Principala sarcină a autorităților fiscale este de a monitoriza corectitudinea calculului, a exhaustivității și a oportunității efectuării plăților fiscale. Această obligație, în special, se efectuează prin efectuarea de inspecții fiscale și pe teren de către autoritățile fiscale.
TVA se referă la impozitele federale indirecte și este pe deplin creditată la bugetul federal.
Un număr de plătitori de TVA permit abuz în momentul restituirii impozitului din buget. Datorită diverselor scheme și fraudelor cu ajutorul firmelor de o zi, bugetul pierde multe miliarde de ruble. Acest lucru indică necesitatea unei atenții sporite la verificările corectitudinii calculării taxei și, mai întâi, la verificarea valabilității deducerilor din buget.
Departamentul fiscal a elaborat reguli pentru verificarea declarațiilor de TVA cu rapoartele de control utilizate pentru aceste inspecții.
O declarație separată privind TVA a fost anulată la o rată de 0% și se aplică o singură declarație, care reflectă tranzacțiile de vânzare impozitate la rate de 0; 10 și 18%. Concomitent cu declarația, contribuabilul depune documente care confirmă dreptul de a primi rambursarea pentru impozitare la rata de 0%. Perioada fiscală pentru toți plătitorii de TVA este trimestrul, indiferent de suma veniturilor. pe baza căreia va fi prezentată o declarație.
Formarea bazei de impozitare
La verificarea declarațiilor de TVA, o atenție deosebită se acordă corectitudinii formării bazei de impozitare. TVA se acumulează într-o singură metodă - acumulări (la expediere). Să luăm în considerare caracteristicile definiției sale la unele operații.
Atunci când vânzarea de bunuri pe contractele de vânzare și cumpărare, baza de impozitare este definită ca valoarea bunurilor calculate din prețurile stabilite în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal (NC), cu accizele (pentru produsele accizabile), fără TVA.
Atunci când vând proprietăți în bilanț, inclusiv TVA, baza de impozitare se determină ca diferență între prețul de proprietate vândute cu TVA, accize (pentru produsele accizabile) și valoarea contabilă netă, luând în considerare reevaluările imobilului vândut. TVA este determinată la ratele de decontare.
Atunci când primește venituri pe baza contractelor de comision, a comisioanelor sau a contractelor de agenție, baza fiscală este definită ca suma veniturilor primite ca remunerație în executarea contractului.
În prezența contractelor de cedare a unei creanțe (cesiune) (transfer de drepturi de proprietate), baza, indiferent de suma pentru care se realizează datoria, se determină prin procedura obișnuită.
La revânzarea unei datorii, baza este suma excedentului venitului primit de noul creditor în vânzarea ulterioară a datoriei peste valoarea costului achiziției sale. TVA este determinată la ratele de decontare.
Cu transferul liber de bunuri, baza este definită ca valoarea mărfurilor calculate pe baza prețurilor de pe piață. Valoarea subvențiilor (subvențiilor) furnizate de bugete în legătură cu aplicarea de către plătitor a prețurilor sau beneficiilor reglementate de stat, la determinarea bazei, nu este luată în considerare.
Când primești plata în avans pentru livrări viitoare. După expedierea către cumpărător a mărfurilor în contul plății în avans primite, TVA se plătește la buget. Plata anticipată poate fi primită atât în formă monetară, cât și în alte forme (cambie, etc.).
Atunci când organizația este implementată ca un complex de proprietăți, baza este determinată separat pentru fiecare tip de activ. Dacă organizația este vândută la un preț diferit de valoarea contabilă. în scopul impozitării, se aplică un factor de corecție - raportul dintre prețul de vânzare al întreprinderii și valoarea contabilă. Prețul fiecărui tip de proprietate este luat egal cu produsul valorii sale contabile cu factorul de corecție. Valoarea bilanțului proprietății este determinată pe baza actului de inventariere, a bilanțului, a încheierii auditorului independent privind compoziția și valoarea întreprinderii.
În cazul în care transferul de bunuri pentru nevoile proprii, pentru care costurile nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare), la calcularea bazei de impozitare pe venit este valoarea acestor produse, calculate pe baza prețurilor de vânzare de mărfuri identice, care operează în perioada fiscală precedentă, iar la absența lor - pornind de la prețurile pieței, ținând cont de accize și fără a include TVA-ul în acestea.
În special, transferul de bunuri către întreprinderi și ferme de întreținere (inclusiv subdiviziuni separate) este supus impozitării, ale cărei activități nu au legătură cu primirea de venituri. În acest caz, sumele TVA plătite vânzătorilor pentru achiziționarea de bunuri nu sunt deductibile. Dacă întreprinderile deservitoare vând bunurile, obiectul impozitării nu apare atunci când mărfurile sunt transferate către aceste instalații de producție.
Atunci când execută lucrări de construcție și instalare pentru nevoi proprii, baza este definită ca fiind costul lucrărilor calculat pe baza tuturor cheltuielilor efective ale plătitorului pentru performanța lor. TVA se percepe numai din costurile legate de construcție, care se desfășoară într-o manieră economică. Costul construcției și instalării, care se efectuează în mod contractual, nu se percepe TVA.
În cazul leasingului de bunuri de stat sau municipale, baza este chiria cu TVA. Suma chiriei oferită în contract trebuie să includă TVA. Locatarul este un agent fiscal, el trebuie să calculeze, să rețină și să plătească TVA la ratele de decontare din suma chiriei.
În conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal:
Aplicarea cotelor de impozitare
Este obligatorie verificarea legalității utilizării plătitorilor prin scutirea de TVA, se acordă o atenție deosebită legitimității aplicării cotelor de impozitare - 0; 10; 18%, precum și ratele de decontare - 10/110 și 18/118%.
TVA se calculează prin calcul:
- atunci când primește fonduri aferente decontărilor pentru plata bunurilor, inclusiv atunci când primesc avansuri; - păstrând în același timp agentul de impozitare (vânzarea bunurilor dobândite pe partea și luate în considerare pentru TVA în punerea în aplicare a organizației ca un complex de proprietate, cu vânzări de produse agricole achiziționate de la populație, precum și în alte cazuri).
În mare parte, ratele de decontare sunt utilizate de către comercianții cu amănuntul, companiile de catering care primesc venit ca diferență de prețuri.
În timpul inspecțiilor, trebuie îndeplinit următorul indice: veniturile din vânzări minus TVA și accizele din contul de profit și pierdere trebuie să fie egale cu sau mai mici decât vânzările fără TVA, așa cum se reflectă în declarație.
Principala sarcină a autorităților fiscale este de a monitoriza corectitudinea calculului, a exhaustivității și a oportunității efectuării plăților fiscale. Această obligație, în special, se efectuează prin efectuarea de inspecții fiscale și pe teren de către autoritățile fiscale.
TVA se referă la impozitele federale indirecte și este pe deplin creditată la bugetul federal.
Un număr de plătitori de TVA permit abuz în momentul restituirii impozitului din buget. Datorită diverselor scheme și fraudelor cu ajutorul firmelor de o zi, bugetul pierde multe miliarde de ruble. Acest lucru indică necesitatea unei atenții sporite la verificările corectitudinii calculării taxei și, mai întâi, la verificarea valabilității deducerilor din buget.
Plătitorul poate fi inclus în planul de inspecție de ieșire dacă, în urma unui control de birou, se stabilește că ponderea deducerilor TVA din valoarea taxei evaluate este egală cu sau depășește 89% în ultimele 12 luni.
Verificarea camerală a declarațiilor se efectuează în termen de 3 luni. În aceste audituri autoritatea fiscală poate solicita explicații necesare din partea plătitorului - în cazul unor erori în declarația, precum și contradicțiile dintre declarațiile date și datele deținute de către autoritatea fiscală. Plătitorul trebuie să furnizeze aceste explicații în termen de 5 zile.
Autoritatea fiscală, în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal (NC), impune plătitorului să dovedească legalitatea cererii sale de tranzacționare pe piața internă și pe piața externă.
Pentru aceasta, se utilizează o bază de date a autorităților fiscale, informații din partea autorităților vamale și de frontieră, autorităților competente ale țărilor străine, agențiilor de aplicare a legii. Conform art. 93.1 din Codul Fiscal, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita informații sau documente privind activitatea plătitorului auditat, informații privind tranzacția sa particulară de la terți, la solicitarea băncilor. Baza deducerilor fiscale sunt facturile pe care toți contribuabilii le supun. Bunurile primite trebuie achiziționate pentru operațiuni supuse TVA sau pentru revânzare și capitalizate; este necesar să existe documente care să confirme dreptul de deducere (facturile furnizorului înregistrate în cartea de cumpărături).
Autoritățile fiscale acordă atenție:
- dacă sumele TVA solicitate pentru deducere depășesc 1 milion de ruble. pe an;
- Dacă rata deducerilor și a acumulărilor depășește nivelul mediu pentru regiune sau industrie;
- dacă valoarea deducerilor a crescut dramatic în comparație cu perioadele anterioare;
- dacă declarația reflectă cantități semnificative de TVA pentru lucrările de construcție și instalare pentru consum propriu;
- în cazul în care decontările cu alți contribuabili sunt efectuate în numerar sau se efectuează fără utilizarea banilor (tranzacții de tip barter, facturi, compensarea creanțelor reciproce, acorduri de compensare, transfer de datorii etc.);
- dacă contribuabilul a trecut la regimuri fiscale speciale sau a fost scutit de impozit în temeiul articolului 145 din Codul fiscal;
- dacă plătitorul solicită rambursarea TVA-ului pentru contul de decontare;
- pe tranzacțiile în care participă lanțul de intermediari (pentru a determina furnizorul real care a plătit TVA din vânzare, și nu din remunerație);
- privind valoarea TVA-ului plătit furnizorilor de bunuri utilizate în producția și vânzarea de bunuri impozitate la rata de 0%, precum și TVA-ul plătit în perioadele fiscale anterioare pentru sumele primite plăți în avans pentru bunuri taxate la rata de 0%.
Deducerile sunt supuse TVA-ului:
- prezentat plătitorului și plătit de acesta atunci când achiziționează bunuri pe teritoriul Federației Ruse sau plătit de plătitor atunci când importă mărfuri în Rusia;
- plătite de cumpărători - agenți fiscali înregistrați la autoritățile fiscale și care acționează în calitate de contribuabili, cu excepția agenților care efectuează tranzacțiile specificate în clauzele 4 și 5 ale articolului 161 din Codul fiscal;
- pe bunurile returnate de cumpărători, plătite anterior de către vânzătorul de TVA către buget.
Uneori aveți nevoie de alte documente pentru a primi o deducere:
- la chiria proprietății de stat și municipale - facturi scrise independent de chiriaș;
- atunci când se deduc sumele TVA din avansuri - facturile emise de plătitori pe cont propriu;
- cu privire la costurile călătoriei în timpul unei călătorii de afaceri, costul de închiriere a unei locuințe; Cheltuieli de reprezentare, deductibile la calcularea impozitului pe venit.
Aceste deduceri sunt supuse sumelor TVA calculate la rata estimată pe baza valorii contabile a bunului transferat vânzătorului. Aceste cerințe nu se aplică în cazurile de compensare. O deducere fiscală pentru decontările mutuale se aplică în suma corespunzătoare valorii creanțelor anulate în compensare și contrapartidei transferate printr-un ordin de plată separat.
Sumele TVA percepute cumpărătorului atunci când achiziționează bunuri sunt contabilizate în valoarea acestor bunuri în cazul achiziției (importului) de bunuri:
- utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri care nu sunt supuse impozitării;
- utilizate pentru operațiunile de producție și (sau) vânzare de bunuri, al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;
- persoanele care nu sunt contribuabili sau care au fost scutite de la îndeplinirea îndatoririlor privind calcularea și plata impozitelor;
- pentru producerea și / sau vânzarea de bunuri, a căror vânzare nu este recunoscută ca fiind vânzarea de bunuri.
Contribuabilul este obligat să țină o evidență separată a sumelor TVA pentru bunurile achiziționate utilizate pentru efectuarea atât a tranzacțiilor impozabile, cât și a celor neimpozabile. În absența unei astfel de contabilizări a TVA-ului pentru bunurile achiziționate, deducerea nu este datorată și nu include cheltuielile efectuate pentru calcularea impozitului pe profit.
Inspectorii acordă atenție cazurilor de refacere și plată a TVA "de intrare" acceptată anterior pentru deducere:
Sumele TVA recuperate sunt incluse în cheltuieli și sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.
La un audit de birou, valoarea TVA cerută în declarație este calculată și calculată ca diferența dintre valoarea totală a TVA și cuantumul deducerilor fiscale care depășesc valoarea totală a TVA calculată. În cazul în care nu se constată încălcări în timpul inspecției, autoritatea fiscală ia o decizie de rambursare a TVA-ului în termen de 7 zile lucrătoare și informează plătitorul despre aceasta în termen de 5 zile lucrătoare.
Dacă în timpul verificării biroului de TVA-ul solicitat pentru rambursare vor fi dezvăluite încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, autoritatea fiscală întocmește raportul în termen de 10 zile de la încheierea auditului. Un plătitor care nu este de acord cu prevederile legii are dreptul să depună o obiecție scrisă în termen de 15 zile de la data primirii actului.
Deciziile privind rezultatele inspecției au efect în termen de 10 zile. Înainte de intrarea în vigoare a plătitorului, are dreptul de a contesta decizia printr-un recurs.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: