzător în plata ulterioară pentru bunuri (lucrări, servicii) sunt contabilizate ca parte a veniturilor nerealizate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau ca parte a cheltuielilor neoperative în conformitate cu art. 265 din Codul Fiscal.
Calcularea taxei pe valoarea adăugată de la vânzător
Stare. Valoarea contractului este de 1180 USD. adică TVA inclusă. 1 an. adică $ 1 la data plății. În condițiile contractului, nu există o plată în avans.
Д-т сч. 90 Număr de sc. 68 "TVA" - 5760 de ruble. (32.000 ruble x 18%).
Cu plata ulterioară, baza fiscală nu este ajustată.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: