Conform contractului de leasing locatorul este de acord să dea chiriașului o proprietate de plată pentru posesie și folosință temporară sau pentru utilizare temporară, iar locatarul este obligat să plătească o taxă pentru utilizarea proprietății (chirie) (art. 606 alin. 1, art. 614 din Codul civil). Procedura, condițiile și condițiile pentru intrarea în chirie sunt determinate de contractul de închiriere.
Cu toate acestea, nici dispozițiile generale ale Codului civil contractul de închiriere sau dispozițiile speciale de la punctul 4 din capitolul 34 din Codul civil, dedicat închirierea de clădiri și structuri, nu stabilesc că o parte din taxa de închiriere pentru utilizarea bunului închiriat (chirie), în mod implicit include toate costurile necesare pentru întreținerea proprietății închiriate și utilizarea acesteia.
Cu toate acestea, legea nu reglementează modalitățile de furnizare a chiriașului cu utilități și servicii de comunicații. În acest sens, în virtutea principiului libertății contractuale (art. 421 din Codul civil), părțile sunt libere să stabilească modul de punere în aplicare a taxelor locatarului de a plăti pentru utilități publice și servicii de comunicații.
Este de multe ori în contractul de închiriere (ca în situația actuală) este inclus chiriaș obligat să îl despăgubească pe locator suportate de costul utilităților și serviciilor de comunicații în cadrul unui cont separat (de exemplu, în plus față de chirie).
Profitul organizației care face obiectul impozitării este stabilit de contribuabil în funcție de venitul primit, redus cu suma cheltuielilor suportate (articolul 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În scopul calculării impozitului pe profit, veniturile din vânzări și din veniturile din exploatare, determinate în conformitate cu procedura prevăzută la art. 249 250 din Codul fiscal (articolul 248 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform paragrafului 1 al art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie și achiziționate anterior. Veniturile aferente non-vânzărilor sunt enumerate în art. 250 din Codul fiscal. Articolul 251 din Codul Fiscal stabilește o listă a veniturilor care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Cheltuielile sunt justificate cheltuieli (justificate economic) și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul fiscal, -. Pierderea) Punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil. Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri. Costurile, în funcție de natura lor, precum și condițiile și direcțiile de activitate ale contribuabilului sunt împărțite în costurile asociate cu producția și vânzările, și cheltuielile non-operaționale (punctele 1. 2, art. 252 din Codul fiscal).
În această situație, utilități publice și servicii de comunicații sunt consumate în mod direct de către chiriași și valoarea lor nu generează chirii, prin urmare, în opinia noastră, plata serviciilor de utilități și de comunicare catre locatar locatorului la rata stabilită este în natura rambursare.
Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei și autoritățile fiscale aderă la poziția opusă.
- sumele rambursate de locatar (pentru serviciile comunale, serviciile de comunicații), locatorul ia în considerare venitul;
- sumele transferate către organizațiile care furnizează servicii de utilități și servicii de comunicare, locatorul ia în considerare în compunerea cheltuielilor.
Să ne întoarcem la practica instanței privind problema în cauză.
nu din nou, în opinia noastră, având în vedere faptul că, în cazul dumneavoastră suma costurilor serviciilor, compensate de către chiriași, nu face parte din chirie, această sumă la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit este să fie incluse în orice venit din orice cheltuieli locatorului .
Cu toate acestea, trebuie să recunoaștem că adoptarea unei astfel de decizii de către organizație poate conduce la dispute fiscale cu IFNS.
Prin urmare, dacă organizația nu este pregătită să-și apere poziția în instanță, este mai sigur să țineți cont de sumele rambursate de chiriași în venituri la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal al RF, obiectul impozitării TVA este recunoscut ca operațiuni pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) vânzătorul pune cumpărătorul facturile respective nu mai târziu de cinci zile calendaristice de la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii) (pag. 3 al art. 168 din Codul fiscal).
Astfel, având în vedere explicațiile autorităților, precum și poziția instabilă a sistemului judiciar cu privire la această problemă cred că organizația are dreptul de a nu emite facturi pentru utilități perevystavlyaemye chiriaș și servicii de comunicare și de a produce pe seama (actul) suma totală a compensației pentru costurile serviciilor de plată fără TVA.
Sumele compensațiilor primite în scopuri contabile nu sunt veniturile organizației, deoarece primirea lor nu conduce la o creștere a beneficiilor economice (alineatul 2 din PBU 9/99 "Veniturile organizației"). Proprietarul este doar o legătură de tranzit pentru transferul de fonduri de la locatarul, utilizatorul direct al serviciilor către vânzător (operator de telecomunicații).
Cu toate acestea, să acorde o atenție că în cazul în care organizația decide să includă în contabilitatea fiscală rambursate de către locator suma veniturilor și cheltuielilor în contabilitate, în vederea aplicării PBU 18/02 „Contabilitatea impozitului pe profit“ (în continuare - PBU 18/02) , va fi necesar să se reflecte o datorie fiscală permanentă (NPL) și un activ privind impozitul permanent (PNA).
PNO și PNA rezultă din existența unor diferențe permanente între contabilitate și contabilitate fiscală.
În scopul PBU 18/02 în cadrul diferențelor permanente sunt înțelese, în special, veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru perioada de raportare impozitul pe venit, dar care nu sunt recunoscute în scopuri contabile ca veniturile și cheltuielile de raportare și perioadele de urmărire (p 4 PBU 18/02).
PNO (PNA) este recunoscut de organizație în acea perioadă de raportare în care apare o diferență permanentă. PNA (Autoritatea Națională Palestiniană) o valoare, definită ca produsul unei diferențe constante apărute în cursul perioadei de raportare, cota de impozit pe profit, legislația din Rusia privind impozitele și taxele și data bilanțului (pag. 7 PBU 18/02).
Rețineți că, în temeiul alineatului (2) din PBU 18/02, regulamentul nu poate fi aplicat de întreprinderile mici.
Dacă organizația dvs. aplică RAS 18/02. atunci înregistrările pentru reflectarea în contabilitate a SPO și PNA (valoarea impozitului pe venit calculată din sumele veniturilor (cheltuielilor) care sunt înregistrate în scopuri fiscale, dar care nu sunt înregistrate în contabilitate) vor fi următoarele:
Debit 60 Credit 51
- serviciile de utilități plătite și serviciile de comunicații către furnizor;
Debit 26 Credit 60
- cheltuieli proprii pentru utilități și servicii de comunicații;
Debit 19 Credit 60
- parțial acceptată pentru compensarea TVA;
Debit 76 Credit 60
- expuse acte de chiriași (TVA nu a fost alocată);
Debit 51 Credit 76
- a primit plata de la chiriași.
Debit 99 Credit 68
Debit 68 Credit 99
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Marina Pivovarova
Răspunsul a trecut prin controlul calității
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Trimiteți-le prietenilor: