Cum se calculează deprecierea imobilizărilor corporale închiriate

Prin mijloace fixe închiriate (active obținute în folosință gratuită fix) calculează numai locatorului de amortizare (organizație creditor), pentru că el este proprietarul bunului (v. 608, n. 1, v. 690 CC RF). Dreptul de proprietate este una dintre condițiile de recunoaștere a bunului ca fiind amortizabil (clauza 1, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiect de amortizare

Chiriașul (organizația-debitor) este depreciat numai:

investiții de capital în îmbunătățiri permanente ale proprietății închiriate, care sunt realizate cu acordul locatorului (organizația-creditor) și în conformitate cu termenii contractului locatarul (organizația-debitor) nu sunt rambursate (alineatul 4, punctul 1 al articolului 256 din Codul fiscal ...);

investiții de capital în îmbunătățiri separabile ale proprietății închiriate (proprietate a primit pentru utilizare necompensate), deoarece acestea sunt proprietatea chiriaș (compania-debitor) (alin. 1, art. 623, alin. 2, art. 689 din Codul civil, art. 1 pct. 1 Articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.

Situația: cum să țineți cont în costurile costului de cumpărare a unui receptor de mașină costând până la 40 000 de ruble. care rămâne în proprietatea chiriașului? Organizația este un chiriaș de mașini. Costul radioului auto nu este compensat de proprietar.

Astfel de cheltuieli în contul fiscal pot fi amânate la un moment dat.

În această situație vorbim despre o îmbunătățire separată a proprietății închiriate, deoarece la sfârșitul perioadei de închiriere stereo-ul mașinii poate fi înlăturat (dezmembrat) fără a afecta mașina.

Ca regulă generală, îmbunătățirile de proprietate închiriate efectuate de chiriaș sunt proprietatea sa, cu excepția cazului în care contractul de închiriere prevede altfel (clauza 1, articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală, radioul auto este calificat ca un obiect separat al proprietății proprietarului. Și din moment ce costul de radio de radio nu este mai mare de 40 000 de ruble. Spisați costul achiziției la un moment dat (articolul 256 alineatul 1 punctul 3, clauza 1 articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costul original

În costul inițial al îmbunătățirilor, includeți costurile asociate acestora:

achiziție (fabricare, construcție);

livrarea (de exemplu, costul serviciilor unei organizații de transport);

aducându-l într-o stare în care este adecvat pentru utilizare (de exemplu, reparații, instalări etc.).

Sumele prezentate furnizorilor TVA și accize incluse în costul inițial al îmbunătățirile aduse proprietății închiriate, în cazul în care proprietatea nu este utilizată în activitatea care face obiectul acestor taxe (Sec. 2, art. 170 și p. 2 din art. 199 din Codul fiscal). În toate celelalte cazuri, TVA și accizele nu cresc costul inițial al îmbunătățirilor.

Astfel de reguli de formare a valorii inițiale sunt stabilite de articolul 257 alineatul (1) al Codului Fiscal al Federației Ruse.

Calculul deprecierii

Normele de angajare și metodele de calcul (liniar și neliniar) de amortizare pentru ameliorarea activelor fixe închiriate (primite pentru utilizare gratuită) sunt aceleași ca și pentru activele fixe proprii. Există doar două diferențe care sunt asociate cu calculul deprecierii asupra imobilelor imobile închiriate (primite în folosință gratuită).

Angajarea amortizării pe durata contractului

Partea sub-amortizată a costului investițiilor de capital în calcularea impozitului pe profit nu poate fi luată în considerare. Această parte a îmbunătățirilor inseparabile este recunoscută drept o proprietate donată locatorului (organizația de creditori). Iar valoarea acestor proprietăți nu reduce profitul impozabil (paragraful 16 al articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de calcul al deprecierii investițiilor capitale în îmbunătățirea inseparabilă a proprietății închiriate în contul fiscal al locatarului. Investițiile de capital nu sunt rambursate și executate cu acordul locatorului

Rata lunară de depreciere a fost:
1. 420 de luni. × 100% = 0,2381%.

Suma deprecierii lunare:
250 000 freca. × 0,2381% = 595 ruble.

Suma deprecierii, pe care chiriașul o poate retrage pentru întreaga perioadă de închiriere, este de 6545 ruble. (595 ruble x 11 luni).

Diferența dintre suma cheltuită pe sistemul de încălzire și amortizarea acumulată este de 243.455 ruble. (250 000 ruble - 6545 ruble) - locatarul nu va putea lua în considerare la calcularea impozitului pe profit.

Situație: este posibil să se acumuleze deprecierea asupra îmbunătățirilor inseparabile ale proprietății închiriate după cumpărarea acestei proprietăți de la locator?

Un exemplu de calcul al deprecierii investițiilor de capital în îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate de la locatar după achiziționarea acestei proprietăți de la locator. Investițiile de capital nu sunt rambursate și executate cu acordul locatorului

În timpul perioadei de închiriere, Alfa a implementat îmbunătățiri inseparabile sub forma unei prelungiri a depozitului. Îmbunătățirile nesemnificative se fac cu acordul proprietarului, dar acesta nu compensează această sumă.

În această sumă, contabilul a majorat costul inițial al clădirii achiziționate. Valoarea nou construită a clădirii a fost de 16.200.000 de ruble. (15.000.000 de ruble + 1.200.000 de ruble). Durata de viață utilă a clădirii, ținând seama de utilizarea reală a proprietarului anterior, este de 300 de luni.

Rata lunară de depreciere a fost: 1. 300 de luni. × 100% = 0,3333%.

Suma deprecierii lunare:

16 200 000 frecați. × 0.33333% = 53.995 ruble.

Alfa contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

Debit 08 Credit 60
- 15 000 000 ruble. - reflectă costul achiziției clădirii;

Debit 19 Credit 60
- 2 700 000 ruble. - a fost luată în considerare TVA-ul "de intrare" pentru clădirea achiziționată;

Debit 08 Credit 01 sub-cont "Active primare (îmbunătățiri inseparabile) în exploatare"
- 1 200 000 frecați. - costurile sunt incluse sub forma unei părți neamortizate din investițiile de capital în clădire;

Debit 01 Credit 08
- 16 200 000 ruble. - clădirea se reflectă în structura activelor fixe.

Debit 20 Credit 02
- 53995 de ruble. - amortizarea acumulată a clădirii.

Aplicarea primei de amortizare

Situația: poate chiriașul (organizația împrumutată) să aplice prima de amortizare îmbunătățirilor inseparabile ale proprietății închiriate?

Răspuns: Nu, nu se poate. Și acest lucru este explicat prin următoarele.

Consiliul. În cazul în care chiriașul este gata să-și apere poziția în instanță, el poate aplica prima de amortizare îmbunătățirilor inseparabile ale proprietății închiriate. Următoarele argumente pot justifica această soluție.

Investițiile de capital în îmbunătățiri permanente ale proprietății închiriate, care sunt făcute cu acordul proprietarului și chiriaș în conformitate cu termenii contractului nu sunt compensate, recunoscute de proprietate amortizabile (art. 4 alin. 1, art. 256 din Codul fiscal). În contabilitate pe durata contractului de leasing, această proprietate se reflectă în componența activelor fixe (paragraful 5 PBU 6/01).

Prima de amortizare poate fi aplicată tuturor activelor fixe, cu excepția celor primite fără plată (articolul 2, clauza 9, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu există restricții privind utilizarea unei prime de amortizare în ceea ce privește investițiile capitale în proprietăți închiriate din capitolul 25 din Codul fiscal al RF. Și dacă da, chiriașul are dreptul de a aplica la îmbunătățirile inseparabile prima de amortizare (până la 10% (30%)) prevăzută în clauza 9 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Situație: este posibil să se acumuleze în continuare amortizări asupra îmbunătățirilor inseparabile după ce contractul inițial a fost prelungit?

Răspunsul la această întrebare depinde de termenii contractului de închiriere.

Pentru a prelungi (prelungi) contractul în două moduri:

să prevadă prelungirea termenului în textul contractului;

după expirarea contractului, încheie cu locatorul un acord suplimentar cu privire la prelungirea acestuia.

Părțile contractante pot alege oricare dintre aceste metode. În primul caz - în temeiul articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse. În al doilea rând, în temeiul articolului 452 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă extinderea este efectuată prin oricare dintre metodele de mai sus, locatarul are dreptul să continue să acumuleze amortizarea pentru îmbunătățiri inseparabile până la sfârșitul perioadei de leasing prelungite.

Trebuie remarcat faptul că acordurile de închiriere încheiate pe o perioadă de un an sau mai mult sunt supuse înregistrării de stat (articolul 651 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse).

Investițiile de capital în îmbunătățiri permanente ale proprietății închiriate (proprietate a primit pentru utilizare necompensate), care se rambursează locatarului (organizația-debitor), amortizată de către locator (creditor) (alin. 1, art. 258 din Codul fiscal). Costul unor astfel de îmbunătățiri permanente crește valoarea inițială a activului închiriat (transmis gratuit pentru utilizare) (pag. 2, art. 257 RF). Amortizarea imbunatatirilor inseparabile pe care le-a inchiriat lectorul (creditorul), incepand cu luna urmatoare celei in care aceste imbunatatiri au fost puse in functiune. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafelor 3 și 4 ale articolului 259.1 și ale paragrafelor 6 și 7 ale articolului 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de calcul al deprecierii investițiilor de capital în îmbunătățirea inseparabilă a proprietăților închiriate în contul fiscal al locatorului

Investițiile de capital sunt compensate de către locator.

Costul inițial al clădirii este de 15.000.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 420 luni (al zecelea grup de depreciere). Deprecierea este acumulată prin metoda liniară (clauza 3 a articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rata lunară de depreciere a fost:
1. 420 de luni. × 100% = 0,2381%.

Costul îmbunătățirilor inseparabile a crescut valoarea inițială a clădirii. După reconstrucție, aceasta era de 16 milioane de ruble. (15.000.000 ruble + 1 milion ruble).

Valoarea îmbunătățirilor inseparabile primite de locator nu este inclusă în valoarea venitului său impozabil (articolul 251 alineatul (1) al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contul fiscal al unui locatar a deprecierii investițiilor de capital în îmbunătățirea inseparabilă a proprietății închiriate

Investițiile de capital sunt compensate de către locator. Organizația locatarului aplică un sistem general de impozitare.

Situație: este posibil să se acumuleze deprecierea asupra investițiilor capitale în proprietăți închiriate de la un antreprenor sau un cetățean (angajat)? În condițiile contractului, investițiile de capital în îmbunătățiri inseparabile ale proprietăților închiriate de către locator nu sunt rambursate.

Ca regulă generală, locatarul are dreptul să amortizeze investițiile capitale în îmbunătățirea inseparabilă a activelor fixe închiriate atunci când sunt îndeplinite două condiții:

dacă aceste îmbunătățiri sunt făcute cu consimțământul locatorului;

dacă costul investițiilor de capital de către locator nu este rambursat.

Această procedură este prevăzută la articolul 258 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Bazat pe materiale cu sursă deschisă

Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare