Formularea termenilor contractelor de gaj și depozit, reducerea riscurilor fiscale
La încheierea contractelor, părțile întotdeauna încearcă să se protejeze împotriva tuturor riscurilor posibile asociate cu neîndeplinirea obligațiilor de către cealaltă parte.
În acest scop, contractul introduce condiții pentru asigurarea îndeplinirii obligațiilor. În același timp, părțile la acord uneori în mod liber formează astfel de condiții. Adesea, acestea includ în contract conceptul de plată a garanției, un depozit de garanție etc. Aceste măsuri de securitate nu sunt definite în capitolul 23 din Codul civil al Federației Ruse, însă acest lucru nu face ca dispozițiile acordului privind aceste măsuri să fie invalide.
Principala problemă controversată în ceea ce privește impozitarea plăților de securitate este chestiunea calificării acestor plăți în scopuri fiscale. Gajul și depozitul, spre deosebire de celelalte măsuri enumerate mai sus, prevăd transferul de fonduri sau de proprietate (în cazul unui gaj) imediat înainte de executarea contractului. Iar aceste două măsuri provizorii variază considerabil în ceea ce privește impozitarea.
Determinarea garanției și a depozitului
Depunerea este o măsură complexă, integrată de asigurare a obligațiilor, care realizează simultan trei funcții. În primul rând, este o securitate imediată, adică pentru neîndeplinirea contractului de către partea responsabilă, care a dat depozitul, rămâne la cealaltă parte. În al doilea rând, certificarea, adică această plată servește ca dovadă a încheierii contractului. În al treilea rând, depozitul are o funcție de plată, adică acesta este transferat celeilalte părți în contul plăților datorate în temeiul contractului.
Spre deosebire de depozit, angajamentul are doar o funcție de securitate. Creditorul are dreptul să primească satisfacție din valoarea garanției numai în cazul neîndeplinirii obligațiilor de către debitor. În cazul în care debitorul și-a îndeplinit obligația în mod corespunzător, gajul încetează, iar creditorul gajist, care are proprietatea ipotecă, este obligat să-l restituie imediat împrumutatului. Dispozițiile Codului civil al Federației Ruse privind garanția nu prevăd utilizarea sa pentru plata plăților curente în cadrul contractului. Aceste diferențe au o importanță majoră pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, pentru calcularea impozitului pe profit, pot apărea anumite dificultăți atunci când organizația utilizează metoda numerarului.
Plata de securitate la calculul impozitului pe venit
În ceea ce privește metoda de angajare în scopul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor, faptul de plată nu are o importanță decisivă. Pentru organizațiile care utilizează metoda de numerar ar trebui să acorde o atenție faptului că revendicările de la 2 la revendicarea 1 st.251 Codul fiscal indică faptul că determinarea bazei de impozitare nu sunt considerate venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, obținut sub forma unui gaj sau depozit în calitatea garanției. Să subliniem în special faptul că garanția și depozitul primite ca garanție pentru obligațiile nu sunt incluse în venit. La un anumit punct, depozitul poate începe să-și îndeplinească funcția de plată și, prin urmare, trebuie inclus în venitul din impozitul pe venit. Pe cât de bine contractul este definit în momentul în care depozitul ca obligația de garanție se transformă într-un depozit ca o plată depinde de modul în care organizația în momentul potrivit pentru a include plata impozitului pe venit pe profit și pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale.
O situație similară se referă la recunoașterea cheltuielilor într-o organizație care utilizează metoda numerarului. Articolul 270 al articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile care nu sunt incluse în scopuri fiscale includ cheltuielile sub formă de drepturi de proprietate sau de proprietate transferate ca depozit, depozit. În momentul în care depozitul devine o plată și nu numai că confirmă intenția de a încheia un contract și de a-și îndeplini obligațiile, este necesar să se recunoască cheltuielile cu impozitul pe venit în numerar. Părțile se vor proteja în mod semnificativ de litigiile fiscale în cazul în care contractul definește în mod clar momentul în care suma depozitului devine o plată curentă.
Trebuie remarcat faptul că toate cele de mai sus se aplică numai depozitului sau unei alte forme de asigurare a obligațiilor specificate în contract care conține funcția de plată. Un angajament în forma sa pură nu are decât o funcție de securitate și nu poate fi luat în considerare pentru plăți, ci trebuie returnat angajatului în cazul îndeplinirii corespunzătoare a obligațiilor.
Cu toate acestea, pe baza practicii și obiceiurilor contractării, banii sunt adesea utilizați ca garanții. Este interesant în acest caz este faptul că autoritățile fiscale și Ministerul rus de Finanțe, în diferitele sale scrisori explicând impozitarea la gaj, de multe ori considerată situația cu garanții în numerar, fără a specifica inadmisibilității sau controversate lor. În plus, concluzia pe care au valoare doar pentru calificarea plății ca o garanție, dar nu este interzis să-l folosească ca o altă măsură de garanție, care nu prevede pentru funcția de plată, și care este stabilită nu de Codul civil al Federației Ruse și a contractului. Astfel, noi pornim de la faptul că banii de depozit este posibilă și este o formă de îndeplinire a obligațiilor, dar nu și o garanție în forma astfel cum sunt definite în secțiunea 3 din capitolul 23 din Codul civil.
În ceea ce privește soarta depozitului în cazul neîndeplinirii contractului, aici ar trebui să se ghideze art. 381 din Codul civil al Federației Ruse. La încetarea obligației înainte de executarea sa prin acordul părților sau din cauza imposibilității de executare a depozitului trebuie să fie returnat. În cazul în care partea care a acordat depozitul este responsabilă pentru neîndeplinirea contractului, rămâne la cealaltă parte. În cazul în care, pentru neîndeplinirea contractului, partea care a primit depozitul este responsabilă, este obligată să plătească celeilalte părți suma dublă a depozitului. Aceste venituri și cheltuieli ale părților vor fi considerate neoperative. Conform paragrafului 3 al art. 250 și punctul 13 din art. 265 din Codul fiscal pentru astfel de cheltuieli și venituri sunt recunoscute de către debitor sau debitorul să fie plătit pe baza unei hotărâri judecătorești, care a intrat în vigoare, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale.
Acest punct de vedere merită argumentat. Este imposibil să se considere transferul depozitului ca transfer gratuit. Această operațiune ar trebui să fie luată în considerare în ansamblul său, ținând seama de întreaga gamă de obligații ale părților. La urma urmei, nimeni nu tratează contractul de vânzare ca două operațiuni de donare reciprocă: dintr-o parte - bani, de la alta - bunuri.
Plata de securitate la calcularea taxei pe valoarea adăugată
Obiectul impunerii taxei pe valoarea adăugată este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, și anume transferul drepturilor de proprietate asupra acestora. În acest caz, principala caracteristică a stabilirii bazei de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată este calculul bazei fiscale din plata anticipată. Plecând de la funcția de plată de securitate pe care am identificat-o, este destul de ușor să descrii ordinea impozitării acesteia. Dacă plata prin securitate este o funcție de plată, aceasta este inclusă în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată la momentul achiziționării unei astfel de funcții prin plată. În cazul în care plata are o funcție de securitate sau de certificare, atunci deoarece nu există o plată anticipată, nu există o bază pentru taxa pe valoarea adăugată.
Rezumând toate cele de mai sus, aș dori să subliniez următoarele aspecte principale cărora trebuie să le acordăm atenție atunci când formăm condițiile contractului de asigurare a obligațiilor.
1. Nu contează modul în care acordul va fi numit depozit: ipoteca, depozit, plata de garanție sau orice altceva. Importanța principală este funcția propriu-zisă, care se efectuează plata: de identificare (de exemplu, părțile intenționează să încheie acest acord, și, dacă nu încheie, dă altă plată de partid), securitatea (adică partea care intenționează să-și îndeplinească obligațiile care îi revin în temeiul acordului, iar dacă nu efectuați, atunci cealaltă parte are dreptul de a obține satisfacție din depozit) și plata (adică partea transmite depozitul de securitate ca curent de plată în temeiul contractului). Pentru a evita disputele fiscale ar trebui să fie în contract în determinarea depozitului de securitate pentru a determina exact care dintre caracteristicile de mai sus are.
2. În cazul în care depozitul este caracterizat prin mai multe caracteristici, ar trebui să fie clar pentru a reduce riscurile fiscale în care moment, depozitul pierde o funcție și dobândește o alta. Această transformare a naturii depozitului de securitate poate fi legată într-un contract de orice eveniment. Astfel, de exemplu, începutul îndeplinirii de către furnizor a obligațiilor care îi revin în temeiul contractului poate fi considerată ca încheierea unui contract și momentul achiziționării unei funcții de plată printr-un depozit. Nu puteți exclude posibilitatea de a obliga o astfel de plată la anumite date. De exemplu, contractul poate prevedea amânarea, potrivit căreia, în cazul în care într-o lună niciuna dintre părți dă celeilalte neîndeplinire a obligațiilor sale în temeiul contractului, depozitul devine un avans conform contractului, și anume, dobândește o funcție de plată.
3. Dacă termenii contractului prevăd că plata în garanție nu este înzestrată cu o funcție de plată, atunci contractul trebuie să definească în mod clar soarta (adică termenii și procedura pentru returnare).
Trimiteți-le prietenilor: