Articolul ia în considerare situația pe care cititorul a întâlnit-o în practică.
Luați în considerare situația. Organizația a primit echipament în baza contractului de leasing și la transferat în subînchiriere. Echipamentele sunt contabilizate în contul 03 "Investiții profitabile în active corporale". În condițiile contractului de închiriere, proprietatea trebuie să fie inclusă în bilanțul locatarului și, în condițiile acordului de închiriere, trebuie să se înscrie pe soldul beneficiarului subînchiriat.
După un timp, contractul de subînchiriere a fost reziliat, echipamentul a fost confiscat și a fost în posesia beneficiarului reținerii de pe site.
După 11 luni, acest echipament a fost transferat din nou sub contract de subînchiriere.
Contractul de leasing continuă să funcționeze. Are organizația dreptul de a acumula amortizări în evidențele contabile și fiscale pentru perioada în care au găsit echipament pe site-ul locatarului în termen de 11 luni?
Totul începe cu un acord
Leasingul este un tip de contract de închiriere, care în Codul civil al Federației Ruse este reglementat de prevederile § 6 "Leasing financiar", care este inclus în Ch. 34 Închiriere.
În cadrul unui contract de leasing financiar (leasing), locatorul se angajează să achiziționeze proprietatea specificată de locatar dintr-un anumit vânzător și se transferă locatarului de plată pentru posesie și folosință temporară, pentru activitatea de întreprinzător. Contractul de leasing financiar poate prevedea alegerea vânzătorului și a bunului achiziționat de către locator (articolul 665 din Codul civil al Federației Ruse).
Subiectul contractului de leasing financiar poate fi orice bunuri neconsumabile utilizate pentru activități antreprenoriale, cu excepția terenurilor și a altor obiecte naturale (articolul 666 din Codul civil al Federației Ruse).
Subînchiriat - un fel de subînchirieze bunului închiriat, în care locatarul în transferurile contractului de arendă către terți (locatar în temeiul subînchiriat contractului), în posesia și de a folosi pentru o taxă și pentru o perioadă, în conformitate cu termenii subînchiriat contractului de proprietate obținut anterior de la locator în temeiul contractului de leasing și constituie obiectul contractului de închiriere (Articolul 8 din Legea N 164-FZ).
Cu alte cuvinte, diagrama relație apărută în executarea unui contract de subinchiriere, este că persoana care transferă subînchiriat proprietate încheie două contracte - un contract de închiriere cu locatorul și contractul de subinchiriere cu noul locatar, și este, prin urmare, în același timp, locatarul a bunului închiriat în conformitate cu contractul de închiriere și locatorul (corect să spunem - doar locatorului), pe aceeași temă a contractului subinchiriere.
Codul civil al Federației Ruse nu conține prevederi speciale privind subînchirierea. În acest caz, este necesar să se aplice normele generale privind leasingul și, în special, regulile generale care reglementează acordul de subcontractare (articolul 615 alineatul (2), articolul 618 din Codul civil al Federației Ruse).
Dispozițiile generale privind subcontractarea și subînchirierea sunt:
- prezența unui consimțământ scris al locatorului;
- condițiile privind condițiile pentru care poate fi încheiat un contract de subînchiriere sau de subinchiriere.
Acordul de subînchiriere (subînchiriere) nu poate fi încheiat pentru o perioadă care depășește durata contractului de leasing. Consimțământul locatorului pentru subînchiriere (subînchiriere) se prelungește pentru o perioadă de la data acordării consimțământului și înainte de expirarea termenului de leasing menționat în contract.
Astfel, este posibil să se încheie mai multe contracte de subînchiriere (sub-leasing), cu condiția ca ultima să nu depășească valabilitatea contractului principal de leasing până la momentul execuției.
Aceasta este, în cazul în care locatorul a fost de acord să subînchirieze (subinchiriere), dar nu face obiectul unei limite de timp, locatarul are dreptul de a reînnoi contractul de subinchiriere în termenul de închiriere, fără permisiunea suplimentară a locatorului.
Depunerea la subînchiriere înseamnă transferul tuturor drepturilor în legătură cu vânzătorul către subcontractant (sub-beneficiar). Înregistrarea acestui transfer de drepturi trebuie efectuată cu acordul scris al locatorului.
Conform cerințelor locatarului față de vânzătorul obiectului închiriat prevăzut la alin. 10 din Legea N 164-FZ includ respectarea calității și integralității, termenele de îndeplinire a obligației de transfer a mărfurilor și alte cerințe stabilite prin legislație și contractul de vânzare între vânzător și locator.
Diferențele dintre subînchirierea și leasing sunt următoarele:
- Obiectul de leasing nu este achiziționat în mod specific pentru transferul la subînchiriere;
- toate cele trei părți - vânzătorul, locatorul, locatarul - nu participă la tranzacție;
- sub-beneficiarul primește de la locatar, în contractul de subînchiriere, dreptul de a deține și de a folosi proprietatea, dar nu dreptul de a dispune de aceasta.
Invaliditatea contractului de leasing implică invaliditatea contractului de subînchiriere și de închiriere.
Închirierea și înlocuirea unei persoane într-o obligație sub forma cesiunii drepturilor de revendicare sau a transferului datoriei unui locatar în temeiul unui contract de leasing unei alte persoane sunt tranzacții juridice diferite.
Încasarea amortizării conform regulilor contabile
În primul rând, observăm că transferul bunului închiriat locatarului și acceptarea acesteia de proprietate contabilă a bunului către locatar nu trece (n. 1, Art. 11 din Legea N 164-FZ).
Mijloacele fixe destinate numai pentru acordarea de organizare de plată în posesia temporară și utilizarea sau pentru uz temporar, în scopul de a genera venituri sunt înregistrate în evidențele contabile și situațiile financiare, ca parte a investițiilor veniturilor purtătoare în active corporale (p. 5 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor imobilizate „). În conformitate cu Instrucțiunea privind aplicarea Planului de conturi pentru contabilitatea valorilor materiale este de „investiții de venituri purtătoare în active corporale“ 03.
Obiectul leasingului transferat locatarului, în funcție de condițiile contractului, poate fi înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului (articolul 31 din clauza 1 din Legea nr. 164-FZ). În consecință, obiectul leasingului, transferat unui sub-beneficiar, poate fi contabilizat în bilanțul locatarului sau al sub-beneficiarului. In acelasi timp, deducerea amortizarii se face de catre partea la contractul de leasing, pe baza caruia se afla sediul leasingului (paragraful 2 al articolului 31 din Legea N 164-FZ).
Din cele de mai sus rezultă că, în cazul în care analizăm, deprecierea echipamentului înainte de rezilierea contractului de subînchiriere se datorează sub-beneficiarului.
Principala circumstanță pentru acceptarea activelor închiriate pentru contabilitate ca active fixe este aceea că activele sunt destinate să fie furnizate de organizație pentru o taxă în posesie și utilizare temporară. În același timp, nu este necesară punerea în funcțiune a echipamentului (paragraful "a" al clauzei 4 din PBU 6/01).
Atunci când obiectele cu active fixe sunt acceptate pentru contabilitate, durata de viață utilă este determinată. Pentru proprietățile închiriate, această perioadă poate fi limitată de termenul contractului de leasing financiar (punctul 20 PBU 6/01) <*>.
Acumularea de depreciere a unui activ începe cu prima zi a lunii următoare lunii a obiectului în scopuri contabile, și produse pentru rambursarea integrală a valorii acestui obiect sau la scrierea în afara obiectului de contabilitate (pag. 21 PBU 6/01) .
În acest caz, pe parcursul duratei de viață utilă a mijloacelor fixe acumulate amortizarea nu se suspendă, cu excepția cazului în transferul său să se adreseze șefului organizației de conservare pentru mai mult de trei luni, precum și în perioada de recuperare a obiectului, durata care depășește 12 luni (p. 23 PBU 6 / 01).
Pe baza acestor norme legale ale adoptării echipamentelor de contabilitate și de 11 luni (până la transferul ulterior de obiecte în sub-leasing), locatarul are dreptul de a percepe deprecierea contabilă completă a acestor obiecte, în cazul în care aceste obiecte de active fixe nu este tradus în conservare.
Rețineți că atunci când echipamentul este "returnat", locatarul trebuie să primească proprietatea la valoarea sa reziduală, obținută pe baza datelor contabile ale sub-destinatarului, adică luând în considerare deprecierea acumulată deja pe aceasta (aceste date ar trebui să se reflecte în actul sub formă de NOS-1). Articolul 31 din Legea privind leasingul prevede dreptul părților la contractul de leasing de a aplica mecanismul de amortizare accelerată a activului închiriat.
Suma amortizării acumulate pentru obiectul leasingului se reflectă în debitul conturilor cheltuielilor locatorului în corespondență cu Creditul contului 02 "Amortizarea activelor fixe". În același timp, amortizarea pentru proprietățile închiriate este contabilizată separat în contul 02.
Angajarea amortizării în scopuri fiscale
Proprietatea a primit (transmis), în contractul de închiriere incluse în grupul de amortizare corespunzătoare acea parte la care proprietatea ar trebui să fie luate în considerare în conformitate cu termenii contractului de închiriere (p. 7, art. 258 RF).
În cazul în cauză, se produce următoarea situație.
Inițial, atunci când transferul către echipamentele de subînchiriere este eliminat din activele amortizabile ale locatarului și este contabilizat ca parte a proprietății amortizabile a sub-beneficiarului.
După încheierea contractului de închiriere, locatarul (în condițiile contractului de leasing) trebuie să îl înscrie din nou în imobilizările amortizabile <*>.
<*> În vederea impozitării profitului în determinarea duratei de viață utilă a instalației, organizația poate lua în considerare perioada de funcționare a proprietății închiriate de către proprietarul anterior (articolul 259 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar aici apare întrebarea: are loc arendașul dreptul de a face acest lucru?
Conform regulilor legislației fiscale, proprietatea amortizabilă în sensul Ch. 25 din Codul Fiscal recunoaște bunurile utilizate de contribuabil pentru a obține venituri (articolul 256 alineatul 1 din Codul Fiscal al RF). Prin urmare, dacă proprietatea nu este utilizată de organizație pentru a extrage venituri, atunci această proprietate nu poate fi amortizabilă.
Este adevărat că există excepții de la această regulă generală.
Este evident că situația pe care o analizăm nu poate fi atribuită în mod direct întârzierilor justificate indicate în Scrisoarea Ministerului de Finanțe. Prin urmare, în acest caz, organizația trebuie să decidă singură: să acumuleze deprecierea echipamentelor în contabilitatea fiscală sau să nu perceapă taxe.
Trebuie remarcat faptul că, atunci când se înregistrează costurile sub forma amortizării acestor obiecte în scopuri de impozit pe profit, este posibilă o dispută cu funcționarii fiscali, ceea ce poate conduce la litigii.
În cadrul litigiului cu autoritățile fiscale, organizația se poate baza pe faptul că activele fixe excluse din activele amortizabile conform regulilor Ch. 25 din Codul fiscal, obiectele specificate în întrebare nu se aplică (articolul 256 clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, interpretarea de mai sus nu este supusă unei interpretări extinse. Iar toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile inerte ale actelor legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația nu intenționează să intre într-o litigiu cu autoritățile fiscale și să aducă cauza în judecată, atunci este posibilă o altă opțiune, care în această situație ne pare a fi cea mai potrivită.
Locatarul poate traduce echipamente retrase pentru conservare (n. 3, v. 256 RF). Mai mult decât atât, în cazul în care organizația va păstra obiectele de leasing și contabilitate (pag. 23 PBU 6/01), atunci acesta va fi capabil de a evita diferențele dintre contabilitate, contabilizate în conformitate cu PBU 18/02.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: