candidat la științe economice, șef departament de audit al MKD CJSC
profesor asociat al departamentului "Contabilitate și audit" SPbSU
Materialitatea se înțelege amploarea lacunelor, inexactități sau interpretări eronate a cifrelor contabile, care, în lumina circumstanțelor co-comorbidă face probabil ca judecata se face pe baza acestora, ar putea schimba, sau ar putea afecta fapte non-exacte sau incorecte.
Activitatea practică demonstrează modalități diferite de a calcula nivelul de semnificație. Fiecare dintre ele are avantajele și dezavantajele sale, prin urmare, posibilitatea de a utiliza o anumită metodă trebuie să fie determinată ținând seama de programul de sarcini de audit.
Determinarea nivelului de semnificație. Materialitatea poate fi definită ca valoare absolută și ca valoare eroare relativă.
În primul caz, definirea nivelului de semnificație presupune stabilirea unei valori exacte, de exemplu, 10.000 de ruble. Această abordare este rar utilizată, dar poate fi justificată în cadrul auditului comparabil în ceea ce privește domeniul de aplicare și natura activităților aceluiași tip de organizație. Și amploarea acestor organizații nu ar trebui să fie semnificativă. De vreme ce efectul scării generează o complicație inevitabilă a activităților organizației și o combinație de factori diferit direcționați care nu pot fi luați în considerare în această abordare. Argumentul în favoarea acestei tehnici este că eroarea deasupra unei anumite dimensiuni va fi semnificativă în orice caz.
În ceea ce privește a doua opțiune de determinare a nivelului de semnificație, în acest caz, limitele de semnificație sunt stabilite ca o valoare relativă ca procent din linia de bază. Această abordare permite auditorului să țină mai mult seama de caracteristicile entității auditate.
Dacă mărimea relativă a erorii este aleasă pentru a calcula nivelul de semnificație, atunci este necesar să se determine limitele de semnificație. Valorile relative pot fi setate atât în valorile punctului cât și în intervalul de valori.
Metoda Point presupune stabilirea unei frontiere unice, de exemplu 5% din profit înainte de impozitare. Aplicarea acestei metode conduce la adoptarea unor soluții mai formale, baza pentru care pot fi abateri ale mai multor ruble, situate la limita punctului stabilit.
Folosind metoda din gama face ca decizia să fie mai flexibilă: dacă eroarea este în intervalul de limitele inferioare și superioare de importanță, de exemplu, de 1 până la 2% din bilanț, auditorul va trebui să se extindă numărul de proceduri de audit efectuate în scopul de a lua o decizie în cunoștință de cauză. Cu toate acestea, utilizarea limitelor de gamă mărește costurile forței de muncă ale organizației de audit.
După ce a stabilit modalitatea de stabilire a limitelor de semnificație, auditorul va decide care indicatori vor fi aplicați procentului specificat, ce metodă va fi folosită pentru calcul și modul în care va fi determinată semnificația indicatorilor individuali.
Este posibil să se utilizeze diferite metode pentru a stabili un nivel general de semnificație. Aceste metode pot fi clasificate după cum urmează:
Această metodă înseamnă că semnificația indicatorilor individuali este determinată pe baza datelor privind importanța generală;
Utilizarea acestei metode presupune, în primul rând, separarea elementelor semnificative ale situațiilor financiare sau conturilor. Auditorul, pe baza experienței proprii, constată conturi separate sau elemente de raportare care pot conține erori;
Trebuie reținut că alegerea bazei de distribuție nu trebuie să fie întâmplătoare. Auditorul, stabilind nivelul de semnificație, determină în mare măsură programul de audit. De aceea, pe baza obiectivului stabilit în cursul auditului, acesta ar trebui să ia o decizie în cunoștință de cauză.
În practică, procesul de distribuție a nivelului general al semnificației între cifra de afaceri a conturilor provoacă dificultăți considerabile, deoarece în unele organizații cifra de afaceri totală pentru o perioadă este de câteva ori mai mare decât moneda bilanțului (în principal pentru întreprinderile comerciale). Acesta este motivul pentru care auditorii folosesc de multe ori situațiile financiare ca bază pentru distribuirea nivelului general de semnificație în timpul auditului. Cu toate acestea, trebuie reamintit faptul că, dând prioritate abordărilor formale, este posibil să pierdeți evenimente semnificative în activitatea economică a organizației auditate. Pentru a reduce consecințele negative ale formalizării excesive poate fi după cum urmează:
prin introducerea unor factori de corecție suplimentari pentru elementele de raportare, al căror auditor, pe baza judecății sale profesionale, știe că este posibil să detecteze erori semnificative;
prin creșterea nivelului de semnificație pentru elementele care ar putea fi nesemnificative din punct de vedere al soldurilor, dar au o cifră de afaceri mai mare pe conturi și, prin urmare, au un impact important asupra performanței financiare și economice a organizației.
Un alt punct în alegerea metodei de calculare a nivelului de semnificație este determinarea bazei de calcul. La calcularea nivelului general al semnificației, poate fi ales un singur indicator semnificativ de raportare, care poate fi folosit ca bază sau poate fi folosit o metodă de mediere a mai multor indicatori.
Este posibil să se prezinte următoarele recomandări privind alegerea indicatorilor de bază pentru calculul nivelului de semnificație (a se vedea tabelul 1).
Pentru organizațiile cu o structură complexă a industriei, nu este posibilă identificarea unui singur indicator principal. În activitățile unor astfel de organizații există procese care afectează în mod diferit aceiași indicatori și, prin urmare, este dificil pentru auditor să identifice principalul indicator pentru evaluarea nivelului general al semnificației. În astfel de cazuri, ca bază pentru calcul sunt utilizați mai mulți indicatori, urmată de medierea acestora prin metode diferite.
Exemplul 1. În timpul auditului, auditorul folosește mai mulți indicatori ca bază pentru calcularea nivelului de semnificație (venituri din vânzări, valută bilanț, costuri totale ale organizației, capital propriu). Ca metodă de determinare a nivelului de esență, a fost aleasă o metodă punctuală. Cu toate acestea, auditorul, pe baza propriei sale experiențe, următorul nivel esențial de frontieră: a veniturilor din vânzări - 3% pentru soldul valută -4% la costul total al organizației -2% pentru echitate - 5%. Evaluarea cantitativă a nivelului de semnificație este calculată prin medierea valorilor calculate. Valoarea indicatorului utilizat pentru a găsi nivelul de semnificație este calculată ca produs al sumei indicatorului de bază cu valoarea cotei (limita) stabilită pentru acest indicator. Pentru a determina nivelul de semnificație cuantificării auditor calculează împartă deviațiilor de la următoarea valoare mai mare pentru fiecare parametru: încasările din vânzări - 0,52 (1 - 5013. 10489); costurile totale ale organizației - 0,44 (1 -2824, 5013); capital propriu - 0,15 (1 - 10789,12622). Rezultatele calculelor sunt prezentate în Tabelul. 2.
La calcularea nivelului planificat de semnificație, sunt utilizați indicatorii cu cea mai mică deviere de la cea mai apropiată valoare mai mare. În acest exemplu, acestea sunt indicatorii valutei bilanțului (ca cea mai mare) și a capitalului propriu al organizației.
Evaluarea cantitativă a nivelului de semnificație va fi egală cu suma valorilor indicatorilor luați în considerare. În acest caz, este definit ca media aritmetică:
evaluarea cantitativă a nivelului de materialitate = 11555.50 (10.489 + 12.622). 2.
Având în vedere rotunjirea, valoarea nivelului de semnificație este stabilită la 12.000 de mii de ruble.
În acest caz, este posibil să se utilizeze factori de corecție determinați empiric. Pentru a calcula coeficienții, luăm în considerare indicatori precum rata de creștere a profitului net, rata de creștere a profitului din vânzări, rata de creștere a veniturilor și rata de creștere a costurilor. Toți indicatorii sunt calculați pentru perioadele auditate, precedente și pentru perioada precedentă. În plus, este necesar să se urmărească dinamica schimbării indicatorilor: îmbunătățirea, starea stabilă și deteriorarea.
Auditorul trebuie să calculeze scorul mediu al activităților organizației prin calcularea mediei aritmetice a indicatorilor. Pe baza rezultatului obținut, se determină scorul pentru evaluarea dinamicii performanței organizației:
scor redus - 1 marcajul mediu - 2 scor mare - 2,5 Pe baza datelor obținute se calculează coeficientul dinamic (kd): dacă scorul obținut este considerat scăzut, atunci kd = 0,8; dacă în medie, atunci kd = 1,1; pentru un scor mare de kd = 1,2. Factorul de corecție (K) se calculează pe baza valorilor factorului de inflație al anului de raportare (ki) și dinamicii dezvoltării afacerii clientului (kd): Exemplul 2. În timpul auditului, auditorul utilizează factorul de corecție pentru elementele individuale ale situațiilor financiare pentru a calcula nivelul de semnificație. Pentru a calcula raportul auditorului, este necesar să se determine ratele de creștere a profitului net, profitul din vânzări, venituri și cheltuieli timp de 3 ani și să se urmărească dinamica lor. Dinamica modificării indicatorilor este prezentată în următoarea evaluare: îmbunătățirea indicatorului - 3, starea stabilă - 2, deteriorarea - 1. Rata inflației ki în perioada de raportare a fost de 1,22. Rezultatele calculelor sunt prezentate în Tabelul. 3. Indicator al ratei de creștere Auditorul trebuie să calculeze scorul mediu al activității organizației testate (valoarea medie aritmetică) - 2,25 [(2 + 2 + 2 + 3). 4]. Astfel, valoarea obținută corespunde scorului mediu al dinamicii performanței organizației, caz în care kd este considerat 1,1. În plus, auditorul calculează un factor de corecție: Metode de distribuire a nivelului general al materializării. În această etapă, se folosesc în mod tradițional diferite metode, cu ajutorul cărora se distribuie nivelul de materialitate. Este imposibil să identificăm metodele cele mai eficiente sau utilizate frecvent. Puteți sugera diferite abordări ale distribuției nivelului de semnificație. Prima metodă implică calcularea nivelului distribuit de materialitate bazat pe greutatea specifică a fiecărui element raportat. În acest caz, valoarea nivelului de semnificație este definită ca produs al nivelului absolut al materializării și al greutății specifice a articolului în structura echilibrului ca procent. Exemplul 3. Auditorul trebuie să calculeze nivelul distribuit de semnificație în elementul "Active fixe". Valorile indicatorilor la sfârșitul perioadei de raportare au fost următoarele: moneda de bilanț este de 315547 mii ruble. nivelul absolut de materialitate este de 12.000 de mii de ruble. În primul rând, în structura bilanțului, auditorul stabilește ponderea specifică a articolului "Active imobilizate": greutate specifică - 6,68% (21070,355547 * 100%). Nivelul de materialitate este apoi calculat în raport cu acest articol: nivelul distribuit de materialitate este de 802 mii ruble. (12000 * 6,68%). În ceea ce privește creanțele pe termen lung se stabilește un coeficient de corecție, valoarea acestui articol trebuie ajustată ținând seama de acest coeficient: creanțe pe termen lung - 367.16 mii ruble. (274 mii ruble * 1,34). Adesea, aplicarea unei metode calitative sau combinate poate conduce la faptul că nivelul nivelurilor de semnificație ale elementelor individuale de raportare depășește nivelul general al semnificației raportării. Auditorii percep acest fenomen ca o greșeală logică. Cu toate acestea, trebuie să se țină seama de faptul că nivelul de semnificație - acest lucru nu este un sistem mecanic nivelul global de semnificație a diferitelor metode matematice de distribuție, precum și o evaluare calitativă a contabile pentru anumite elemente bazate pe raționamentul auditorului și condițiile economice specifice pentru funcționarea unei organizații. Ca o greșeală logică, se poate lua în considerare situația în care materialitatea unui anumit articol depășește nivelul general al materialității. Element al bilanțului
Trimiteți-le prietenilor: