Determinarea locului de vânzare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopul calculării TVA
Definirea corectă a locului de vânzare a bunurilor și serviciilor este importantă atât pentru organizațiile străine, cât și pentru cele rusești. De fapt, definiția locului se reduce la a răspunde la întrebarea .. dacă locul de vânzare Federația Rusă este recunoscută, și anume, sub rezerva dacă veniturile primite de la taxa pe valoarea adăugată în conformitate cu legile din Rusia, și, în caz afirmativ, dacă există una dintre părți a funcției de agent fiscal.
Obiectul impunerii taxei pe valoarea adăugată este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Astfel, dacă vânzarea este efectuată pe teritoriul unui stat străin, nu există obiectul impozitării TVA conform legii ruse. Totuși, acest lucru nu înseamnă că taxa pe valoarea adăugată poate fi evitată. Dacă o organizație rusă vinde bunuri, opere sau servicii pe teritoriul unui stat în care există un impozit cum ar fi taxa pe valoarea adăugată, va trebui să plătească această taxă în conformitate cu legea țării respective și cu rata țării respective.
În cazul în care în temeiul contractului furnizorul de bunuri, lucrări sau servicii este o contraparte străină, atunci acesta va fi la fel și contribuabilul. Dar această situație nu poate fi indiferentă nici față de organizația rusă. În cazul în care străinul este un contribuabil în conformitate cu legislația rusă și nu este înregistrat la autoritățile fiscale ruse, organizația rusă este un agent fiscal, adică. E. Este o companie din Rusia va trebui să calculeze, să rețină și să plătească TVA pentru companiile străine în bugetul rus. Mai mult decât atât, întreprinderile care sunt în sistemul fiscal simplificat și la plata unei taxe unice pe venit imputată precum și organizațiile care sunt scutite de obligațiile contribuabilului în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal, nu sunt scutite de obligațiile unui agent fiscal.
În conformitate cu art. 146 din Codul fiscal al RF, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.
Locul de vânzare a bunurilor
Potrivit art. 147 din Codul fiscal, locul de vânzare a bunurilor este teritoriul Federației Ruse în prezența uneia sau mai multora dintre următoarele situații:
- mărfurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate;
- Bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului se află pe teritoriul Federației Ruse.
Cu alte cuvinte, nu contează cine este cumpărătorul și cine este vânzătorul bunurilor, care dintre părți efectuează livrarea mărfurilor, este important să aparțină teritoriului de unde sunt expediate mărfurile. Prin urmare, dacă o companie străină transportă mărfuri pentru o companie rusă dintr-un antrepozit situat în afara teritoriului Federației Ruse, statul străin este locul de vânzare a mărfurilor în scopul plății TVA.
În același timp, în cazul în care o companie străină prin reprezentarea sa permanentă de la un depozit din Moscova vinde reprezentare bunuri de o altă societate străină situată în Ekaterinburg, locul unei astfel de punere în aplicare recunoaște Federația Rusă (în ciuda faptului că cumpărătorul și vânzătorul de companii străine).
Locul lucrărilor, serviciile
La determinarea locului de realizare a lucrărilor, serviciilor, este necesar să se ghideze prin artă. 148 din Codul fiscal, în care criteriile de determinare a localizării implementării lucrărilor, serviciilor pot fi împărțite în mod condiționat în patru grupe:
- cu privire la locația proprietății, cu care sunt legate lucrările, serviciile;
- la locul furnizării efective de servicii;
- la locul de activitate al cumpărătorului de servicii;
- pe locul de activitate al executorului de lucrări, servicii.
Locul de desfășurare a activității companiei (cumpărător sau artist) este considerat teritoriul Federației Ruse, în cazul prezenței reale a organizației pe teritoriul Federației Ruse, pe baza înregistrării de stat, iar în lipsa acestuia - pe baza locației specificate în documentele constitutive ale organizației, organizarea managementului, locul de amplasare a permanente sale organul executiv al organizației, locul misiunii permanente în Federația Rusă (dacă lucrările sunt finalizate, serviciile ordinului orice prin această reprezentare permanentă (articolul 2 din articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, atunci când se determină locul realizării lucrărilor și serviciilor, locul principal este activitatea organizației care desfășoară activitatea care furnizează servicii. În plus, dacă lucrarea sau serviciile sunt de natură auxiliară, atunci locul vânzării acestora se stabilește la locul de executare a principalelor lucrări și servicii (articolul 148, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din aceste reguli generale există excepții, care sunt date în subsecțiunea. 1 -4 p. 1 lingura. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt reflectate în tabel.
Rețineți că Codul civil RF se referă la terenuri imobiliare, subsol, corpurile de apă izolate și tot ceea ce este ferm conectat la sol, adică. E. obiecte, fără a le muta daune disproporționate în scopul lor, inclusiv păduri, perene plantatii, cladiri, structuri, obiecte de constructii nefinisate. Imobilele includ și navele aerian și maritim supuse înregistrării de stat, navele de navigație interioară, obiectele spațiale. Legea privind bunurile imobile poate fi atribuită și alte bunuri.
Proprietatea mobilă este recunoscută drept lucruri care nu sunt legate de bunuri imobiliare, inclusiv bani și valori mobiliare. Nu este necesară înregistrarea drepturilor asupra obiectelor mobile, cu excepția cazurilor specificate în lege.
Principalele aspecte care trebuie rezolvate în practică la stabilirea locului de realizare a lucrărilor sau serviciilor sunt următoarele:
• Este necesar să se asigure că tipul de activitate furnizat nu aparține celor listate în subitem. 1-4 pp. 1 lingura. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• în cazul în care serviciul sau munca efectuată este numită într-una din regulile speciale enumerate în cl. 148 din Codul Fiscal, să determine locul de punere în aplicare a acestuia în conformitate cu această regulă specială; în caz contrar, este corect să se determine locul de desfășurare a activității contribuabilului care efectuează activitatea (prestarea serviciilor).
Conform paragrafului 4 al art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele care confirmă locul de desfășurare a activității (prestarea serviciilor) sunt:
• un contract încheiat cu persoane străine sau ruse;
• documente care confirmă executarea lucrărilor (prestări de servicii):
- acționează asupra performanței muncii, prestării de servicii;
- actul de transferare (de leasing) de proprietate;
- certificat, diplomă etc. atunci când furnizează servicii educaționale;
Îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată
În conformitate cu paragraful 2 al art. 161 din Codul fiscal, agenții fiscale sunt necesare pentru a determina în mod independent, baza de impozitare, se calculează, reține de contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a TVA-ului, indiferent dacă acestea exercită funcția de TVA. În același timp, baza fiscală este determinată separat de agentul fiscal atunci când se efectuează fiecare astfel de operațiune. Pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a atribuțiilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse (pag. 5, Art. 24 din Codul fiscal).
În cazul în care contractul specifică numai valoarea contractului și nu există nicio mențiune privind TVA-ul, atunci, în conformitate cu art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul se calculează conform formulei
TVA = valoarea contractului x 18/118.
Cu toate acestea, în practică, există o altă opțiune. Contractul specifică valoarea contractului cu fraza "fără TVA". Dacă tranzacțiile în cadrul unui astfel de contract nu sunt supuse TVA-ului în Federația Rusă, atunci nu apar probleme. Dacă operațiunile din prezentul contract sunt supuse TVA-ului în Federația Rusă, atunci contractul reflectă valoarea vânzărilor fără TVA, adică nu există o bază fiscală pentru calcularea TVA-ului. Formula de determinare a valorii impozitului este următoarea:
TVA = valoarea contractului x 18%.
Agentul fiscal trebuie să transfere suma reținută din partea organizației străine la locul unde se află (articolul 174 clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Condițiile speciale pentru transferarea TVA-ului reținut la buget sunt stabilite de Codul Fiscal numai pentru cazurile de achiziționare de muncă sau de servicii de la un nerezident al Federației Ruse. Apoi, transferul impozitului la buget se face simultan cu plata (transferul) de fonduri monetare unui străin. În plus, băncile sunt obligate să nu accepte ordine de plată pentru transferul de venit către un nerezident fără un ordin de plată pentru a transfera TVA din aceste venituri către buget.
Condiții de acceptare a TVA-ului plătit de agentul fiscal la o deducere
Acceptarea de către agentul fiscal a deducerii sumelor TVA reținute de un furnizor străin poate fi considerată legală dacă sunt respectate în mod obligatoriu trei condiții:
- sumele de TVA de mai sus sunt efectiv transferate către buget;
- costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) este inclus în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit;
- aceste bunuri (muncă, servicii) sunt acceptate de organizație pentru contabilitate (bunurile primite, lucrările și serviciile sunt acceptate de act sau altul în mod corespunzător).
Caracteristicile de completare a declarației TVA cu un agent fiscal.
Conform paragrafului 5 al art. 174 din Codul Fiscal, agenții fiscali prezintă autorităților fiscale la locul de înregistrare o declarație de TVA cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Suma impozitului plătibil bugetului de către agentul fiscal este indicată de acesta în secțiunea 2 a Declarației fiscale "Valoarea impozitului datorat bugetului, potrivit agentului fiscal". Această secțiune este completată de agentul fiscal separat pentru fiecare persoană străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale în calitate de contribuabil.
Suma TVA care trebuie să fie dedusă de cumpărător - agentul fiscal, este reflectată în linia 310 din secțiunea 3 a Declarației TVA.
În cazul în care agentul fiscal în perioada fiscală efectuează numai operațiunile prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau este scutit de obligațiile plătitorului de TVA, ele completează doar pagina de titlu și secțiunile 1 și 2 ale declarației. În acest caz, dacă nu există indicatori pentru completarea secțiunii 1 a declarației, liniuțele indicate în secțiunea indică liniuțele.
Consum de memorie: 0,5 MB
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: