"Dividend payable" (obligația de a plăti dividende) și "dividendele recunoscute ca distribuții în favoarea proprietarilor"
În explicarea IFRIC (IFRIC) 17 „Distribuirea activelor nemonetare către proprietari“ (număr de cerere 61 la Ministerul RF ordinii Finanțelor din data de 25.11.11 № 160N) găsim termenul „active nemonetare“ (active, altele decât numerar). Acest document (în continuare - Clarificarea) oferă îndrumări privind operațiunile de afaceri, în cazul în care organizația își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul plății dividendelor, în conformitate cu proprietarii anumitor active, care sunt numite în a explica modul non-numerar. Investigând aceste operațiuni economice, vom încerca să evidențiem aspecte importante care ne sunt lăsate în afara atenției.
Clarificarea abordează următoarele aspecte (paragraful 9):
- (a) Când o entitate trebuie să recunoască un dividend care trebuie plătit?
- (b) Cum ar trebui o entitate să evalueze dividendul de plătit?
- (c) În cazul în care o entitate stabilește un dividend de plătit, cum trebuie să contabilizeze diferența dintre valoarea contabilă a activelor distribuite și valoarea contabilă a dividendului de plătit?
În explicația sub dividendul de plătit (punctele 9, 12-14), este impusă obligația de a distribui activele nemonetare ca dividende.
Având în vedere această circumstanță, este mai bine să se precizeze întrebările de mai sus într-un mod diferit:- (a) Când trebuie să recunoască o entitate obligația de a distribui activele nemonetare ca dividende?
- (b) Cum ar trebui o entitate să evalueze obligația de a distribui activele nemonetare ca dividende?
- (c) Atunci când o entitate stabilește o obligație de distribuire a activelor nemonetare ca dividende, cum trebuie să contabilizeze diferența dintre valoarea contabilă a activelor alocate și valoarea contabilă a datoriei?
Prima întrebare (a) și răspunsul la aceasta nu sunt de natură privată. Prevederile punctului 10 Clarificările se aplică tuturor obligațiilor de plată a dividendelor, indiferent dacă banii constituie o obligație sau nu. La punctul 10, apar împrejurările în care apare obligația (datoria) de a plăti dividende. Mai scurtă formă de circumstanțele prezentate la beneficiarii dividendelor la punctul 30 litera (c) din IFRS (IAS) 18 „Venituri“ (număr de cerere 10 la Ministerul RF ordinii Finanțelor din data de 25.11.11 № 160N). Dividendele sunt recunoscute atunci când dreptul acționarilor de a stabili primirea plății. Acest drept de a primi dividende (dreptul de creanță) corespunde cu obligația de a le plăti (datorie).
De ce, în opinia noastră, în explicarea (pp 9, 12-14), este mai bine în locul dividendului cuvânt (de plătit) pentru a utiliza angajamentul de cuvânt (cu privire la distribuirea activelor nemonetare, ca dividend)?
„Valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri către proprietari“ - este un indicator pe care organizația trebuie să prezinte situațiile financiare (punctul 107 IFRS (IAS) 1 „Prezentarea situațiilor financiare“, numărul cererii 1 la Ministerul RF ordinii Finanțelor din data de 25.11.11. 160n). Din IAS 1 137 rezultă că este o sumă a dividendelor care este recunoscută ca distribuirea profitului în favoarea proprietarilor. Prin urmare, se poate concluziona că indicatorul "valoarea dividendelor recunoscute ca distribuții în favoarea proprietarilor" este definită ca parte a profitului organizației (profitul net este sursa plății dividendelor).
În conformitate cu clauza 11 din clarificare, valoarea obligației (pentru distribuirea de active nemonetare ca dividendă) nu este în niciun fel legată de valoarea profitului net distribuit ca dividende.
În clarificare, există și alte dividende (dividende de plătit). dar pentru a evita confuzia, în opinia noastră, este mai bine să nu folosiți cuvântul dividend pentru a indica obligația.
Cum se determină mărimea obligației de a plăti dividende, este această obligație monetară sau nu?
În opinia noastră, această obligație este monetară, iar dimensiunea acesteia este definită ca parte a profitului organizației.
Care este moneda acestei obligații monetare?
Noi credem că profitul și pasivele în valută (aceeași pentru toți proprietarii) trebuie să fie exprimate în aceeași unitate monetară - în moneda funcțională (punctul 8 din IFRS (IAS) 21, „Efectul variației cursurilor de schimb ale monedelor“, numărul cererii 13 la Ministerul RF ordinii Finanțelor din data. 11/25/11 nr. 160n). Dar dacă restricțiile în valută nu permit ca această monedă să devină o monedă unică a obligației, în această calitate poate acționa moneda națională a țării, în conformitate cu legislația din care este creată organizația care distribuie dividendele. Această monedă națională în scopuri contabile va fi schimbul valutar.
În opinia noastră, profitul (și nu activele) este distribuit ca dividende. Suma dividendelor distribuite în favoarea proprietarului reprezintă o parte din profitul net atribuibil cotei sale din capitalul social.
Activele sunt transferate proprietarului pentru a achita obligația de a plăti dividende.
. Din punctul 5 (c) din IFRS (IAS) 18 „Venituri“ (număr de cerere 10 la Ministerul RF ordinii Finanțelor din data de 25.11.11 № 160N), că dividendul - distribuirea profiturilor între proprietari proporțional cu participarea lor de participare la capitalul unei anumite clase. O definiție similară în sens se găsește în Art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse (RF): „Dividendele sunt recunoscute veniturile încasate de către un acționar (asociat) din organizarea distribuirii profiturilor rămase după impozitare (inclusiv sub formă de dobânzi pentru acțiunile preferențiale) deținute de acționari (participanți) acțiuni (. acțiuni) proporțional cu acțiunile acționarilor (participanților) în capitalul social (partajat) al acestei organizații. " (Evidențierea de către mine - SF)
Societate cu răspundere limitată (SRL) au o trăsătură: carta sa pot stabili o ordine diferită a distribuției profitului între participanții societății (nu în mod proporțional cu acțiunile din capitalul social al societății - Clauza 2 din articolul 28 din Legea federală din data de 2.8.98 număr de 14-FZ „On .. Societăți cu răspundere limitată "). În consecință, o parte din profitul net distribuit între membrii SRL nu este proporțională cu cota lor din capitalul social, în virtutea IFRS, iar Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscut ca dividend.
Există două concepte în conceptul nostru: valoarea dividendelor distribuite - este egală cu valoarea profiturilor distribuite în favoarea proprietarului, și valoarea dividendelor nete - dividendele pe care proprietarul poate obține „pe mâini“ sau compensate cu rambursarea obligațiilor sale către organizația (distribuie dividende minus reținute de la taxe și anumite cheltuieli).
Procedăm din principiul conform căruia dimensiunea dividendelor distribuite și a dividendelor nete nu trebuie să depindă de tipul de active primite de proprietari în rambursarea obligației de a plăti dividende.
obligația de a plăti dividende Moneda legate de moneda în care profitul este determinat, ar trebui să fie unificate pentru toți proprietarii, iar în cazul în care poate fi schimbat, dar numai în ceea ce privește tuturor proprietarilor. În cazul în care proprietarul este plătit în numerar (în orice altă monedă decât moneda obligației), pot exista situații în care valoarea justă a contraprestației plătite este mai mare decât suma profiturilor distribuite sub formă de dividende către el. Și în acest caz, în opinia noastră, o parte din fondurile transferate proprietarului nu vor fi clasificate ca dividende.
Considerăm că transferul de active nemonetare trebuie să plătească obligațiile privind dividendul ca un fel de vânzare a acestor active proprietarilor cu compensarea creanțelor reciproce.
Considerăm că valoarea justă a activelor nemonetare transferate proprietarului în rambursarea obligației de a plăti dividendele trebuie să fie egală cu dimensiunea "dividendelor nete". Dacă valoarea justă a acestor active la momentul transferului este mai mare decât valoarea "dividendelor nete", atunci proprietarul trebuie să plătească diferența organizației, dacă este mai mică - atunci organizația trebuie să plătească diferența proprietarului.
Această abordare este aplicabilă atunci când, în momentul deciziei de a plăti dividendele, activele ce urmează a fi transferate proprietarilor sunt disponibile organizației. Dacă aceste active sunt încă în curs de dobândire, atunci raportul dintre organizație și proprietarul său (la care sunt destinate aceste active), considerăm relația dintre agent (organizație) și principal (proprietar).
Dacă decideți să utilizați pentru decontarea obligației (plata dividendelor) numerar (plată) valută alte mijloace decât obligațiile monetare, și în acest scop, este necesar să se cumpere sau să vândă valută străină, în acest caz, organizația și relațiile sale de proprietar (ceea ce însemna bani înseamnă) considerăm și relația dintre agent (organizație) și principal (proprietar).
În cazul în numerar (plată) bani într-o altă monedă decât moneda angajamentelor disponibile pentru stingerea obligației, transferul de numerar proprietarului valută, considerăm ca o vânzare pentru el a acestor fonduri (la valoarea justă), cu offset a creanțelor reciproce.
Abonați-vă la canalul nostru în Telegramă
Trimiteți-le prietenilor: