Pe baza numerelor nr. 4 p. 3 din art. 39 din Codul Fiscal nu recunoaște vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de transfer de bunuri, în cazul în care un astfel de transfer are un caracter investițional.
Potrivit art. 4 din Legea N 39-FZ, subiecții activității de investiții sunt investitori, clienți, contractori, utilizatori de obiecte de investiții de capital și alte persoane.
În esență, subiecții activităților de investiții pot fi, de asemenea, atribuiți dezvoltatorului și clientului tehnic (clauzele 16 și 22 din articolul 1 din Codul de dezvoltare urbană al Federației Ruse). Legislația actuală nu interzice combinarea a două sau mai multe funcții într-o singură persoană.
Contractul încheiat de investitor (cu clientul (dezvoltatorul) sau direct cu contractantul, în cazul în care investitorul este și client), pentru construirea obiectului, indiferent de modul în care acesta este clasificat conform dreptului civil, ar trebui să fie recunoscut ca o investiție.
De obicei, contractul detaliază în detaliu ce servicii (lucrări) și pentru ce remunerație clientul (constructorul) trebuie să efectueze în persoană și pentru executarea căruia intră în contracte cu antreprenorii.
Costul reprezentând construirea unui activ fix se efectuează în contul de bilanț 08 „Investiții în active imobilizate“ (sub-cont „Construirea de active fixe“). În acest sub-cont include toate costurile pentru construcția de clădiri și structuri, întrucât costul de închiriere a terenului, efectuate înainte și în timpul construcției și dezvoltarea proiectului - documente de construcție și terminând cu costul de înregistrare a documentelor de înregistrare a drepturilor de proprietate și de a obține permisiunea de a intra în operațiune.
Conform paragrafului 5 al art. 270 din Codul fiscal la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu include costul de achiziție și crearea (sau) de active amortizabile, precum și cheltuielile suportate în cazurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucția, modernizarea și reutilarea tehnică a mijloacelor fixe.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea inițială a activului fix este definită ca fiind valoarea cheltuielilor pentru achiziția, construcția, fabricarea, livrarea și aducerea acestuia într-un stat în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor.
Cheltuielile care au constituit costul inițial al construcției instalației, pentru impozitul pe profit, vor fi contabilizate prin calcularea amortizării calculate în conformitate cu prevederile art. 256-259.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
Impozitul pe profit de la client (constructor)
În conformitate cu alin. 14 p. 1 al art. 251 TC RF la finanțare vizate nu sunt luate în considerare ca venit la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, se aplică proprietatea primită în forma acumulată în conturile organizației-constructor înseamnă acționari și (sau) investitori.
Contribuabilii care au primit fonduri de finanțare orientată sunt obligați să țină înregistrări separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (făcute) în cadrul finanțării specifice. În absența unor astfel de contabilități, aceste fonduri sunt considerate impozabile începând cu data primirii acestora.
Astfel, fondurile investitorilor primite de către organizația de dezvoltatori în cadrul acordului de finanțare specific, în conformitate cu cerințele paragrafelor 14 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal, nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
În consecință, costurile suportate de client-dezvoltator în contextul finanțării specifice în timpul construcției obiectului imobiliar nu sunt incluse în cheltuielile pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 14 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul unui contribuabil sub formă de proprietate care nu este utilizat în scopul propus, care este primit în cadrul unei finanțări specifice, este recunoscut ca venit nepermanent.
Contribuabilii care au primit finanțare specifică după încheierea perioadei fiscale prezintă autorităților fiscale la locul lor de raportare un raport cu privire la utilizarea specifică a fondurilor primite.
Venitul clientului (constructor) este, de asemenea, valoarea remunerației sale în cadrul contractului de investiții.
Tratamentul contabil fiscal al veniturilor din vânzări de artă stabilită. 316 din Codul fiscal, potrivit căruia pentru producerea unui termen lung (mai mult de o perioadă de impozitare) ciclu tehnologic în cazul în ceea ce privește contractele care nu sunt prevăzute pentru o livrare pe etape de lucrări (servicii), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) este distribuit de către contribuabil în mod independent, în ceea ce privește principiul uniformității recunoașterii venituri. În acest caz, principiile și metodele, conform cărora veniturile distribuite din vânzarea trebuie să fie aprobat de către contribuabil în politica de contabilitate în scopuri fiscale, de exemplu, valoarea de compensare în temeiul acordului de investiții pot fi distribuite de către dezvoltator în mod egal între perioadele de raportare în care este efectuat contractul.
Impozitul pe profit al investitorului
În evidențele fiscale ale investitorului valoarea compensației datorate de client-dezvoltator al acordului de investiții, nu este recunoscut ca cheltuieli ale perioadei de raportare curentă, deoarece această cheltuială este asociată cu achiziționarea de bunuri amortizabile (Sec. 5, art. 270 din Codul fiscal).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea remunerației este supusă unei creșteri a costului inițial al obiectului de construcție a capitalului achiziționat.
Trimiteți-le prietenilor: