Plătitorii de impozit unici (denumiți în continuare "EN") pot fi plătitori de TVA în anumite condiții. În cadrul consultării vom analiza care dintre persoanele fizice are dreptul de a se înregistra la plătitorul TVA și modul în care tranzacțiile reportate sunt reflectate în contabilitatea fiscală.
Care dintre persoanele fizice poate fi un plătitor de TVA
Conform paragrafelor 1, 2, clauza 180.1 din Codul Fiscal al Ucrainei (în continuare - Codul). Plătitorul TVA poate fi o persoană care desfășoară sau intenționează să desfășoare activități economice și să decidă cu privire la înregistrarea voluntară pentru TVA, precum și o persoană care face obiectul înregistrării platitor de TVA.
Definiția unei persoane în scopuri de TVA este prezentată în paragrafe. 14.1.139 NC. Aceasta este, în special, o persoană juridică sau o persoană fizică, care este:
- plătitor de TVA la o rată care prevede plata TVA;
- plătitor EH la o rată care include includerea TVA-ului în EH și transferă în mod voluntar la plata EH la o rată cu TVA.
Conform paragrafelor 3 item 297.1 Unitățile NK nu sunt plătitori de TVA, cu excepția singurului grup al celui de-al treilea grup, care plătesc EH la o rată de 3% și plătitorii celui de-al patrulea grup de EN. Adică membrii grupului I și II, precum și membrii celui de-al treilea grup, care plătesc EH la o rată de 5%, nu pot fi plătitori de TVA.
Trebuie remarcat faptul că cerința pentru înregistrarea obligatorie a TVA-ului cu volumul tranzacțiilor impozabile pentru ultimele 12 luni calendaristice este mai mare de 1 000 000 UAH. pe plătitorii primului și al treilea grup al EH nu se aplică (paragraful 181.1 din Codul Fiscal). Adică membrii celui de-al treilea grup pot înregistra plătitorii de TVA numai în mod voluntar. Dar, pe unitatea celui de-al patrulea grup, această cerință se extinde.
Acordați atenție: în cazul înregistrării plătitorilor de TVA, membrii pot alege perioada de raportare trimestrială. În acest scop, autoritatea GFS trebuie să depună o cerere pe formularul din anexa 1 la procedura nr. 21 și declarația pentru ultima perioadă de raportare a anului calendaristic (paragraful 202.2 din Codul fiscal).
Procedura de înregistrare a plătitorului de TVA
Pentru a deveni plătitor de TVA, trebuie depuse la GFS autoritate la locul declarației de înregistrare pe formularul № 1-MPE (în continuare - cererea), este prevăzut în apendicele 1 la poziția de înregistrare a plătitorilor taxei pe valoarea adăugată, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 11.14.14 Dl. 1130 (în continuare - Regulamentul nr. 1130). În general, cererea se face în termenele stabilite n. 183.2, 183.3 și creanțe NK. 2 punct 3.5 din Regulamentul nr. 1130:
- pentru înregistrarea obligatorie - cel târziu în cea de-a zecea zi a lunii calendaristice următoare lunii în care a fost depășită limita tranzacțiilor impozabile;
- înregistrarea voluntară - nu mai târziu de 20 de zile calendaristice (în continuare - un d ..) la începutul perioadei fiscale în care entitatea economică (în continuare - SC) intenționează să devină plătitor de TVA.
În acest al patrulea grup edinschikov un TVA înregistrat (în m. Hr. Ca subiecți ai regimului special de impozitare), în conformitate cu regulile generale, indiferent de data (perioada) sistemul electoral simplificat sau du-te la ea (nr. 6, alin. 3.6 № 1130). Însă înregistrarea TVA a plătitorilor celui de-al treilea grup de EN are unele particularități. Să le analizăm mai detaliat în mai multe situații.
SITUAȚIA 1
Înregistrarea ca plătitor de TVA se efectuează datorită tranziției de la plata ONU la o rată care nu necesită o plată separată a TVA-ului în sistemul general de impozitare.
Reamintim că o astfel de tranziție se produce în cazul:
- refuzul voluntar al CX de la plata EH;
- încălcarea condițiilor de ședere pe EH.
Cu acest transfer, înregistrarea TVA poate fi:
- obligatoriu - dacă CX îndeplinește criteriile clauzei 181.1 din Codul fiscal;
- voluntar - dacă nu există condiții pentru înregistrarea obligatorie a TVA (paragraful 182.1 din Codul Fiscal).
În cazul în care înregistrarea TVA este:
- obligatorie, cererea se depune nu mai târziu de a zecea zi a primei luni calendaristice în care CX a trecut la sistemul general (clauza 183.4 din Codul Fiscal);
- voluntar - nu mai târziu de 20 KD înainte de începutul perioadei fiscale de la care CX dorește să devină plătitor de TVA (clauzele 183.3, 183.4 din Codul Fiscal).
Înscrierea la înregistrarea TVA este înscrisă în Registrul plătitorilor de TVA (în continuare - Registrul) în următoarele cazuri:
- înregistrare obligatorie - în termen de 3 zile lucrătoare de la data primirii cererii (clauza 183.9 din Codul Fiscal);
- înregistrarea voluntară - în ziua de înregistrare dorită specificată în cerere sau în termen de 3 zile lucrătoare de la data primirii cererii, în cazul în care data de înregistrare dorită în cerere nu este specificată.
SITUAȚIA 2
CX - defaulatorul TVA trece de la sistemul general de impozitare la EH cu o plată separată de TVA.
O astfel de tranziție este posibilă cu condiția ca CX să respecte cerințele paragrafelor. 3 punctul 291.4 din Codul Fiscal privind valoarea venitului anual și nu desfășoară activități interzise plătitorilor EH.
Cererea se depune cel puțin 15. G. trimestru calendaristic Anterior, din care SC încasările la EH la 3% (nr. 3, p. 3.6 № 1130).
Dacă autoritatea GFS refuză înregistrarea TVA, CX trebuie:
- sau refuzați să treceți la EH;
- sau alegeți o rată EH care nu prevede o plată separată de TVA.
De la intrarea în registru se face nu mai devreme decât se va schimba sistemul de impozitare (alin. 3.6 numărul 1130), data registrului CX ca plătitor de TVA va fi considerată prima zi a trimestrului calendaristic la care se va edinschikov.
SITUAȚIA 3
Înregistrarea TVA se efectuează în legătură cu schimbarea grupului de plătitori ai EH.
Uniformele primului sau celui de-al doilea grup au depășit valoarea veniturilor stabilite la punctul 291.4 din Codul fiscal și sunt transferate în al treilea grup (cu plata la EH la o rată de 3%). O astfel de tranziție este posibilă, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile stabilite pentru aceste grupuri (punctul 293.8 din Codul fiscal, punctul 4 din 3.6 din Regulamentul nr. 1130).
Cererea se depune cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului calendaristic în care a fost depășită suma permisă de venit.
Dacă autoritatea GFS refuză înregistrarea TVA, persoanele fizice trebuie:
- sau să refuze aplicarea unui sistem simplificat de impozitare;
- sau să treacă la plata ONU la o rată care nu prevede o plată separată a TVA.
Înscrierea în registru se face în prima zi a trimestrului calendaristic, în care se va efectua transferul plătitorului EH către un alt grup (paragraful 183.5 din Codul Fiscal). Această dată va fi considerată data înregistrării TVA.
SITUAȚIA 4
Înregistrarea TVA se efectuează în legătură cu modificarea ratei EH în al treilea grup.
Payer EH treilea grup de la 5% (TVA parazitul) poate trece la plata EH 3%, iar rata pentru registrul TVA (nr. 4, p. 293.8 NK nr. 5, p. 3.6 № 1130).
Cererea se depune cel târziu la 15 KD înainte de începerea trimestrului calendaristic de la care se efectuează transferul la rata EH cu o plată separată a TVA (clauza 3.6 din Regulamentul nr. 1130).
Dacă autoritatea GFS refuză înregistrarea TVA, persoanele fizice trebuie:
- sau să refuze aplicarea unui sistem simplificat de impozitare;
- sau de ședere la plata EH la o rată de 5%.
Intrarea în Registru se face în prima zi a trimestrului calendaristic, în care se va schimba rata EH (paragraful 183.5 din Codul Fiscal). Această dată va fi considerată data înregistrării plătitorului TVA.
Poate CX-ul nou creat, când se înregistrează ca membru al celui de-al treilea grup, alege rata de EH 3%?
Nu, nu se poate. Problema este că CX poate alege rata de EH la o rată de 3% în cazul (subtitlul 4, articolul 293.8 din Codul Fiscal):
- trecerea la EH din sistemul general de impozitare;
- modificarea ratei EH (de la 5% la 3%) sau a grupului EH.
Astfel, CX nou creat va trebui mai întâi să selecteze rata de EH 5%, iar în trimestrul următor să aplice pentru o modificare a ratei EH și a înregistrării plătitorului de TVA.
Care sunt modalitățile de depunere a unei cereri?
Conform clauzei 183.7 din Codul Fiscal, o cerere către autoritatea GFS este prezentată personal de către antreprenor, șeful sau reprezentantul persoanei juridice (în ambele cazuri cu confirmare documentară a persoanei și a autorităților sale) la locul înregistrării. CX, care a încheiat un acord cu organismul GFS privind circulația electronică a documentelor, poate depune o cerere în formă electronică.
Rețineți: cererea trebuie să specifice motivele pentru înregistrarea TVA. Aceste motive sunt enumerate în anexa la cererea introductivă.
Caracteristicile înregistrării TVA de către întreprinderile agricole cu scop special
Pentru a fi eligibil pentru utilizarea regimului special de TVA, o întreprindere trebuie să îndeplinească criteriile stabilite la art. 209 TC.
Reamintim, conform alin. 209,6 NC agricole este considerată o întreprindere a cărei activitate principală este furnizarea produsului (furnizat) pentru a le pe proprii sau închiriate instalațiile de producție, precum și pe bază de comision de bunuri agricole (servicii), proporția din costul de care nu este mai mică de 75% din valoarea tuturor bunuri / servicii livrate în ultimele 12 perioade consecutive de raportare. Cu toate acestea, această normă este valabilă ținând seama de faptul că:
- pentru o întreprindere agricolă nou creată, înregistrată ca CX, care desfășoară o activitate economică de mai puțin de 12 luni calendaristice, această greutate specifică se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare individuale;
- pentru calcularea proporției specificate pentru principalele activități agricole nu sunt livrările impozabile de active fixe care au fost o parte din activele sale fixe de cel puțin 12 perioade consecutive în mod colectiv, în cazul în care astfel de operațiuni nu au fost permanente și nu constituie o activitate de afaceri separată.
Întreprinderea agricolă este înregistrată ca obiect al regimului special conform regulilor și în termenele definite la art. 183 TC pentru înregistrarea plătitorilor de TVA obișnuiți. Cu toate acestea, în registrul regimurilor speciale de subiecți, cu excepția informațiilor necesare pentru înregistrarea TVA pe o bază comună, acesta trebuie să conțină, de asemenea, o listă de activități ale întreprinderilor agricole, care fac obiectul unor regimuri speciale, precum și data intrării acestor activități (sec. 209.10 NK, para. 6.2 Regulamentului nr. 1130).
Declarație de înregistrare agricolă ca subiect de formă specială modul TVA № 1 SM (apendicele 8 la Dispoziție № 1130) trebuie să fie depusă organism SFG nu mai târziu de 20 k. E. Înainte de perioada fiscală din care CS dorește să treacă la modul activ, iar în luna care precede începutul perioadei fiscale (Sec. 6.3 prevederi № 1130).
Conform rezultatelor autorității de supraveghere de aplicare, în termen de 3 zile lucrătoare de la data primirii sale de a face în registrul regimurilor speciale de înregistrare de înregistrare agricole astfel un subiect sau un refuz scris de înregistrare în cazul furnizării de date false sau, în cazurile prevăzute la alin. 6,10 numărul Regulamentul 1130 (n 183.9 din Codul fiscal, clauzele 6.5 și 6.6 din Regulamentul nr. 1130).
Mai întâi de toate, observăm că atunci când se ia în considerare TVA, trebuie respectată prima regulă a evenimentului. Adică datoriile fiscale se reflectă la data evenimentului care a avut loc mai devreme (paragraful 187.1 din Codul fiscal):
- sau expedierea mărfurilor, semnarea unui document care să ateste furnizarea serviciului;
- sau primirea plății anticipate pentru bunuri (servicii).
Excepția este furnizarea de bunuri (servicii) clienților care efectuează plăți în detrimentul fondurilor bugetare. În acest caz, obligațiile fiscale apar la data primirii plății (alte tipuri de despăgubiri) pentru bunurile (serviciile) livrate (paragraful 187.7 din Codul Fiscal).
Să luăm în considerare contabilizarea TVA atunci când efectuăm operațiuni de report în situații practice.
SITUAȚIA 5
Expedierea mărfurilor - înainte de înregistrarea TVA, plata - după
SITUAȚIA 6
Plata anticipată a fost primită înainte de înregistrarea TVA, iar lucrările au fost finalizate ulterior
În această situație, primul eveniment este plata muncii efectuate. La această dată, CS nu era încă un plătitor de TVA. Prin urmare, nu este necesar să se perceapă obligații fiscale.
Anularea înregistrării TVA și a TVA
Înregistrarea ca plătitor de TVA este valabilă până la data anulării acesteia. Motivele pentru anularea înregistrării TVA sunt prezentate în clauza 184.1 din Codul fiscal. Rețineți că, de la 01.01.16, absența CS în locația sa nu mai constituie motive pentru anularea înregistrării TVA (paragraful "g" este exclus din punctul 184.1 din Codul Fiscal).
Pentru plătitorii de TVA, anularea înregistrării TVA are loc în următoarele cazuri:
1. CX este transferat din sistemul general de impozitare către EH, a cărui rată nu prevede o plată separată a TVA.
În acest caz, anularea înregistrării TVA se efectuează la inițiativa autorității SGC. Aceasta se bazează pe aplicarea sistemului fiscal simplificat (în forma aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 20.12.11, № 1675 „Cu privire la aprobarea certificatului de plătitor de impozit unic și emiterea de certificate, formulare și proceduri de aplicare pentru sistemul de impozitare simplificat și forme de calculare a venitului pentru anul calendaristic precedent „) care indică rata, care nu prevede un TVA separat (nr. 2 alin. 5.5 prevederile numărul 1130).
În aceeași autoritate GFS elimină CX din registru, fără depunerea cererii de anulare a înregistrării TVA, dacă trimiteți o cerere făcută de o notă corespunzătoare (cu privire la aplicarea EN ratelor, fără o plată separată de TVA) (alin. 5.4 din numărul 1130).
2. CX modifică rata EH la rata fără TVA.
În acest caz, anularea înregistrării TVA se efectuează și pe baza unei cereri de aplicare a unui sistem simplificat de impozitare.
Autoritatea GFS poate refuza SC în anularea înregistrării TVA dacă:
- nu s-au efectuat decontări cu bugetul pentru obligațiile fiscale pentru ultima perioadă de raportare (punctul 5.4 din Regulamentul nr. 1130);
- nu există motive pentru anularea înregistrării TVA (de exemplu, în cazul trecerii la EH din sistemul general de impozitare, CX nu îndeplinește criteriile pentru plătitorii EH).
Consecințele anulării înregistrării TVA
Plătitorii de TVA care intenționează să anuleze înregistrarea TVA ar trebui să rețină regula stabilită de clauza 184.7 din Codul fiscal. Anume: dacă CX - plătitor de TVA a cumpărat bunuri (servicii), active ne-negociabile și a reflectat un credit fiscal. dar la data anulării înregistrării TVA-ului, aceste achiziții nu au fost utilizate în operațiuni impozabile în cadrul activităților economice, aceasta trebuie, în ultima perioadă de raportare (cel târziu la data anulării), a acumulat datorii fiscale bazate pe prețul obișnuit. Adică, CX ar trebui să calculeze datoriile fiscale:
- pe bunurile și activele care nu sunt negociabile și care sunt înscrise în bilanțul său la data anulării anulării TVA-ului;
- privind creanțele pentru bunurile (serviciile) plătite, dar nu primite, activele care nu sunt negociabile și care sunt înscrise în bilanț la data anulării înregistrării TVA.
În opinia noastră, activele imobilizate, care au fost puse în funcțiune înainte de data anulării înregistrării TVA-ului, nu poate fi considerată neexploatat în tranzacțiile impozabile în cadrul activităților economice, prin urmare, acumulați răspunderea fiscală asupra lor nu este necesară. Cu toate acestea, experții GFS au o părere diferită: datoriile fiscale nu sunt acumulate decât dacă activul care nu este negociabil este depreciat pe deplin. În cazul în care obiectul nu este amortizat integral, obligațiile fiscale ar trebui evaluate pe baza valorii părții neamortizate.
De asemenea, dacă anulați înregistrarea TVA, amintiți-vă că:
Poate plătitorul TVA, după anularea înregistrării TVA, să returneze soldul fondurilor aflate în contul său în sistemul de administrare electronică (în continuare - SEA)?
Atunci când intenționați să vă înregistrați ca plătitor de TVA atunci când treceți la un sistem simplificat de impozitare sau când schimbați un grup (rata) de EH, CX ar trebui:
- să respecte termenul limită pentru depunerea unei cereri;
- îndeplinesc cerințele stabilite de Codul Fiscal pentru un grup de persoane, la care intenționează să procedeze.
În cazul anulării înregistrării TVA-ului în legătură cu trecerea la EH, rata care nu prevede o plată separată TVA, ține cont de obligația de a percepe obligațiile fiscale în cazul soldurilor de numerar, active imobilizate și plăți anticipate, pentru care un credit fiscal a fost înregistrat și care nu au fost utilizate tranzacții impozabile în cadrul activității economice a CX.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: