/ Articole
Dividende interimare: consecințe fiscale pentru pierderi
Pentru a percepe și plăti dividende societățile pe acțiuni și societățile cu răspundere limitată poate mai des decât o dată pe an.
Dar ar trebui să se facă cu mare grijă că organizația va crește profitul cu sfârșitul anului în creștere. Dacă la sfârșitul anului compania generează o pierdere, există riscul ca specialiștii în taxe să recalifice aceste sume în plăți gratuite. Pentru fiecare dintre părți poate avea consecințe fiscale nefaste.
Nu se utilizează termenul "dividende" pentru societățile cu răspundere limitată. Aplicate pentru ei vorbesc despre "distribuirea profitului". O societate cu răspundere limitată are dreptul să decidă distribuirea profitului net între participanți cu aceeași frecvență, cu excepția a nouă luni. Pentru a face acest lucru, este necesar să se organizeze o adunare generală extraordinară a participanților organizației (clauza 1 a articolului 28 din Legea federală din 08.02.98 Nr. 14-FZ "Cu privire la societățile cu răspundere limitată").
Conform paragrafului 2 al art. 42 din Legea nr. 208-FZ, sursa plății dividendelor este profitul societății după impozitare (profitul net al societății). Dividendele pe acțiuni preferențiale de anumite tipuri pot fi, de asemenea, plătite din fonduri speciale create anterior pentru aceste scopuri. În paragraful 1 al art. 28, sub. 7 alin. (2) din art. 33 din Legea privind societățile cu răspundere limitată stabilește, de asemenea, că profitul net al societății este supus distribuției între participanți.
Conceptul de "profit net" nu este definit de legislația civilă. Din punctul 2 al art. 42 din Legea privind societățile pe acțiuni, putem concluziona că acesta este profitul după impozitare. Cu toate acestea, nu există niciun indiciu că este considerat pentru anul în curs.
Ce profit net poate să vorbim?
Dividendele interimare acumulate se reflectă în înregistrările contabile prin postare:
Debit 84 Credit 75 "Decontări cu fondatorii".
recunoscute veniturile încasate de către un acționar (asociat) din organizație în repartizarea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub formă de dobânzi pentru acțiunile preferențiale) deținute de acționari (participanți) acțiuni (acțiuni) proporțional cu acționarii de impozitare a dividendelor (participanți) în capitalul social (partajat) al acestei organizații. În cazul în care plățile nu sunt proporționale, dividendele nu le pot conta, aceste venituri vor fi impozitate în mod normal.
Atunci când se plătește dividende unei organizații ruse și persoanelor fizice rezidente în Federația Rusă, sursa plății reține impozitul la o rată de 9% (articolul 214 alineatul 2 și articolul 275 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atunci când dividendele sunt plătite unui nerezident din Rusia (o organizație sau o persoană străină), taxa este reținută la o rată de 15% (articolul 224 alineatul (3) și articolul 284 alineatul (3) subsecțiunea 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, atunci când anumite condiții sunt stabilite în subclauza. 1 p. 3 din art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru dividende se prevede o rată zero pentru impozitul pe venit.
Atunci când dividendele sunt plătite acționarilor (indiferent de forma plății), societatea plătitoare devine agent fiscal pentru impozite pe:
- profit (cu plăți către persoane juridice - clauze 2, 3 din articolul 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- venitul persoanelor (cu plăți către persoane fizice - articolul 214 alineatul (2) din Codul fiscal).
Obligația agentului fiscal este de a calcula, reține și transfera la buget impozite din suma dividendelor plătite. În cazul plății dividendelor provizorii, societatea trebuie să îndeplinească obligația agentului fiscal și să transfere suma bugetară corespunzătoare.
Perioada fiscală pentru impozitul pe venit și impozitul pe venitul personal este un an calendaristic. Nu există prevederi speciale privind procedura de impozitare a dividendelor interimare prevăzute la art. 275 din Codul Fiscal nu este stabilită.
Fiecare organizație care are în statutul său un articol privind dividendele provizorii suportă riscul financiar al plății înainte de a rezuma (fără a aștepta rezultatele anului). Din punct de vedere economic, dividendele reprezintă o parte din proprietatea organizației pe care proprietarii le retrag de la activitatea lor, concentrându-se pe disponibilitatea rezultatelor financiare. Odată cu plata dividendelor provizorii, există riscul ca, până la sfârșitul anului, aceste sume să își piardă statutul și impozitarea preferențială.
Dacă profitul pentru exercițiul financiar se dovedește a fi mai mare decât profitul pentru cele nouă luni, șase luni, primul trimestru, nu există probleme: plățile intermediare efectuate și în scopuri contabile, iar în scopuri fiscale sunt dividende.
Consecințele fiscale apar dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, conform situațiilor financiare, organizația poate:
- există o pierdere sau
- profitul anual va fi mai mic decât valoarea totală a dividendelor interimare acumulate și plătite în cursul anului.
În acest caz, diferența nu este luată în considerare în scopuri fiscale ca dividende pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale. Este supus includerii în baza de impozitare:
- pe impozitul pe venit ca venit neoperativ, impozitat la rata generală a acțiunilor-organizații (clauza 8 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
- în veniturile supuse impozitului pe venitul personal al acționarilor - persoane fizice (clauza 1 din articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar, înainte de a examina problema recalificării sumelor plătite, trebuie să înțelegem dacă este imposibil să salvăm situația în orice mod.
Articolul 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește, de asemenea, perioada de obținere a profitului net, din care se plătesc dividendele. Prin urmare, putem concluziona că societatea poate distribui rezultatele perioadei curente de raportare ca profitul obținut în ultimul trimestru (șase luni, 9 luni) și câștigurile reținute din anii precedenți.
Din formularea paragrafului 1 al art. 28, sub. 7 alin. (2) din art. 33 din Legea privind societatea comercială și secțiunea 2, art. 42 din Legea privind AO rezultă că sursa este un profit nedistribuit (net), rămânând la dispoziția organizației după impozitare, care este determinat de datele situațiilor financiare. În același timp, sursa dividendelor nu se limitează la profitul net al anului de raportare.
Astfel, motivele pentru care un proprietar nu poate retrage o parte din capitalul său ca dividende acumulate din profiturile din anii precedenți sunt absenți. Cu toate acestea, atunci când se decide cu privire la plata venitului sursă dividende reinstruire a anului curent profitul din ultimii ani este necesar să se ia în considerare calendarul reuniunii privind repartizarea profitului pentru anul și adoptat la reuniunea deciziei.
În practică, pot apărea situații în care dividendele din profiturile anilor anteriori nu au fost distribuite sau nu au avut loc reuniunea sau nu a fost luată în considerare problema distribuirii dividendelor. În acest caz, decizia de a plăti dividende cu privire la rezultatele anilor anteriori poate fi formalizată.
Această etapă poate fi utilizată în organizații cu un număr mic de acționari, cu condiția ca dividendele să fi fost acumulate, dar nu au fost plătite. Participanții pot anula o decizie anterioară privind calculul dividendelor sau dividendelor interimare pentru anul precedent. Dacă mișcarea de bani nu a avut loc, atunci nu s-au plătit impozitele.
Refuzul participanților sau acționarilor la dividende nu implică impozit suplimentar. În pp. 3.4 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal a declarat recent că determinarea bazei de impozitare nu sunt considerate venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi morale în valoare de valoarea lor monetară în cazul recuperării în rezultatul reportat al societății economice sau a unui parteneriat nu revendicat de către acționari sau participanți la compania economică, parteneriatul dividende sau o parte din profitul distribuit al unei societăți sau parteneriat economic.
Ministerul rus de Finanțe a subliniat că veniturile comunității sub formă de bani datorată de decizia membrilor Societății cu privire la repartizarea venitului net care urmează să fie plătit unuia dintre membrii societății, dar, de fapt, el nu a fost plătită în legătură cu refuzul scris al participantului de la primirea acestei plăți nu este impozabilă fiscală privind profitul organizațiilor (scrisoarea nr. 03-03-06 / 1/91 din 17.02.12).
Este dificil de argumentat cu poziția mai sus menționată a organismelor de control privind recalificarea dividendelor. Dar aici este o întrebare importantă: cine ar trebui să plătească suma impozitului - organizația sau participanții săi? Este ambiguă problema cine are dreptul de a returna impozitul pe dividende - un agent fiscal sau un participant. Codul fiscal nu clarifică acest lucru.
Cine va restitui taxa?
Organizațiile și întreprinzătorilor individuali ca agenți fiscale calcula impozitele, le reține din venitul contribuabilului și transferat la buget (art. 24 din Codul fiscal).
Dacă urmăm pozițiile organelor de control și, în urma rezultatelor anului nerentabil, reclasificăm dividendele provizorii în sume gratuite, se dovedește că, în termen de un an, impozitul pe astfel de plăți nu ar trebui să fie reținut de societate. La urma urmei, dacă plățile au fost făcute în favoarea unei persoane juridice, atunci persoana respectivă trebuie să plătească impozitul în mod independent.
Pentru a reveni la agentul de impozitare este deja listat în buget valoarea taxei, acesta poate aplica la inspecția unei cereri de restituire să fie făcută în scris sau pe cale electronică. Pe baza acestei inspecții declarație rambursare a taxei următoare pentru o lună (n. N. 2, 6 și 14 v. 78 RF).
În unele dintre explicațiile lor, controlorii nu se opun returnării taxei excesiv enumerate agentului fiscal. În alte explicații, organele de control exprimă opiniile opuse că numai contribuabilul însuși are dreptul de a returna taxa (scrisorile Serviciului Federal Federal al Rusiei din 10.01.12 N AS-4-3 / 2 @, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 07.12.11 N 03-02-07 / 1-418, din 12.08.11 N 03-03-06 / 1/479 și Serviciul Federației Federației Federale a Rusiei pentru orașul Moscova din data de 20.05.11 N 16-15 / 049791 @).
Dacă participantul sau fondatorul este o companie rusă
În orice caz, indiferent de soarta restituirii impozitelor, la o rată de 20%, ar trebui să impuneți banii primiți, mai degrabă decât suma calculată anterior a dividendelor.
Când se utilizează data de angajamente de primire a venitului nefuncționare, pentru veniturile din dividende de la participarea la capital în alte organizații și sub formă de numerar liber primit este recunoscut de date de flux de numerar pe contul curent (în numerar) al contribuabilului.
Dacă participantul sau fondatorul este o companie străină
În cazul în care dividendele provizorii au fost plătite unui participant străin, atunci dacă există o recalificare a acestor sume, acesta nu trebuie să plătească impozitul.
Conform paragrafului 1, paragraful 1, art. 309 din Codul Fiscal RF, dividendele primite de o organizație străină din surse din Federația Rusă sunt impozitate la sursa de venit. În acest caz, dacă dividendele plătite unui participant străin sunt considerate plăți gratuite (din cauza unei pierderi la sfârșitul anului pe care compania rusă a suportat-o), autoritățile fiscale pot declara că participantul trebuie să plătească impozitul pe astfel de sume.
Cu toate acestea, o astfel de cerință a controlorilor nu se bazează pe normele Codului Fiscal al Federației Ruse - nici cl. 307, nici paragraful 1 al art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care primesc fără plată fonduri monetare sunt impozitate de o organizație străină cu impozit pe profit. Astfel, o organizație străină nu are nevoie să impună plăți controversate și să plătească suplimentar la buget.
În această situație, o companie rusă - agentul fiscal - poate aplica inspecției pentru returnarea sumelor reținute. Cel mai probabil, specialiștii în taxe vor restitui impozitul numai dacă sunt de acord că participantul străin nu plătește impozitul pe sumele gratuite care anterior aveau statutul de dividende interimare.
Fondatori - persoane fizice
Procedura de rambursare a taxei cu dividendul interimar plătit persoanelor fizice, în funcție de primirea oricărui alt venit sau nu primește o astfel de persoană de la societate (alin. 2, art. 226 din Codul fiscal).
Sursa de plată este obligată să informeze persoana cu privire la recalificare și acea parte a impozitului nu a fost reținută.
De asemenea, el prezintă informații privind inspecția pe formularul 2-NDFL, care specifică valoarea impozitului plății efectuate.
Apoi compania:
- sau informează asupra imposibilității de deducere a restului impozitului, de exemplu într-o situație în care persoana fizică nu este angajatul organizației (articolul 5 din postul 226 НК Federația Rusă). Aceasta trebuie făcută în termen de o lună de la sfârșitul perioadei fiscale, în conformitate cu formularul aprobat prin Ordinul nr. MMV-7-3 / 611 @ al Serviciului Federal Federal al Rusiei din 17 octombrie, În această situație, persoanele fizice plătesc automat taxe suplimentare,
- sau menține această sumă din plățile ulterioare în favoarea persoanelor fizice, de exemplu, într-o situație în care dividendele au fost plătite unui angajat (clauza 1 articolul 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O sumă nereținută a impozitului pe venitul personal este reținută de organizație din orice fonduri bănești plătite angajaților (de exemplu, din suma salariilor), cu plata lor efectivă. În același timp, suma impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma de plată (clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Fondatorii - persoane fizice care devin venituri reconversie și agent de taxe nu a putut să dețină toate impozitul datorat pe venitul personal trebuie să depună declarațiile fiscale pentru anul de £. № 3-PIT în care, în special, se va indica „eronat“ cantitatea de retenție PIT la rata de 9%, și venituri suplimentare de tarifare PIT sub formă de intermediar „psevdodividendov“ la 13%, iar plata taxei corespunzătoare. În temeiul alineatului (4) al art. 229 ale persoanelor fizice Codul fiscal indicate în declarațiile tuturor care le-au primit în venit perioadă fiscală, sursele de plată, deducerea fiscală, valoarea taxei reținute de către agenții fiscale, sumele plătite efectiv în cursul perioadei de impozitare a plăților în avans, valoarea impozitului plătit (cost suplimentar) sau retur după rezultatele perioadei fiscale. Legislația actuală nu reglementează ce documente confirmă faptul că un impozit reținut de un agent fiscal. Prin urmare, este posibil să se prezinte orice document, din care rezultă că valoarea corespunzătoare a impozitului reținut sursa de plată.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, stabilit într-o scrisoare din 26.01.05 № 03-08- 05, confirmarea faptului de reținere la sursă poate servi, în special, o scrisoare din partea organizației - agentul fiscal, semnat de un funcționar autorizat și ștampilate cu ordinul de plată la cererea băncii care transferă suma corespunzătoare ca impozit reținut de la sursa de plată (cu semnul „executat“).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: