Dezvoltarea metodologică a contabilității și a contabilității fiscale pentru construcțiile comune. Practica specialiștilor IPT. Partea a II-a
În ceea ce privește contabilitatea fiscală pentru construcțiile comune, aș dori să menționez următoarele.
Conform normei Codului Fiscal al Federației Ruse. „Pentru veniturile aferente perioadei multiple (taxa) de raportare, precum și în cazul în care legătura dintre venituri și cheltuieli nu pot fi clar definite sau determinate indirect, venitul distribuit de către contribuabil, în mod independent, ținând seama de principiul uniformității de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor.
Fabricatia cu prelungit (mai mult de o perioadă fiscală) ciclu de proces, dacă termenii contractelor nu au fost prevăzute etape de livrare de lucrări (servicii), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) contribuabil distribuite în mod independent, în conformitate cu principiul de formare a declarat cheltuieli de muncă (servicii ) ".
Ie pentru a reflecta veniturile DDU o dată (când obiectul este transferat deținătorului de dobândă), acest lucru contravine Codului Fiscal al Federației Ruse! Și aceasta înseamnă că ar trebui să se reflecte uniform pe întreaga durată a contractului.
Dar care sunt veniturile DDU? Conform clauzei 14.1 a clauzei 251 din Codul Fiscal RF, cheltuielile pentru rambursarea costurilor de construcție în scopuri fiscale sunt recunoscute ca fonduri alocate, adică nu generează venituri sau cheltuieli. Prin urmare, este corect să se reflecte numai valoarea remunerației dezvoltatorului indicată în acesta ca venituri din vânzări pe parcursul perioadei contractuale, care este diferită de metodologia contabilă.
Așadar, atragem atenția asupra faptului că baza noastră legislativă imperfectă ne obligă să tratăm același contract într-un caz ca un contract de vânzare a produselor și, într-un alt caz, ca un contract de prestare de servicii.
Distribuția corectă a veniturilor între perioadele de raportare cauzează, de asemenea, dificultăți, deoarece este necesar să se asigure coerența veniturilor și a cheltuielilor în fiecare perioadă de raportare.
Noi recompensa dezvoltator de livrare DDU trimestrial calculat ca raport proporțional cantitatea de numărul de zile ale contractului în perioada de raportare la durata contractului, care este consacrat în politicile contabile ale organizațiilor - dezvoltatori.
Pentru a corela cheltuielile cu veniturile din furnizarea de servicii constructorului, trebuie să determinăm ce înseamnă aceste servicii.
Pe baza definiției constructorului, putem spune că serviciile dezvoltatorului sunt serviciile de amenajare a construcțiilor pentru deținătorii de acțiuni.
Secțiunea III: Impozitarea dezvoltatorului în construcția partajată
Conform normei din Codul fiscal „nu sunt impozabile (scutite de la impozitare), pe teritoriul serviciilor dezvoltator Federația Rusă în conformitate cu contractul de o construcție comună (cu excepția celor pentru serviciile furnizate dezvoltator în construcția de instalații de producție).
Obiectele de scop industrial, în sensul acestei subclase, includ obiectele destinate utilizării în producția de bunuri (performanța muncii, prestarea de servicii). " Prima problemă care apare în citirea acestei formulări este ceea ce se înțelege prin "obiecte".
Dacă un "obiect" este un obiect de construcție (și aceasta este o clădire sau o structură în construcție), atunci situația descrisă în rezerva acestei norme nu poate apărea, deoarece la alineatul (1) al articolului 214-FZ, este scris că "dezvoltatorul ... implică fondurile co-investitorilor pentru construcția de blocuri de locuințe sau alte obiecte imobile, cu excepția instalațiilor de producție". Ie obiectul DDU este construirea unei proprietăți neproductive (clădire). La punctul pp.23.1 3 al articolului 149 din Codul fiscal sunt luate aceeași formulare, în legătură cu care se poate concluziona că numai construirea unei clădiri industriale se încadrează în impunerea TVA DDU.
Este clar că formularea din NK nu este clară și există un risc de litigii ... Dar sperăm să avem dreptate, pentru că toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile inerente din actele legislative privind taxele și onorariile sunt interpretate în favoarea contribuabilului în temeiul clauzei 7 din articolul 3 din Codul fiscal.
În cazul în care „obiectul“ - este tot la fel, obiectul de construcție comună (care este camera intr-o casa nou construita), atunci există oa doua problemă: exact ceea ce se înțelege prin utilizarea spațiilor în producția de bunuri (lucrări, servicii)?
Și anume:
• Este un apartament pe care persoana juridică cumpărată pentru reședința angajaților săi este utilizat pentru a produce bunuri (muncă, servicii)?
• Este considerată premisa (apartament, loc de mașină, spații nerezidențiale) un obiect de producție dacă este achiziționată de constructor ca element de revânzare (sau o investiție financiară în scopul revânzării)?
Și există o a treia problemă asociată cu utilizarea situației actuale în normele menționate mai sus NC: de la dezvoltator la etapa semnării DDU cunosc scopurile pentru care construcția în comun participant devine obiectul de construcție în comun? Sau ar trebui să ceară participantului acest lucru și să îl repare în DDU? În nici un act legislativ al Federației Ruse cu privire la acest lucru este scris.
În baza aspectelor prezentate mai sus, există o situație ambiguă cu dezvoltatorul de servicii de impozitare / TVA neoblozheniem la încheierea OP-urilor pe diferite obiecte de construcție comună cu diferite participanți de construcție în comun.
De exemplu, în opinia noastră, este același sens economic este operațiunea de „vânzare“ la entitate DDU și spațiilor rezidențiale și non-rezidențiale și de locuri de parcare, pe care acesta din urmă revinde ulterior bunurile sau mai mici decât drepturile de proprietate dobândite, deoarece aceasta entitate juridică toate aceste obiecte sunt bunuri și sunt folosite pentru a genera venituri. Ie toate acestea ar trebui să fie supuse TVA-ului.
De exemplu, în opinia noastră, încheierea unei DDU cu o entitate juridică pentru locuință ar trebui să fie supusă TVA, deoarece o entitate juridică nu poate folosi această premisă în scopuri personale. obiectivele personale ale unei persoane juridice pur și simplu nu există.
De exemplu, după părerea noastră, chiar și încheierea unui DDU cu un individ pentru o locuință nu înseamnă o neimpozabilă neimpozitare a TVA-ului dezvoltatorului, O persoană fizică poate închiria în continuare acest sediu, adică o va folosi pentru a furniza servicii.
Ministerul Finanțelor și departamentul de impozitare citează pur și simplu prevederile de mai sus norma Codului Fiscal în scrisorile lor, prin urmare, ele nu adaugă claritate deosebită în această chestiune.
2) Impozitul pe venit
În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, la stabilirea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietăți primite de contribuabil în cadrul finanțării specifice nu sunt luate în considerare. În același paragraf se explică faptul că se referă la o finanțare specifică: este o proprietate primită de contribuabil și utilizată de el în scopul specificat de organizație sau individ - sursa finanțării vizate. Și nu orice proprietate, ci doar ceea ce este dat în această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse. În special, la astfel de proprietăți sunt mijloacele deținătorilor de dobândă acumulate în conturile organizației-dezvoltator.
Pentru a se asigura că proprietatea primită nu este luată în considerare în veniturile organizației, ea trebuie să țină o evidență separată a veniturilor (cheltuielilor) primite (realizate) în cadrul finanțării specifice. În absența unor astfel de contabilități, contribuabilul care a primit fondurile pentru finanțarea cu scop special este considerat a fi impozabil de la data primirii. În același timp, nu există documente normative și explicații oficiale care să reglementeze ordinea unei astfel de contabilități cu dezvoltatorul.
În organizarea utilizării directe a banilor co-investitorilor, există următoarea problemă: pentru a înțelege ce obiecte pot fi cheltuite pentru fondurile primite, este în primul rând necesar să cunoaștem în mod clar aceste obiecte. Și în procesul de construcție nu este întotdeauna posibil.
De exemplu, în cazul în care dezvoltatorul nu are timp să încheie toate zonele DDU comerciale pentru a obține permise pentru facilitatea de a opera, acesta le va atrage în proprietatea lor (pentru vânzarea ulterioară a contractului de vânzare).
Sau, la sfârșitul construcției va fi acceptarea deciziei de a emite proprietatea dezvoltatorului unor facilități, cum ar fi serviciile de inginerie ... Este clar că obiectele proiectate în dezvoltator de proprietate nu se poate construi în detrimentul acționarilor.
Desigur, după obținerea unei autorizații de punere în funcțiune, este posibil să se determine unde, cât de mult și a căror bani este cheltuit, dar va fi mai târziu ...
Și în întreaga construcție:
Conform normei din Codul fiscal, valoarea de utilizare abuzivă incluse în veniturile nefuncționare, de la data la care proprietatea (inclusiv în numerar) utilizată efectiv în scopul propus. Din acest motiv rezultă că, dacă organele de control vor dezvălui la o anumită dată utilizarea abuzivă a unei anumite sume de bani, atunci ea poate fi inclusă și în venitul dezvoltatorului la aceeași dată. Și, așa cum spun unii consultanți, într-o astfel de situație nu va contează deloc faptul că dezvoltatorul poate rambursa mai târziu toată această sumă necorespunzătoare cheltuită, deoarece nu sunt prevăzute mecanisme de ajustare a veniturilor neoperative calculate anterior prin Codul Fiscal.
Trimiteți-le prietenilor: