În conformitate cu paragraful 4 al articolului 89 din Codul Fiscal, obiectul unui audit fiscal de teren este corectitudinea calculării și a termenului de plată a impozitelor, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel.
În acest caz, în cazul general. în cadrul auditului fiscal la fața locului, poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici care preced anul în care a fost luată decizia de efectuare a auditului. dacă prezentul Cod nu prevede altfel [articolul 89 alineatul (4) paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse].
În același timp, în conformitate cu punctul 3, paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal, în cazul contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în controlul fiscal domeniu relevant a verificat perioada pentru care au depus declarații fiscale modificată.
Din aceste norme, în opinia noastră, se poate concluziona că, atunci când efectuează un audit fiscal, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica o perioadă care depășește trei ani dacă o declarație de clarificare a fost depusă de contribuabil pentru această perioadă.
În consecință, perioada auditată (3 ani) poate fi majorată pentru o perioadă egală cu perioada pentru care au fost furnizate declarațiile de clarificare.
În același timp, din cauza Codului Fiscal nu conține o limitare a numărului de perioade reglabile, care pot fi supuse verificării, se poate presupune că autoritatea fiscală are dreptul de a verifica orice număr de perioade ajustate. Aceasta este, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica (în afara perioadei de trei ani), orice număr de vârstă corectată, pentru care a furnizat declarații mai exacte.
Luând în considerare aplicarea alineatului 3, paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal, trebuie remarcat o scrisoare din partea Serviciului Federal de 25.7.13 numărul Brut AS-4-2 / 13622 „Pe de teren Recomandări audit fiscal“:
"Perioada pentru care se efectuează auditul trebuie să cuprindă un număr întreg de perioade fiscale pentru toate impozitele și taxele pentru care este atribuită verificarea. În același timp, poate fi stabilit un audit fiscal de teren, nu mai devreme de termenul limită de depunere a declarațiilor fiscale pentru ultima perioadă fiscală pentru toate impozitele pentru care a fost atribuit un cec.
Când inspectați pentru mai multe sau toate impozitele și taxele (indiferent de formularea subiect de test), se recomandă să instaleze o singură perioadă de reexaminare, nu poate fi aceeași perioadă a controalelor de legitimitate declarate valorile recuperabile ale taxelor de transfer impozit de agenți.
Ca parte a inspecției fiscale poate fi verificată o perioadă de cel mult trei ani calendaristici care precedă anul în care a luat decizia de a efectua examinarea (profunzimea inspecției fiscale câmp) (al doilea paragraf din alineatul 4 al articolului 89 din Cod). Din această regulă al treilea paragraf din alineatul 4 al articolului 89 din Codul prevede singura excepție - în cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul inspecției fiscale domeniu relevant a verificat perioada pentru care au depus declarații fiscale modificată.
La aplicarea clauzei 4 a articolului 89 din Cod, ar trebui luate în considerare următoarele:
1) norma se aplică în cazul în care contribuabilul prezintă o declarație fiscală actualizată pentru o perioadă care depășește trei ani calendaristici care preced anul în care este prezentată o astfel de declarație;
2) norma prevede dreptul autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului pentru perioada pentru care este prezentată declarația fiscală actualizată;
3) momentul prezentării declarației fiscale actualizate (în timpul auditului fiscal la fața locului, înainte de deținerea sa, după exploatație), aplicarea normei nu contează. În același timp, are o valoare a avut loc acolo mai devreme domeniul de audit fiscal de taxa și pentru perioada în care a prezentat revizuit declarațiilor fiscale, astfel cum paragraful 4 al articolului 89 din Codul nu prevede autoritatea fiscală dreptul la un audit fiscal de re-site pe aceeași bază “.
Aceste explicații ale Serviciului Federal Fiscal RF, în opinia noastră, pe de o parte, a confirmat posibilitatea de a controalelor de către autoritatea fiscală un număr nelimitat de perioade reglabile, dar, pe de altă parte, da o clarificare în ceea ce privește perioada, care poate fi verificată la corectat în mod direct.
După cum se menționează în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal se aplică în cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită pentru o perioadă mai mare de trei ani calendaristici care precedă anul în care este prezentată o astfel de declarație.
O astfel de abordare, în opinia noastră, bazată pe faptul că cei trei ani precedenți, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica în cadrul unui audit fiscal de teren, indiferent dacă este furnizat în cursul perioadei specificate declarația sau nu.
perioadele ulterioare ale autorității fiscale, în general, nu se poate testa, dar contribuabilul are dreptul de a prevedea aceste perioade determinate declarații fiscale, care pot afecta perioada curentă (de exemplu, valoarea pierderii care poate fi reportată pentru perioadele viitoare). În acest sens, în opinia noastră, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica perioada ajustată, care depășește perioada de trei ani.
Astfel, în opinia noastră, în cazul unui control fiscal de teren, autoritățile fiscale vor avea dreptul să verifice nu numai în ultimii trei ani de la data deciziei privind auditul, dar pe perioade mai lungi, care au fost furnizate pentru calificarea declarațiilor fiscale. În același timp, declarațiile fiscale de clarificare urmau să fie prezentate pentru o perioadă care depășește trei ani calendaristici care au precedat anul în care au fost prezentate aceste declarații.
În cazul în cauză, Organizația a furnizat următoarele declarații clarificate:
Adică, au fost furnizate declarații pentru o perioadă care nu depășește trei ani înainte de anul în care este prezentată o astfel de declarație.
Deoarece în prezent nu există practica judiciară stabilită cu privire la aplicarea alineatului 3, paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal nu apare posibilitatea vozmozmozhnym de respingere a autorității fiscale de la verificarea perioadelor corectate, în cazul unei cantități mari de informații pe o perioadă de trei ani.
După cum sa menționat mai sus, de regulă, inspecția la fața locului este efectuată pentru ultimii trei ani calendaristici care preced data deciziei de efectuare a auditului.
Din această normă, în mod formal, în opinia noastră, se poate concluziona că, deoarece verificat trei ani calendaristici anteriori, în timpul unui control fiscal câmp, autoritatea fiscală nu are dreptul de a verifica perioada curentă.
Indirect, acest aviz confirmă scrisoarea de mai sus de la Serviciul Fiscal Federal, din care rezultă că „perioada de reexaminare este format dintr-un număr de perioade fiscale pentru toate impozitele, taxele, care sunt atribuite pentru a verifica. În același timp, poate fi stabilit un audit fiscal la fața locului nu mai devreme de termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru ultima perioadă fiscală pentru toate impozitele pentru care a fost stabilit un cec ".
Împreună cu aceasta, această scrisoare poate servi drept confirmare a opusului.
După cum reiese din scrisoarea Serviciului Federației Federale a Federației Ruse, perioada pentru care se efectuează auditul trebuie să cuprindă un număr întreg de perioade fiscale pentru toate impozitele și taxele pentru care se atribuie verificarea.
Durata perioadei fiscale depinde de tipul impozitului. De exemplu, o perioadă fiscală pentru o perioadă fiscală este egală cu un sfert, iar pentru impozitul pe profit - un an calendaristic.
La rândul său, auditul fiscal pe teren poate fi numit nu pentru toate impozitele, ci numai pentru unii. De exemplu, în cazul în care se efectuează un audit fiscal la fața locului cu privire la TVA, atunci în anul în curs pot exista deja perioade fiscale închise pentru această taxă. În consecință, pe baza explicațiilor Serviciului Federației Federale, aceste perioade fiscale ale anului curent pot fi verificate de către autoritatea fiscală.
În același timp, după cum se menționează în scrisoarea, în cazul în care a verificat pe langa TVA-ul este, de asemenea, un impozit pe profiturile din lectura formală, rezultă că anul curent nu poate fi verificată, deoarece perioadele fiscale trebuie să fie închise pe toate taxele verificabile.
În plus, în timpul inspecției la fața locului a complexului (adică pentru toate taxele), în opinia noastră, verificați perioada actuală nu este practic, deoarece autoritățile fiscale nu ar fi în măsură să se aplice în ceea ce privește contribuabilului pentru orice penalități fiscale pentru care perioada fiscală este stabilită la anul calendaristic (de exemplu, impozitul pe venit).
Practica arbitrajului privind posibilitatea efectuării de inspecții în perioada curentă nu a fost în favoarea contribuabilului.
Instanțele, în litigiile cu privire la legalitatea inspecțiilor perioadei curente, indică faptul că dispunerea paragrafului 4 al articolului 89 din Codul Fiscal nu conține interdicția dreptul inspecțiilor la fața locului ale perioadei de raportare a anului calendaristic.
Aceste decizii au fost bazate pe Plenul Rezoluția Supreme Curtea de Arbitraj din 28.02.01 numărul 5, potrivit căreia instanțele trebuie să pornească de la faptul că inspecția fiscală este destinat să stabilească davnostnye restricții în momentul stabilirii perioadei de autoritate fiscală a performanțelor anterioare contribuabilului, care poate fi acoperită printr-un test, și nu conține o interdicție privind efectuarea auditurilor perioadelor fiscale din anul calendaristic curent.
Cu toate acestea, în momentul Plenului RF de la 28.02.01 numărul 5 a devenit invalid ca urmare a adoptării Rezoluției Plenului RF de la 7/30/13 numărul 57.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: