Opinia experților noștriFeatures of VAT payment by agents
Caracteristicile plății TVA de către agenții fiscali
Sokolova Irina
Șef al Departamentului Metodic al ZAO BKR-Intercom-Audit
Drepturile și obligațiile agenților fiscali sunt stabilite în art. 24 din Codul fiscal. Agenții fiscali sunt persoane juridice și persoane fizice cărora le este impus Codul Fiscal pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse.
agenții fiscale au aceleași drepturi ca și contribuabili, li se garantează o protecție administrativă și judiciară a drepturilor și intereselor lor legitime (Art. 22 din Codul fiscal).
Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a îndatoririlor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.
În cazul în care impozitul pe venitul personal, fiecare entitate de afaceri acționează ca un agent fiscal în ceea ce privește obligațiile privind taxa pe valoarea adăugată a unui agent de impozitare având în cazurile prevăzute la art. 161 din Codul fiscal:
- atunci când achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la o companie străină care nu este contabilă fiscală în Rusia;
- la închirierea proprietăților furnizate de autoritățile statului și de organele de conducere și de organele autoguvernării locale;
- atunci când vânzarea bunurilor confiscate sau obiecte de valoare fără stăpân, comori și a cumpărat în sus valorile și valorile menționate de moștenire a statului.
- în activități comerciale, cu participarea calculelor pe baza contractelor de comision, contracte de comision sau contracte de servicii cu persoane străine care nu fac parte din contabilitatea fiscală în Federația Rusă;
- excluderea Registrului rus Internaționale navei în termen de zece ani de la data înregistrării navei (cu excepția excepții datorită recunoașterii de navă, lipsă, în mod constructiv a murit, a pierdut calitatea navei, ca urmare a restructurării sau a oricăror alte modificări), sau în cazul în care în termen de 45 de zile calendaristice data transferului dreptului de proprietate al navei de la contribuabil la înregistrarea navei de client în registrul internațional rus al navelor nu este implementată.
Organizație - agentul fiscal trebuie să respecte regulile comune tuturor agenților fiscali:
1) obligațiile agenților fiscali se efectuează chiar și de către organizații care nu sunt plătitoare de TVA sau scutite de obligațiile contribuabilului conform art. 145 din Codul fiscal.
De exemplu, în cazul în care o organizație - un agent fiscal aplică un sistem simplificat de impozitare, atunci trebuie să emită o factură și să reducă veniturile primite în conformitate cu articolul 8 alineatul (1) articolul. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind sumele TVA pentru bunurile plătite (lucrări, servicii);
2) în conformitate cu art. 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru agenții fiscali se stabilește ca o lună calendaristică și dacă venitul lunar pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA nu depășește 2 milioane de ruble în trimestrul respectiv. atunci perioada fiscală se stabilește în conformitate cu art. 163 din Codul fiscal ca un sfert.
În suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopul aplicării secțiunii 2, art. 163 din Codul fiscal nu include valoarea veniturilor primite de la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în ceea ce privește activitățile care sunt supuse impozitului unic pe venit imputate, plata din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în mod gratuit; plata pentru tranzacțiile enumerate la paragrafele 2, 3, 4 clauzele 1 și 2 cl. 146 din Codul Fiscal. În plus, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu sunt incluse plata, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, operațiunilor de plată efectuate de către agenții fiscale, în conformitate cu art. 161 din Codul Fiscal.
În cazul în care agentul fiscal veniturile proprii lunar de vânzări pe parcursul trimestrului este de până la 2 milioane ruble inclusiv, atunci perioada fiscală pentru el va fi un sfert.
În consecință, agentul fiscal trebuie să transfere TVA-ul la buget până cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare trimestrului de raportare și să depună o declarație TVA în același timp.
În conformitate cu clauza 3 a Procedurii de completare a declarației din perioada fiscală pentru agenții fiscali care nu sunt plătitori de TVA, este în orice caz un sfert.
Furnizarea trimestrială a declarațiilor de TVA care depășesc valoarea maximă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este o încălcare a art. 163 din Codul Fiscal și implică responsabilitatea prevăzută de art. 119 din Codul fiscal.
3) TVA este plătită de către agenții fiscali în conformitate cu art. 174 din Codul Fiscal la locul unde au loc;
4) termenul pentru plata impozitului de către agenții fiscali este determinat de regula generală.
Pe baza regulii generale stabilite de Cl. 174 din Codul fiscal, plata TVA la buget trebuie să se facă cel târziu în a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale (lună sau trimestru), în care a fost efectuată operațiunea, în urma cărora o entitate a dobândit statutul de agent fiscal.
Din regula generală există o excepție care se aplică agenților fiscali.
Organizațiile rusești în achiziționarea de lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse de la organizații străine sunt solicitate în temeiul alineatului (4) al art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse de a transfera valoarea TVA simultan cu plata fondurilor monetare ale unei organizații străine.
În conformitate cu paragraful 6 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul în care agenții fiscali au un venit lunar în trimestrul de mai puțin de 2 milioane de ruble. ei au dreptul să plătească impozitul pentru trimestrul expirat cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat.
5) cota de impozitare la calculul valorii TVA de către un agent fiscal este determinată în conformitate cu regulile stabilite de cl. 164 din Codul Fiscal.
Dacă taxa este reținută de agenții fiscali în cazurile enumerate în clasele 1-3 ale art. 161 rata de impozitare RF TC definită ca procentul cotei de impozitare stipulate n. 2 sau n. 3, articolul 164 NC RF la baza fiscală ca 100 și mărită de rata de impozitare corespunzătoare. Rata calculată a TVA este determinată de formula: 18/118 sau 10/110.
În cazul în care vânzarea bunurilor confiscate sau în punerea în aplicare a contractelor de comision (comisioane) către organizațiile persoanelor străine recunoscute de către agenții fiscale în punerea în aplicare a navei în excluderea sa din registrul internațional rus al navelor în cazul în care nava este exclusă din registru, sau, în cazul în care în termen de 45 de zile de la data tranziție a determina rata de impozitare de proprietate a navei de la contribuabil la înregistrarea navei de client în registrul internațional rus al navelor nu se efectuează în conformitate cu alin. 3 din art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
6) Declarațiile de TVA sunt prezentate de către agenții fiscali în termenul stabilit pentru contribuabili - cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (clauza 5, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile care plătesc impozit trimestrial, depun o declarație fiscală în termen de cel mult 20 de zile din luna următoare trimestrului expirat (clauza 6, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile care sunt scutite de TVA sau în perioada fiscală nu desfășoară alte activități și, în același timp, ca agent de impozitare, umplut cu o pagină de titlu și secțiunea 2 „Valoarea taxei de plătit la buget, în funcție de agentul fiscal“ declarație
Dacă nu există indicatori pentru completarea secțiunii 1 a declarației, liniuțele din secțiunea indicată sunt plasate cu liniuțe.
În cazul în care organizația - agentul de impozitare efectuează operațiunea în perioada fiscală, nu impozabilă (scutite de la impozitare), pe care le-au completat foaia de acoperire, secțiunile 2 și 9 din Declarația. La completarea secțiunii 1 a declarației, liniuțele din secțiunea specificată din declarație sunt plasate cu liniuțe.
În exercitarea atribuțiilor unui agent fiscal, organizații și întreprinzători individuali, care nu sunt supuse TVA-ului în legătură cu trecerea la un regim fiscal special, să prezinte o declarație de TVA pentru perioada fiscală (trimestru) în care TVA-ul a fost dedusă din venitul contribuabilului.
În cazul umplerii agentului de date fiscal pentru mai multe persoane străine care nu sunt înregistrate în autoritățile fiscale Federația Rusă în calitate de contribuabili sau mai mulți locatori (puterea de stat și organele de administrare și autonomiei locale care urmează să fie închiriate de proprietate federale, proprietatea Federației Ruse și proprietate municipală), declarațiile de TVA sunt completate separat pentru fiecare persoană străină sau locator de proprietate de stat (municipală) în afara din numărul de contracte încheiate cu aceste persoane. Atunci când se vând proprietatea confiscată, agentul fiscal completează secțiunile declarației TVA într-un singur exemplar.
Secțiunea 2 din declarația este completată de un agent fiscal separat pentru fiecare navă care a deținut în momentul excluderii navei din registrul internațional rus al navelor, precum și pentru fiecare navă deținută și nu sunt înregistrate în registrul internațional rus al navelor în termen de 45 de zile calendaristice de la data transferul proprietății navei de la contribuabil către client.
În cazul în care taxele de agent de impozitare provin dintr-o companie străină, înregistrate la autoritățile fiscale ca un contribuabil și are Federația Rusă mai multe unități Secțiunea 2 din declarația se completează numai în ceea ce privește acele departamente care au apărut în perioada fiscală îndatoririle unui agent fiscal. Trebuie remarcat faptul că secțiunea 2 ar trebui să fie completată și inclusă în declarația prezentată de către departamentul organizației străine, care este autorizată să efectueze plata taxei în întreaga operațiunile tuturor birourilor pe teritoriul Federației Ruse.
Achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la o organizație străină care nu se ocupă de contabilitatea fiscală în Federația Rusă
În cazul în care rus achiziționează contribuabil mărfuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei și, în același timp, o companie străină nu este înregistrată pe teritoriul Federației Ruse ca un contribuabil care transferă bani pentru mărfuri (lucrări, servicii) la partenerul său de externe, o organizație trebuie să păstreze aceste fonduri suma corespunzătoare TVA și transferați-l la buget.
Dacă nu este îndeplinită cel puțin una dintre condițiile de mai sus, organizația nu are datoria agentului fiscal.
Calculul cuantumului TVA datorat bugetului
Valoarea TVA calculată de către agentul fiscal ca procent rata de impozitare corespunzătoare a bazei de impozitare separat pentru fiecare tranzacție privind vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse (p. 1, 3, art. 166 din Codul fiscal).
Suma TVA se calculează la rata de 18/118 sau 10/110, în funcție de tipul de bunuri (lucrări, servicii) achiziționate.
În ceea ce privește înregistrarea organizației - facturile agentului fiscal, menționăm următoarele.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, răspunderea pentru întocmirea facturilor, păstrarea evidențelor facturilor primite și emise, a cărților de cumpărare și a cărților de vânzare este alocată contribuabililor.
Contabilitatea fiscală pentru TVA se efectuează pe baza datelor obținute din cărțile de cumpărare și vânzare a cărților, care înregistrează informațiile conținute în facturi. Datele acestor cărți sunt, la rândul lor, baza pentru completarea declarației TVA.
În rândul "Vânzător", agentul fiscal indică persoana străină a cărei venit a fost reținut. Linile INN și CAT nu sunt completate.
Completați graficul facturii în următoarea ordine:
coloana 5 "Costul bunurilor (lucrări, servicii), toate fără taxă" - nu este completat;
coloana 7 "Rata de impozitare" - rata estimată a TVA este de 18/118 sau 10/110;
coloana 8 "Suma impozitului" - se reflectă valoarea reținerii TVA;
coloana 9 "Costul bunurilor (lucrări, servicii), total inclusiv taxe" - arată valoarea totală a veniturilor plătite unui străin.
Factura compilată este înregistrată în carnetul de vânzări în momentul transferului real către buget a sumei TVA pentru o persoană străină.
Impozitul pe bunurile achiziționate pe teritoriul Federației Ruse o companie străină nerezidentă se plătește cel târziu în a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale (lună, trimestru), în care organizația a efectuat operațiunea în urma căreia aceasta a dobândit statutul de un agent fiscal (n 1 Articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație străină achiziționează servicii sau opere, organizațiile sunt agenți fiscali, TVA este plătită de agenți simultan cu plata (transferul) de fonduri monetare către astfel de organizații străine.
Controlul asupra plății TVA de către un agent fiscal este efectuat de o bancă care deservește un agent fiscal. O instituție de credit are dreptul de a primi de la agentul de impozitare instruit să transfere fonduri în favoarea entităților străine menționate mai sus în cazul în care agentul fiscal nu este prezentat la banca ca ordinul de plată a TVA-ului pentru a deschide contul bancar cu fonduri suficiente pentru a plăti întreaga sumă a taxei.
În practică, există adesea cazuri în care o organizație rusă calculează cu o organizație străină nu în ruble, ci în valută străină.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile în valută străină sunt convertite în ruble la cursul Băncii Rusiei la data implementării efective a cheltuielilor.
În cazul plății pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de la un contribuabil străin, agentul fiscal, ca dată de executare efectivă a cheltuielilor, acceptă data transferului de fonduri.
Și agentul fiscal trebuie să plătească TVA-ul la buget în moneda rusă (clauza 5, articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cum să obțineți o deducere fiscală pentru TVA
Agentul fiscal poate deduce, în anumite condiții, valoarea TVA reținută din fondurile transferate unei organizații străine. Aceste condiții sunt următoarele:
- organizația rusă este plătitor de TVA (articolul 171 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- bunuri (de muncă, servicii) achiziționate pentru a desfășura activități de producție sau alte operațiuni supuse TVA [articolul 171 alineatul (2) din Codul fiscal];
- valoarea contribuției la aceste bunuri (muncă, servicii) este reținută din fondurile transferate organizației străine și plătite către buget (articolul 171, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din prevederile paragrafului 3 al art. 171 din Codul Fiscal prevede că numai valoarea TVA pe care agentul fiscal le-a reținut din veniturile primite de un contribuabil străin poate fi dedusă. Dacă, din orice motiv, organizația rusă nu a reținut un astfel de TVA și a plătit această taxă în buget pe propria cheltuială, nu are dreptul la o deducere.
Pentru serviciile de consultanță, principalul criteriu pentru determinarea locului de vânzare a serviciului este locul desfășurării activităților cumpărătorului (paragraful 4, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al RF). Cumpărătorul desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse; prin urmare, aceste servicii sunt supuse TVA la o rată de 18%.
Valoarea TVA care trebuie achitată de o organizație rusă care acționează în calitate de agent fiscal este calculată după cum urmează:
17 700 de euro x 18/118 = 2700 de euro.
La determinarea bazei de impozitare, cheltuielile în valută străină sunt convertite în ruble la cursul Băncii Rusiei la data intrării efective a cheltuielilor (articolul 153 alin. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În exemplul nostru, această dată este data transferului de fonduri.
În conformitate cu cerințele paragrafului 4 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația rusă a transferat suma TVA în buget simultan cu plata banilor către partea germană.
Potrivit băncii din Rusia, euro era:
Schema de funcționare a conturilor include următoarele conturi:
19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate";
26 "Cheltuieli economice generale;
51 "Conturi de decontare";
52 "Conturi monetare";
60 "Decontările cu furnizorii și contractorii";
68 "Calcularea impozitelor și taxelor", subcontul "Taxa pe valoarea adăugată" (68-2);
contul 91 "Alte venituri și cheltuieli", subcontul "Alte cheltuieli" (91-2).
Următoarele tranzacții ar trebui înregistrate la organizația rusă:
Rambursarea datoriei către un partener străin cu fonduri nemonetare
Organizația își poate plăti datoria față de contrapartidă nu în numerar, ci prin transferarea oricărui tip de proprietate, inclusiv a mijloacelor fixe, a materialelor, a bunurilor, a valorilor mobiliare etc. Legislația nu interzice astfel de operațiuni, cu toate acestea, în Codul Fiscal al Federației Ruse, calculul cu bugetul pentru TVA prin transferul de proprietate nu este furnizat.
Astfel, dacă o organizație rusă este calculată cu un furnizor străin fără a utiliza fonduri monetare, atunci organizația rusă nu are obligația de a calcula, reține și transfera impozitele către buget în cadrul unei astfel de tranzacții.
Dar, în acest caz, agentul fiscal, în termen de o lună de la data calculului (inclusiv parțial) cu o contraparte străină în scris organul fiscal la locul de înregistrare a valorii unei datorii entitate străină (p. 3 al art. 24 din Codul fiscal). Raportul, elaborat sub orice formă, indică sursa de venit de plată, data efectuării plății, motivele pentru care pare imposibil de a păstra valoarea TVA-ului și a cuantumului impozitului reținut în sine.
Trimiteți-le prietenilor: