Articolul Contabilitatea taxelor vamale și a taxelor vamale

ACORDURI VAMALE ȘI TAXE VAMALE.

TRANZIȚIA LA NOI REGLEMENTĂRI

În acest articol, vom vorbi despre cum este mai profitabil să țineți cont de taxele la export și de import și să reduceți impozitul pe profit, precum și convergența contabilității și contabilității fiscale.







Plăți vamale pentru export

În contabilitatea fiscală, taxele și onorariile pe care firma le-a plătit pentru exportul mărfurilor trebuie să fie amortizate pentru alte cheltuieli, împreună cu impozitele (paragraful 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și în declarația privind impozitul pe venit, plățile vamale ar trebui reflectate în linia 070 din anexa nr. 2 la foaia 2.

În contabilitate, plățile vamale la export sunt debitate la debitul subcontului "Taxe de export" a contului 90 "Vânzări". Astfel, nu există nicio diferență între contabilitatea și contabilitatea fiscală a plăților la export. Reduce complet profitul contabil și fiscal al perioadei curente.

Contabilizarea taxelor și taxelor la import

Taxele și onorariile plătite la importul de bunuri, materiale sau imobilizări în Rusia pot fi, de asemenea, percepute la alte cheltuieli în contabilitatea fiscală. La urma urmei, pp. 1 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică în mod egal atât plăților vamale de export, cât și de import. Cu toate acestea, această abordare nu este întotdeauna convenabil pentru contabil, deoarece în unele cazuri duce la faptul că valoarea contabilă a imobilului achiziționat este diferit de valoarea lui fiscale proprii.

În contabilitatea fiscală, plățile vamale pentru materialele importate pot fi contabilizate în două moduri. Sau atribuite altor costuri sau incluse în prețul de achiziție. A doua opțiune propune alineatul 2 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dreptul de a alege între cele două opțiuni de contabilitate prevede elementul contabil 4 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim, se afirmă că contribuabilul este liber să decidă cum să ia în considerare banii irosite, oferindu-le un motiv egal pot fi atribuite mai multe tipuri de costuri.

Evident, pentru companie, prima opțiune este mai profitabilă: taxele și taxele vor fi luate în considerare la calcularea taxei chiar înainte de vânzarea produselor care sunt fabricate din materiale importate. Dar, dacă plățile vamale reprezintă o parte nesemnificativă a costurilor materiale, este logic ca un contabil să aibă grijă ca valoarea fiscală și contabilă a materialelor să fie egală.

În contabilitate, costul materialelor ar trebui să includă toate costurile asociate achiziției. Acest lucru se aplică și plăților vamale. Acest lucru este menționat în clauza 6 din Regulamentul contabilității "Contabilitatea stocurilor" (PBU 5/01). Pe de altă parte, plățile vamale se referă la așa-numitele cheltuieli de transport (TZR). Și contabilul poate alege, la propria sa discreție, una dintre cele trei modalități de contabilizare pentru MTB:

- include în costul materialelor;

- să reflecte în contul 15 "Pregătirea și achiziționarea de bunuri materiale";

- să țină cont în contul "Cheltuieli de transport și achiziții" la contul 10 "Materiale".

Punctul 88 din Instrucțiuni permite să se creeze în contul 20 "Producția primară" sau în contul 23 "Producția auxiliară" întreaga valoare a MER, care nu este inclusă în costul materialelor. Adevărat, numai cu condiția ca greutatea specifică a deputatului european în costul materialelor să nu depășească 10%.

Dar, în orice caz, în contabilitatea de reducere a veniturilor, adică în debitul contului 90 "Vânzări", nu include întreaga sumă de MER, ci doar acea parte a acestuia care este contabilizată pentru produsele vândute. Prin urmare, există o singură modalitate de a evita diferențele temporare în ceea ce privește costurile materiale: includerea MER (inclusiv plățile vamale) în valoarea contabilă și fiscală a materialelor. Contabilitatea TZR pe contul 15 sau pe un subcont separat la contul 10 va complica doar activitatea contabilului. De asemenea, nu utilizați "privilegiul" prevăzut la punctul 88 din Instrucțiuni. La urma urmei, în contul fiscal este imposibil să distribuiți întreaga sumă de plăți vamale între produsele "neterminate", produse finite și vândute. Vom repeta: Codul Fiscal al Federației Ruse prevede doar două variante ale contului de drepturi și taxe la import: fie în costul materialelor (inclusiv cele care nu sunt încă transferate în fabricație), fie în alte cheltuieli. A doua opțiune în contabilitate nu este aplicabilă. Astfel, pentru a reuni contabilitatea și contabilitatea fiscală a materialelor, plățile vamale ar trebui incluse în costul lor.







Procedura de evaluare a mărfurilor de la firme pentru care comerțul nu este principala activitate este prevăzută în Ghid. Acestea stabilesc reguli diferite pentru contabilizarea MWR pentru bunurile achiziționate de departamentul de vânzări specializat al companiei și o unitate angajată în plus față de achiziționarea de bunuri prin achiziționarea de materiale și componente pentru produse.

În primul caz, p. 223 din instrucțiunile metodico permite companiilor să scrie pe toate costurile de distribuție necomerciale, inclusiv plățile vamale în contul 44 „costurile de vânzare“. Și, după cum știți, la sfârșitul lunii, soldul din acest cont, cu excepția costurilor de transport, este complet încărcat în contul de debit 90.

Acum, să presupunem că bunurile sunt cumpărate de către departament, care este angajat în plus față de achiziționarea de materiale și alte bunuri. Apoi, evaluați mărfurile ar trebui să fie în conformitate cu regulile stabilite în Ghidul pentru materiale. Acest lucru este dezavantajos, deoarece, așa cum am spus, în acest caz, pentru a reuni contabile și fiscale, impozitele vor trebui să includă costul mărfurilor.

Prin urmare, este logic să stabilim (cel puțin pe hârtie) o unitate care să se ocupe exclusiv de comerț. Apoi nu vor exista probleme cu privire la plățile vamale pentru bunuri.

Exemplul 1. Societatea cu răspundere limitată "Parus" se ocupă cu repararea spațiilor și comercializează materiale de construcție. Comerțul este realizat de o divizie specializată a firmei. LLC "Parus" a cumpărat de la o companie străină un lot de vopsea pentru 10 000 de euro.

Contabilul a efectuat astfel de intrări în cont:

Debit 41 Credit 60

- 346258 ruble. (10 000 EUR x 34,6258 RUR / EUR) - lotul de vopsea a fost plătit;

Debit 44 subcontul "Cheltuieli comerciale pentru mărfuri" Creditul 68 subcontul "Calcularea plăților vamale"

- 18 312,90 ruble. (500 EUR x 34,6258 RUR / EUR + 1000 RUB) - au fost adăugate drepturi de import și vamale;

Debit 68 subaccount "Calcularea plăților vamale" Credit 51

- 18 312,90 ruble. - au fost achitate taxe vamale și vamale.

La sfârșitul lunii, contabilul a scos plățile vamale după cum urmează:

Debit 90 subcontul "Costul vânzărilor" Creditul 44 subcontul "Cheltuieli comerciale pentru bunuri"

- 18 312,90 ruble. - drepturile de import și taxele vamale au fost eliminate.

În impozit taxe și impozite contabile contabil pe cheltuieli, reducerea venitului impozabil, iar costul vopselei precum și în contabilitate, sa ridicat la 346,258 de ruble.

Bunuri fixe importate

În contabilitatea fiscală, taxele și onorariile pentru activele fixe importate sunt fie incluse în valoarea lor, fie sunt scoase pentru alte cheltuieli. Astfel de opțiuni sunt prevăzute în secțiunea 1, art. 257 și par. 1 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, contabilitatea impozitelor pentru plățile vamale pe active fixe este similară cu cea a impozitelor și taxelor pe materiale.

Cu toate acestea, în contabilitate nu există nicio alegere: taxele și taxele ar trebui incluse în valoarea inițială a activelor fixe importate. Acest lucru este cerut de clauza 8 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe".

Astfel, rămâne ca contabilul să stabilească numai contabilitatea impozitelor pentru plățile vamale. Dacă taxele și comisioanele afectează în mod semnificativ valoarea impozitului pe profit, acestea trebuie retrase pentru alte cheltuieli. Cu toate acestea, în acest caz, datoria privind impozitul amânat trebuie adăugată contabilității. Pentru ao rambursa, este necesară în procesul de amortizare a mijloacelor de bază.

Exemplul 2. ZAO Mercur a cumpărat de la o companie străină o presă de ștampilă pentru 7000 de euro.

Contabilul a efectuat astfel de intrări în cont:

Debit 07 Credit 60

- 242.380,60 ruble. (7000 EUR x 34.6258 rub / EUR) - presa de forjare, care necesită instalare, a fost primită;

Debit 07 Credit 68 subaccount "Calcularea plăților vamale"

- 25 238,06 ruble. (700 EUR x 34,6258 RUR / EUR + 1000 RUB) - au fost adăugate drepturi de import și vamale;

Debit 68 subaccount "Calcularea plăților vamale" Credit 51

- 25 238,06 ruble. - au fost achitate taxele vamale și taxele vamale;

Debit 19 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"

- 47,991.36 ruble. ((7000 EUR + 700 EUR) x 18% x 34,6258 RUR / EUR) - se calculează TVA la biroul vamal;

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 51

- 47,991.36 ruble. - TVA-ul plătit la vamă;

Debit 19 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"

- 47,991.36 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;

Debit 08 Credit 07

- 267.618,66 ruble. (242 380.60 + 25 238.06) - presa a fost trimisă la instalație;

Debit 08 Credit 60

- 15 000 frecați. (17 700 - 2700) - se reflectă costul instalării;

Debit 19 Credit 60

- 2700 freca. - se ia în considerare TVA-ul pentru lucrările de instalare;

Debit 60 Credit 51

- 17 700 freca. - se plătește instalarea presei;

Debit 01 Credit 08

- 282.618,66 ruble. (267 618,66 + 15 000) - presa de ștanțare a fost pusă în funcțiune.

În contabilitate fiscală contabil copiata taxelor vamale la alte cheltuieli, precum și costul inițial al presei a fost de 257 380.60 ruble. (242,380.60 + 15.000). Pentru diferența dintre valoarea contabilă și valoarea fiscală a presei, contabilul a plătit datoria privind impozitul amânat:

Debit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit" Credit 77

- 6057,13 ruble. (25.238,06 ruble x 24%) - a fost acumulată o datorie privind impozitul amânat.

Debit 20 Credit 02

- 2335,69 ruble. (282.618,66 ruble 121 luni) - a fost achitat amortizarea la presa de timbru;

Debit 77 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"

- 50,06 ruble. (6057,13 ruble 121 luni) - datoria parțială amânată a fost amânată;

Debit 19 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"

- 2700 freca. - acceptat pentru deducerea TVA pentru lucrările de instalare.

Este posibil ca economiile de taxe datorate plăților vamale să fie nesemnificative. Apoi, este mai convenabil în contul fiscal să includă taxe și comisioane în valoarea inițială a activului fix. La urma urmei, în acest caz, nu va trebui să taxați o datorie privind impozitul amânat.

Expert revista "Glavbuh"

Semnat în imprimare







Articole similare

Trimiteți-le prietenilor: