Envd ia în considerare numărul de angajați

Caracteristicile unui recensământ al personalului administrativ în rata de bază de rentabilitate pentru UTII „numărul de angajați, inclusiv întreprinzătorului particular“ pentru companiile care combină activitățile de la regimuri fiscale diferite. Trei variante posibile de calcul al numărului de AUP sunt analizate luând în considerare atât poziția în continuă schimbare a Ministerului de Finanțe al Rusiei, cât și practica judiciară. Propuneri de argumente în favoarea contribuabilului, aplicabile în cazul unui litigiu cu autoritatea fiscală.

Contabilitate UTII, de obicei, nu provoacă întrebări de la un contabil cu experiență. Cu toate acestea, situația se schimbă în cazul în care societatea, în plus față de activitățile transferate la plata taxei unice, și efectuează alte activități impozitează în conformitate cu regimul general sau sistemul fiscal simplificat. În special, se ridică adesea probleme de o astfel de procedură pentru calcularea randamentului de referință care urmează să fie utilizate pentru activități specifice, cum ar fi „numărul de angajați, inclusiv întreprinzătorului particular.“ Într-adevăr, în acest caz, în cazul în care societatea desfășoară mai multe activități, contabili li se cere nu numai pentru a determina angajații activității angajate direct, tradus în UTII, dar, de asemenea, pentru a decide modul în care să ia în considerare administrative și de personal de conducere și să ia în considerare dacă este necesar, la toate. Situația este complicată de faptul că în scrisorile recente Ministerul de Finanțe al Rusiei a luat o poziție nefavorabilă pentru contribuabili în această chestiune. Articolul va analiza punctul de vedere al departamentului financiar și va propune opțiuni pentru companiile care combină mai multe activități.

Care este "numărul de angajați"

Să ne amintim pe scurt modul de calcul al bazei impozabile pentru UTII. Contribuabilii transferate la UTII de plată se calculează baza de impozitare pentru impozitul unitar ca produs al rentabilității de bază a unui anumit tip de activitate de afaceri, calculată pentru perioada fiscală și valoarea parametrului fizic care caracterizează acest tip de activitate (Sec. 2, art. 346.29 din Codul fiscal).

Pentru calcularea valorii impozitului unic pentru veniturile imputate pentru implementarea anumitor tipuri de activități se utilizează indicatorul fizic "numărul de salariați, inclusiv un antreprenor individual" (articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Printre aceste activități:

prestarea serviciilor de uz casnic;
Furnizare de servicii veterinare;
servicii de reparare, întreținere și curățare a vehiculelor;
comerțul cu amănuntul distributiv și diversificat;
furnizarea de servicii de catering prin intermediul unor facilități publice de catering care nu au facilități pentru vizitatori (articolul 346.29 din Codul Fiscal).

Numărul de angajați - aceasta este media (medie) pentru fiecare lună calendaristică a perioadei fiscale, numărul de angajați, ținând cont de toți angajații, inclusiv cei care lucrează cu fracțiune de normă, acordurile contractuale și a altor acorduri de drept civil (articolul 346.27 din Codul fiscal.).

Algoritm pentru calcularea numărului mediu de angajați

Algoritmul de calcul al numărului mediu de personal poate fi rezumat după cum urmează (punctul 78 din directivă):

este rezumat numărul listei de salariați pentru fiecare zi calendaristică a lunii (adică luând în considerare concediile nelucrătoare și zile libere). Dimensiunea listei este determinată pe baza datelor documentelor contabile primare, în special a fișei de timp. Numărul de salariați care se desfășoară în zile nelucrătoare și în weekend este calculat pe baza datelor din ultima zi lucrătoare anterioară sărbătorilor sau weekend-urilor (de exemplu, numărul de salariați pentru duminică va fi egal cu numărul salariilor pentru vineri);
suma primită este împărțită la numărul de zile calendaristice din lună.

Trebuie remarcat faptul că la calcularea numărului mediu de personal există o serie de caracteristici (punctele 79-81 ale Instrucțiunilor). Reamintim cele mai frecvente:

numărul de angajați au reprezentat în numărul de salarizare nu este inclusă în calculul numărului mediu de (femei care au fost în concediu de maternitate, persoana care este în concediu în legătură cu adoptarea unui copil nou-născut direct de la domiciliu de maternitate, precum și în concediu pentru îngrijirea copilului; lucrătorilor înscriși în instituțiile de învățământ și într-un concediu suplimentar fără plată, precum și intrarea în instituțiile de învățământ, este în concediu fără plată taxele pentru trecerea la examenele de admitere în conformitate cu legislația Federației Ruse;
persoanele care lucrează cu fracțiune de normă, în conformitate cu contractul de muncă, personal sau transferate, cu acordul scris al salariatului de a lucra la un loc de muncă part-time, în determinarea numărului mediu de salariați sunt luate în considerare în mod proporțional cu timpul lucrat;
angajații care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au stabilit ore reduse de muncă, inclusiv persoanele cu dizabilități, în număr mediu sunt considerate unități întregi.

Dacă desfășurați mai multe activități

Din păcate, dificultățile asociate cu calcularea numărului mediu de salariați nu se termină cu calculul lucrătorilor cu fracțiune de normă și al persoanelor cu dizabilități. La urma urmei, companiile deseori desfășoară mai multe tipuri de activități, dintre care unele sunt transferate către UTII, iar unele pot fi atât "simplificate", cât și impozite generale. Și apoi dificultățile în calcularea numărului mediu de salariați încep doar. Principala problemă controversată în dialogul cu autoritățile fiscale în acest caz este următoarea: modul de luare în considerare a personalului administrativ și de conducere (în continuare - AUP), adică acei angajați care nu pot fi în mod clar asociați cu niciun tip de activitate.

Trebuie remarcat faptul că dispozițiile capitolului 26.3 din Codul fiscal nu stabilește o metodă de calcul al numărului mediu de salariați, în cazul organizării mai multor activități - ambele acoperite și care nu sunt acoperite de UTII de plată. O astfel de ordonanță nu este stabilită de alte acte normative și legale, inclusiv de directive.

Cu toate acestea, în același timp, fără a intra în detalii, legislatorii au subliniat necesitatea unei contabilități separate în următoarele cazuri:

în cazul în care contribuabilul este implicat în mai multe tipuri de activități de afaceri care fac obiectul performanței contabile impozitare UTII necesară pentru calculul impozitului, realizat separat pentru fiecare activitate (punctul 6 al articolului 346.26 din Codul fiscal ..);
contribuabilii care exercită împreună cu o activitate impozabilă alte UTII tipuri de activitate de întreprinzător sunt obligați să țină evidențe separate ale activelor, datoriilor și a operațiunilor de afaceri în legătură cu activitățile de afaceri UTII impozabile și activitatea de întreprinzător, pentru care contribuabilul trebuie să plătească impozite în conformitate cu cealaltă regimul de impozitare (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Adică, cerând să se păstreze evidențe separate ale indicatorilor pe tipuri de activități, legiuitorul nu a aprobat norme specifice privind distribuirea AUP în calcularea numărului mediu de salariați.

Prin urmare, contribuabilul are dreptul de a se dezvolta și de a instala în contabilitate metoda politicilor pentru determinarea numărului de angajați în diverse activități, pentru că toate îndoială, contradicții și ambiguități de acte legislative privind impozitele și taxele se interpretează în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe) (pag. 7, art. 3 din Codul Fiscal).

Posibile opțiuni pentru calcularea numărului de AUP

Vom înțelege modul în care numărul de AUP poate fi luat în considerare la calcularea numărului mediu de salariați:

angajații AUP nu sunt luați în considerare la calcularea numărului mediu de salariați. Motivul este următorul: acești lucrători nu sunt implicați direct sub forma activităților transferate către UTII. Această opțiune este cea mai riscantă, dar există o serie de hotărâri judecătorești în această privință în favoarea contribuabilului (vezi secțiunea "Poziția instanței");
ponderea AUP inclusă în calculul numărului mediu de persoane este calculată pe baza unei anumite proporții. Proporția poate fi, de exemplu, bazată pe o comparație a numărului de salariați pe tipuri de activități. Algoritmul de calcul în sine ar trebui stabilit în politica contabilă a întreprinderii. Această opțiune a fost propusă într-o serie de scrisori din partea Ministerului Finanțelor și a Serviciului Federației Federale a RF (a se vedea secțiunea "Ce gândesc finanțatorii");
toți lucrătorii din AUP sunt incluși în calcul. Această opțiune pare să fie cea mai puțin riscantă, dar și cea mai costisitoare pentru contribuabil.

Luați în considerare, de exemplu, cum puteți calcula procentajul de AUP proporțional cu numărul de angajați după tipul de activitate.

În politica contabilă, societatea a stabilit că numărul de AUP-uri este distribuit pe tipuri de activități proporțional cu numărul de angajați angajați direct în acest tip de activitate.

Calculăm numărul de AUP, care se încadrează în tipul de activitate, sub rezerva unei singure taxe:

20 / (50 - 10) x 10 = 5.

Din păcate, pe lângă normele Codului Fiscal, nu trebuie să uităm de poziția departamentului financiar.

Ce gândește Financiarul

Trebuie remarcat faptul că reprezentanții Ministerului de Finanțe din Rusia de mai mulți ani și-a schimbat poziția. Scrisorile departamentului pe această temă pot fi împărțite condițional în două grupe:

Spre deosebire de poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, trebuie remarcat faptul că, deși în Ch. 26.3 din Codul Fiscal nu descrie într-adevăr metoda de distribuire a numărului mediu de salariați ai AUP și a personalului economic general pe tipuri de activitate, însă metoda propusă de departamentul financiar nu este prevăzută în mod direct de legislația fiscală.

Poziția judecătorilor

Și acum, să ne întoarcem la practica instanței. Până în prezent nu a fost creată o poziție unificată a judecătorilor. Așa cum am menționat deja, există trei moduri posibile de a calcula numărul mediu de salariați în cazul în care compania desfășoară mai multe tipuri de activități. În acest caz, în favoarea fiecărei metode, există hotărâri judecătorești. Luați în considerare argumentele prezentate de judecători în favoarea acestei sau acelei decizii:

Varietatea hotărârilor judecătorești privind problema în cauză nu oferă posibilitatea de a anticipa rezultatul procesului în fața autorității fiscale în cazul reclamațiilor privind procedura de calculare a numărului mediu de salariați. Cu toate acestea, după o serie de recomandări, puteți crește șansele de succes în instanță.