Opinia experților noștri Ordinea de stabilire a bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietăți corporative
Jurnalul "Impozitarea, contabilitatea și raportarea într-o bancă comercială" nr. 7,
Procedura de stabilire a bazei fiscale pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor
Semenikhin V.V.
Director adjunct BKR-Intercom-Audit
Sokolova I.N.
Șef departament metodic BKR-Intercom-Audit
Băncile sunt recunoscute ca contribuabili ai impozitului pe proprietate care este recunoscut ca obiect al impozitării. Luați în considerare procedura de stabilire a bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietăți al organizațiilor și se va concentra pe cele mai recente clarificări ale Ministerului de Finanțe al Rusiei pe această temă.
Procedura de stabilire a bazei de impozitare
Baza fiscală pentru impozitul pe proprietate este definită ca valoarea medie anuală a bunurilor care au fost recunoscute ca obiect al impozitării (articolul 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În scopul determinării bazei de impozitare, proprietatea este contabilizată la o valoare reziduală, formată în conformitate cu regulile contabile, care sunt stabilite prin politica contabilă a organizației.
Organizațiile rusești (inclusiv băncile) determină separat baza de impozitare cu privire la:
- bunurile supuse impozitării la locul organizației;
- proprietatea fiecărei diviziuni separate a organizației care are un bilanț separat;
- fiecare obiect imobiliar situat în afara locației organizației sau o subdiviziune separată a organizației care are un bilanț separat.
- bunuri impozitate la diferite cote de impozitare.
Valoarea medie anuală a proprietății este definită ca media aritmetică. Calculul presupune nu numai valoarea reziduală a activelor fixe de la începutul fiecărei luni, dar și la începutul lunii următoare lunii de raportare. În calitate de divizor, se utilizează un număr egal cu numărul de luni, soldurile de la începutul cărora sunt acceptate pentru calcul (4, 7, 10 și, respectiv, 13).
Avantajul acestei proceduri pentru calculul valorii medii anuale a proprietății este că datele sunt mai detaliate. Calculul are valoarea soldurilor lunare, mai degrabă decât trimestrial, așa cum a fost înainte.
Astfel, formula generală de calcul a bazei fiscale este următoarea:
H - numărul de luni în perioada de raportare sau fiscală;
Durata de viață utilă a copiatorului este de 3 ani, amortizarea este acumulată pe linie liniară și se ridică la 625 ruble pe lună.
Calculați valoarea medie anuală a proprietății pentru perioada fiscală.
În temeiul alineatului (1) al art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este definită ca valoarea medie anuală a bunurilor recunoscute ca obiect de impozitare.
Vom calcula costul rezidual al copiatorului în prima zi a fiecărei luni a primului trimestru al acestui an, în conformitate cu cerințele secțiunii 4, art. 376 din Codul fiscal:
Costul mediu anual al unui copiator pentru primul trimestru al acestui an a fost de 21 562,5 ruble (22 500 + 21 875 + 21 250 + 20 625) / (3 + 1)).
Trebuie remarcat faptul că pot fi stabilite rate diferite de impozitare pentru diferite tipuri de active fixe pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse.
În acest sens, pentru a determina în mod corespunzător baza fiscală și pentru a calcula suma impozitului plătibil la buget, organizația ar trebui să mențină o evidență separată a acestor obiecte.
Singura excepție este proprietatea mobilă. Valoarea acestei proprietăți, în conformitate cu art. 376 din Codul fiscal, este inclusă în baza de impozitare pentru localizarea organizației sau o divizie separată, care are un bilanț separat (în cazul în care proprietatea este pe soldul unităților).
În consecință, la locul unei subdiviziuni separate a organizației care nu are un bilanț separat, baza fiscală va fi calculată în raport cu activele fixe aferente imobilului (clădiri, structuri).
Alte active fixe situate într-o subdiviziune separată vor fi incluse în baza fiscală în scopuri fiscale la locul organizației.
Vă rugăm să rețineți că acest articol din Codul Fiscal există o regulă în ceea ce privește bunurile imobile, care este situată în afara sediului societății (o unitate organizațională separată, un bilanț separat), în special proprietatea închiriate.
Impozitul pe valoarea imobiliară situată în afara locației organizației sau a subdiviziunilor sale separate se plătește la locul unde se află această proprietate.
Scrisoarea menționează că, potrivit clauzei 4 din art. 376 NC RF „valoarea medie (medie) a proprietății recunoscut taxei obiect pentru taxa (de raportare) perioada se determină prin împărțirea sumei obținute prin însumarea valorilor valorii reziduale a bunului la 1 fiecărui impozit lună (de raportare) perioada și 1- numarul lunii care urmeaza perioadei de raportare fiscala, cu numarul de luni din perioada fiscala (contabila), majorat cu unu. "
În acest caz, la stabilirea bazei de impozitare, trebuie amintit că capitolul 30 din Codul fiscal nu prevede o procedură specială de calculare a mediei (medie) valoarea proprietății pentru organizații (sau subdiviziuni separate ale acestora) create sau lichidate în timpul taxei (de raportare) perioada. Prin urmare, atunci când se determină valoarea medie anuală (medie) a proprietății, procedura generală cuprinsă în cl. 376 din Codul fiscal, cu respectarea prevederilor art. 379 din Codul Fiscal.
Articolul 379 din Codul Fiscal stabilește că perioada fiscală este anul calendaristic, iar perioadele de raportare sunt primul trimestru, prima jumătate a anului și cele nouă luni ale anului calendaristic.
Având în vedere că baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate este media (de exemplu, media pentru anul calendaristic, mai degrabă decât media pentru perioada de activitate a organizației sau a unităților sale separate, având echilibru separat) valoarea organizației de proprietate, atunci când aceasta este definită, precum și în determinarea mediei valoarea proprietății ar trebui să ia în considerare numărul total de luni într-un an calendaristic, precum și în perioada respectivă (de exemplu, în primul trimestru, o jumătate de an și 9 luni ale anului calendaristic).
O procedură similară pentru determinarea costului mediu (mediu) se aplică atunci când proprietatea este retrasă sau plasată pe soldul organizației în timpul perioadei de raportare fiscală, în baza căreia baza de impozitare, în conformitate cu art. 376 din Codul Fiscal se determină separat.
În ceea ce privește calculul și plata impozitului pe proprietate în ceea ce privește divizii separate lichidate și (sau) Vînzare de bunuri imobile, care a plătit în jos plățile pentru impozitul pe proprietate, în acest caz, ar trebui să fie luate în considerare norma de art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia obligația de plată a impozitului trebuie să fie îndeplinită într-un termen stabilit de legislația în materie de impozite și taxe. Articolul 45 din Codul fiscal prevede, de asemenea, că contribuabilul are dreptul să îndeplinească obligația de a plăti impozitele înainte de termen.
Pe baza acestei organizații are dreptul să prezinte declarația fiscală privind impozitul pe proprietate, în ceea ce privește diviziunea separată lichidate și (sau) a vândut bunul imobil în anul calendaristic înainte de data depunerii sale, setul n. 3 din art. 386 din Codul Fiscal.
Caracteristicile calculului și plății impozitului la locul diviziilor separate ale societății
Specificul calculării și plății impozitelor la locația unităților separate ale organizației care au un bilanț separat sunt reglementate de art. 384 din Codul fiscal.
În cazul în care organizația include unități separate care au un bilanț separat, o astfel de organizație plătește plăți în avans la impozitul pe buget la locul fiecărei unități separate în ceea ce privește proprietatea impozabilă.
O subdiviziune separată a unei organizații este înțeleasă ca o subdiviziune separată din punct de vedere teritorial, în locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare (articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Recunoașterea unei subdiviziuni separate a organizației se realizează indiferent dacă creația sa este reflectată sau nu reflectată în documentele constitutive ale organizației și din competențele atribuite subdiviziunii respective. În acest caz, locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună (articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform capitolului 33 din Codul Muncii al Federației Ruse, locul de muncă este locul în care trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să vină în legătură cu munca sa și care se află sub controlul obligatoriu al angajatorului.
Prin urmare, dacă nu există locuri de muncă aflate sub controlul angajatorului, nu există nicio subdiviziune separată și, prin urmare, impozitul pe proprietate al întreprinderilor trebuie plătit la locul bunului imobiliar al persoanei juridice (locul înregistrării de stat).
În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu art. 83 Codul Fiscal al Federației Ruse în scopul de control fiscal contribuabilii sunt supuse înregistrării la autoritățile fiscale.
Impozitul pe proprietatea unei subdiviziuni separate care nu este alocat unui bilanț separat, care are proprietăți imobiliare, este calculat și plătit de organizația-mamă la locul imobilului.
Plătit bugetului la locul organizației este diferența dintre valoarea impozitului pe proprietate, calculată la organizația ca un întreg, și valoarea taxelor plătite bugetelor organizației la locul diviziilor sale separate.
Valoarea impozitului care trebuie achitată la locul unei subdiviziuni separate este determinată de organizație prin înmulțirea valorii medii anuale a proprietății unei subdiviziuni separate cu cota de impozitare în vigoare în acel subiect al Federației Ruse.
Conform paragrafului 1 al art. 386 din Codul fiscal, organizațiile, contribuabilii sunt obligați să prezinte autorităților fiscale privind plățile în avans privind impozitul pe proprietate și declarația fiscală la locația societății-mamă, precum și fiecare divizie separată dedicată unui echilibru separat, iar fiecare obiect este un bun imobil situat în afara sediului organizației și diviziunea , alocate unui bilanț separat. Declarația comună privind impozitul pe proprietăți al organizațiilor Codului fiscal nu este furnizată.
În cazul în care subdiviziunea separată are un bilanț separat și un cont de decontare, plata acestei taxe calculată de organizație, precum și prezentarea decontărilor la locul subdiviziunii separate pot fi atribuite acestei subdiviziuni separate. Raportarea poate fi certificată de către șeful unității dacă are o împuternicire corespunzătoare.
Valoarea medie anuală a proprietății unei subdiviziuni separate este înmulțită cu rata de impozitare introdusă în regiunea în care operează această subdiviziune. Iar în calcul, se iau conturile soldurilor imobilizărilor minus amortizarea.
Banca operează în orașul Kurgan. În orașul Tara (regiunea Omsk), banca are o sucursală care are propriul cont de decontare și de decontare.
Rata de impozitare pentru proprietate este:
În bilanțul sucursalei băncii sunt active fixe (tabelul 1):
Valoarea reziduală a activelor fixe în bilanțul sucursalei băncii, ruble
Ca rezultat, valoarea impozabilă a activelor sucursalei pentru primul trimestru este de 34850 ruble ((35.600 + 35.100 + 34.600 + 34.100) / 4).
Plata în avans pentru impozitul pe proprietate de către sucursală este de 191 ruble 68 copeici. ((34 850 x 0,022) / 4).
Luați în considerare situația în care ratele impozitului pe proprietate în organizația mamă și subdiviziuni separate sunt diferite.
Banca A operează în regiunea în care rata impozitului pe proprietate este de 1,5%. În același timp, banca are o sucursală într-o altă regiune, unde rata de impozitare este de 2,2%. Filiala băncii are propriul cont de decontare și de decontare.
Există următoarele date privind activele din bilanțurile băncii și sucursalei (tabelul 2).
Valoarea reziduală a activelor fixe în bilanțurile băncii și sucursalei, ruble
Valoarea reziduală
active fixe - total
inclusiv prin sucursală
Ca rezultat, valoarea impozabilă a proprietății Băncii A pentru primul trimestru va fi de 7.245.000 de ruble ((7.325.000 + 7.257.000 + 7.215.000 + 7.183.000) / 4).
Inclusiv valoarea impozabilă a proprietății sucursalei băncii va fi de 580 250 de ruble ((532 000 + 520 000 + 517 000 + 752 000) / 4).
Astfel, banca va transfera avansul pentru impozitul pe proprietate în valoare de 24992 ruble 81 copeici la bugetul de la locul organizației-mamă. ((7.245.000 - 580.250) x 0.015 / 4), iar la locul sucursalei sale 3191 ruble 38 copeici. (580 250 x 0,022 / 4).
În cazul în care un bun imobil înregistrat în bilanțul companiei, sunt în afara organizației sau localizarea diviziei sale separate, având în echilibru separat, organizația trebuie să efectueze plăți în avans fiscale la bugetul de la locul fiecăruia dintre obiectele imobiliare. Pentru a determina valoarea impozitului pe care trebuie să multiplice rata de impozitare aplicabilă pe teritoriul Federației Ruse cu privire la care elementele de date de proprietate, valoarea medie a proprietății (baza de impozitare), definit pentru perioada pentru fiecare obiect de bunuri imobiliare.
Documentele sistemului de contabilitate de reglementare nu obligă să păstreze evidențe separate ale acestor proprietăți (nu sunt transferate în subdiviziuni separate, alocate unui bilanț separat).
Cu toate acestea, pentru aceste tipuri de proprietăți se aplică cerințele generale stabilite de legislația fiscală, iar baza fiscală se stabilește în conformitate cu datele contabile, prin urmare organizațiile sunt totuși obligate să organizeze și să mențină o evidență separată a acestor proprietăți.
Acest lucru se datorează faptului că în locațiile acestor tipuri de proprietăți pot exista alte rate de impozitare pentru impozitul pe proprietate sau plățile în avans trebuie plătite și la locul organizației - nu ar trebui (sau invers).
În același timp, organizația în proprietate asupra căreia proprietatea imobiliară supusă impozitării este obligată să se înregistreze în calitate de contribuabil la autoritatea fiscală la locul proprietății imobiliare și a vehiculelor în conformitate cu art. 83 din Codul fiscal.
Să presupunem că banca este situată în orașul Moscova. Are două birouri în două entități constituente diferite ale Federației Ruse, care sunt închiriate pe termen scurt.
Există următoarele date privind valoarea reziduală a birourilor:
Datele privind valoarea reziduală a birourilor, ruble
Ratele impozitului pe proprietate în entitățile constitutive ale Federației Ruse sunt de 2,2%, respectiv de 2,0% pentru birourile 1 și 2.
Costul mediu anual al biroului nr.1 pentru primul trimestru va fi de 1.520.000 de ruble (1.523.000 + 1.521.000 + 1.519.000 + 1.517.000) / 4).
Costul mediu anual al biroului nr. 2 pentru primul trimestru va fi de 3 205 000 ruble ((3 220 000 + 3 210 000 + 3 200 000 + 3 190 000) / 4).
În consecință, banca trebuie să plătească bugetelor entităților constituente ale Federației Ruse în care se află birourile, plățile în avans pentru impozitul pe primul trimestru în următoarele sume:
- pentru biroul nr. 1, în valoare de 8.360 de ruble (1.520.000 x 0.022 / 4).
- la biroul nr. 2 în sumă de 16.025 ruble (3.205.000 x 0,02 / 4).
Noi explicații ale Ministerului de Finanțe al Rusiei
Dar aceste cerințe se bazează pe contabilizarea imobilizărilor PBU 6/01, care nu se aplică instituțiilor de credit.
În cazul în care o instituție de credit este implicată în construirea ca titular de interes sau dezvoltator (contractul privind participarea în comun, activitate comună (parteneriat)), adoptarea evidențelor contabile ca active fixe (punere în funcțiune) a clădirii numai după înregistrarea de stat a obiectului pe baza documentului definit de legislația Federației Ruse (clauza 3.1.6 din capitolul 3 din apendicele 10 la Regulamentul nr. 205).
În opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, lipsa documentelor legale pentru bunurile create nu poate servi drept bază pentru scutirea de la impozitare, deoarece prelucrarea acestor documente depinde de voința acestora. Prin urmare, în cazul evaziunii de înregistrare de stat a drepturilor de proprietate imobile de la începutul utilizării principalelor activități ale facilității, finalizarea și adoptat printr-un act de punere în funcțiune, contribuabilul este obligat să plătească taxa pe proprietate. În același timp, Ministerul de Finanțe al Rusiei se referă la practica arbitrajului.
În acest sens, Ministerul Finanțelor Rusia consideră că prezența documentului care confirmă faptul creării obiectului de construcție de capital, în lipsa de organizare a certificatului de proprietate asupra bunului este stabilit ca un fapt de evaziune din impozitarea organizării taxei de proprietate.
Trimiteți-le prietenilor: