Sediul central (Moscova) organizează o întâlnire pentru angajați în biroul sucursalei sale situate într-o altă regiune. Sucursala în numele organizației mamă cumpără toate produsele necesare pentru pauza de cafea. Produsele (cafea, ceai, zahăr) între sucursală și organizația mamă nu sunt transferate. Personalizați produsele transferate angajaților, nu este posibil. Sucursala nu este alocată unui bilanț separat.
Există un obiect TVA? Dacă da, cum reflectați această situație în evidențele contabile? Care este costul de cafea în scopuri contabile?
În această privință, aderăm la următoarea poziție:
În aceste condiții, costul de a organiza o pauză de cafea pentru angajații organizației nu este supus TVA.
În scopuri contabile, costurile de achiziționare a produselor pentru implementarea lor sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.
În același timp, persoanele juridice nu sunt filiale. Aceștia sunt înzestrați cu proprietatea de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza dispozițiilor aprobate de acestea (clauza 3 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse, art. 5 alin. 4 din Legea JSC).
Obiectele de impozitare a TVA conform clauzei nr. 146 din Codul Fiscal, printre altele, sunt:
- vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, furnizarea de servicii gratuite în sensul capitolului 21 din Codul fiscal recunoaște, de asemenea punerea în aplicare (punctele 1, Clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal ...);
- se transferă pe teritoriul Federației Ruse a mărfii (lucrări, servicii) pentru uz propriu, costurile care nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare), la calcularea impozitului pe profit organizațiilor (pag. 2 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal) .
Transferul produselor la care se referă întrebarea, în opinia noastră, poate fi atribuit obiectului de impozitare a TVA conform sub-clauzelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal și pe baza paragrafelor 2 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal. În același timp, menționăm că problema originii obiectului impozitării atunci când se utilizează produsele achiziționate pentru nevoile angajaților organizației nu este lipsită de ambiguitate. Depinde în mare măsură dacă există un transfer al proprietății asupra bunurilor transferate (servicii prestate) anumitor persoane sau dacă există un transfer de bunuri sau servicii în interese și în cadrul organizației în sine.
Astfel, punerea în aplicare în scopuri fiscale a recunoscut transferul cu titlu oneros de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, servicii cu plată, precum și în cazurile prevăzute de Codul Fiscal, - transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele lucrărilor și serviciilor executate de către o persoană la alta pe gratuit (articolul 39 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, după cum se prevede la paragraful 1 al art. 39 din Codul fiscal, doar tranzacțiile care implică transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (muncă, servicii) de către o persoană la alta sunt recunoscute ca vânzări. Aceasta este, din interpretarea combinată a paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal și alin. 1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că obiectul impozitării apare numai în cazul transferului de bunuri (lucrări, servicii) către o anumită persoană. Dacă determinați persoana căreia îi trece proprietatea asupra bunurilor transferate (lucrări, servicii), nu este posibil, obiectul impozitării pentru TVA nu apare.
În această situație, un departament separat al organizației preia costurile unei pauze de cafea, nu se așteaptă nici o plată (chiar simbolică) de la angajați (inclusiv sub formă de rețineri). Produsele alimentare sunt plasate pe masa comună, prin urmare, pentru a vorbi despre trecerea la ei dreptul de proprietate asupra oricărui angajat nu este necesar, prin urmare, pentru facilitatea de TVA într-o astfel de situație nu se pune.
O altă situație în cazul transferului de bunuri pentru nevoile proprii (art. 146 alin. (2) al Codului Fiscal) este utilizarea reală a bunurilor (serviciilor) în activitatea proprie a contribuabilului.
În această situație, transferul de alimente se face fără posibilitatea de personificare a angajaților organizației, transferul de mărfuri între diviziuni structurale nu se efectuează, ceea ce înseamnă că obiectul impozitării pe baza paragrafelor. 2 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal nu apare.
contabilitate
. În conformitate cu punctul 4 Pbu 10/99 „Costurile de organizare“ (în continuare - Pbu 10/99) costurile de organizare, în funcție de natura lor, condițiile și direcțiile activității organizației sunt împărțite în:
- cheltuieli pentru activități obișnuite;
Cheltuielile pentru activitățile obișnuite sunt costurile asociate cu fabricarea produselor și vânzarea produselor, achiziționarea și vânzarea de bunuri. Aceste cheltuieli sunt, de asemenea, considerate cheltuieli reprezentative (p. 5, 7 PBU 10/99). Cheltuielile, altele decât cheltuielile pentru activități obișnuite, sunt considerate alte cheltuieli.
În scopul impozitării profiturilor pentru alte costuri asociate cu producția și vânzările includ cheltuielile, asociate cu recepția oficială și serviciul altor organizații implicate în negocieri pentru a stabili și menține o cooperare (pag. 22, alin. 1, alin. 2, art. 264 din Codul Fiscal).
În situația examinată, pauza de cafea este organizată direct pentru angajații organizației, după cum credem, în datele reprezentative cheltuielile nu sunt luate în considerare.
Astfel, în contabilitatea organizației, cheltuielile pentru achiziționarea de pauze de cafea sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației (articolele 2, 11 din PBU 10/99) și reflectate în contul 91 "Alte cheltuieli" * (1).
În consecință, în evidențele contabile ale societății se înregistrează următoarele evidențe.
Debit 71 Credit 50
- a emis bani pentru raport;
Debit 10 Credit 71
- produsele alimentare (ceai, cafea, zahăr);
Debit 19 Credit 71
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 10
- a fost efectuată abrogarea prețului de cost al produselor în timpul ruptului;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 19
- Suma TVA este inclusă în alte cheltuieli.
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: