Ce trebuie făcut dacă TVA-ul la export nu a fost confirmat

Situația: cum se emite facturi cu TVA la o rată de 18 (10) procente, dacă în decurs de 180 de zile organizația exportatoare nu a confirmat dreptul de a aplica o rată zero a impozitului

Efectuați facturi în ordinea generală.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede norme speciale pentru pregătirea și înregistrarea facturilor pentru tranzacțiile de export. În consecință, la vânzarea mărfurilor destinate exportului, organizația trebuie să întocmească o factură și să o înregistreze în mod general. La data facturii, valoarea mărfurilor fără TVA și rata zero a impozitului ar trebui indicate în aceasta. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care setul complet de documente care confirmă dreptul de a aplica cota zero a TVA nu este întocmit în perioada stabilită, data transferului de bunuri este considerată momentul stabilirii bazei de impozitare pentru livrarea la export. În urma acestui fapt, factura trebuie înregistrată în carnetul de vânzări în trimestrul în care mărfurile au fost expediate pentru export. Această procedură rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 9 și al paragrafului 1 al articolului 167 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În același timp, TVA la vânzări ar trebui evaluată la o rată de 18 (10) procente.

Potrivit Ministerului rus de Finante pentru a înregistra factura în trimestrul trecut, este necesar să se emită o foaie suplimentară de vânzări de carte marcată „rata de cent 0 pe care nu a fost confirmată“ și indicarea valorii TVA-ului, calculata la nivelul de 18 (10) la sută.

Dacă ulterior va fi confirmat dreptul de a aplica cota zero a TVA, organizația va putea să deducă suma impozitului datorată lipsei documentelor justificative. În acest scop, în perioada în care se colectează documentele necesare, trebuie înregistrată o factură emisă cu o rată zero a TVA:

• în cartea de vânzări - fără etichete suplimentare;
• în cartea de cumpărături - cu nota "deducerea sumelor de impozit calculate anterior" și indicarea valorii TVA acumulate din cauza lipsei documentelor justificative.

Exemplu de înregistrare a facturilor la vânzarea mărfurilor pentru export. La momentul stabilit, organizația exportatoare nu a colectat pachetul complet de documente care confirmă dreptul de a aplica cota zero a TVA

Suma TVA „de intrare“ (în t. H. redus) de mărfuri, care sunt utilizate pentru o operațiune de export neconfirmat poate deduce data expedierii mărfurilor (p. 3, v. 172 RF). Pentru a reflecta această operațiune în contabilitate, trebuie să postați:

Debit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate" Creditul 68 subcontul "Calcule TVA"
- TVA-ul acumulat pe exporturi neconfirmate;

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 subcont "TVA suportat de furnizori"
- a acceptat să deducă TVA-ul "de intrare" pentru bunurile utilizate în producția de bunuri, a căror export nu este confirmat;

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 51
- TVA este inclusă în buget pentru exporturile neconfirmate.

Un exemplu de contabilitate în operațiunile contabile asociate cu calculul TVA pentru o tranzacție de export neconfirmată. Plata pentru bunuri se face după expediere.

Rata nominală de schimb a dolarului american la data tranzacțiilor a fost:

Contabilul "Alpha" a efectuat astfel de înregistrări în cont (nu se ia în considerare plata taxelor vamale).

Debit 41 Credit 60
- 500 000 de ruble. (590 000 ruble - 90 000 rub) - lemnul a fost pus în depozit;

Debit 19 Credit 60
- 90 000 de ruble. - se ține seama de TVA-ul "input" al lemnului achiziționat (pe baza facturii furnizorului);

Debit 60 Credit 51
- 590 000 de ruble. - banii sunt transferați furnizorului.

Debit 62 Credit 90-1
- 651.200 ruble. (22.000 USD × 29.60 rub / USD) - reflectă încasările din vânzarea de bunuri pentru export;

Debit 90-2 Credit 41
- 500 000 de ruble. - costul bunurilor vândute se pierde;

Debit 90-2 Credit 44
- 3000 de ruble. - Cheltuielile de vânzare sunt scoase.

Debit 52 Subcontul "Contul valutar de tranzit" Credit 62
- 653 400 de ruble. (22 000 USD × 29,70 rub / USD) - banii primiti in baza contractului de export;

Debit 62 Credit 91-1
- 2200 de ruble. (653.400 ruble - 651.200 ruble) - reflectă o diferență pozitivă a cursului de schimb.

După 180 de zile calendaristice, Alfa nu a colectat un pachet complet de documente care să confirme faptul că exporturile reale și legitimitatea aplicării unei rate de TVA zero. Prin urmare, contabilul organizației a taxat TVA, pe baza câștigurilor din export, convertite în ruble la data transferului. În acea zi a fost înregistrată o înregistrare:

Debit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate" Creditul 68 subcontul "Calcule TVA"
- 117 216 ruble. (651.200 ruble x 18%) - TVA-ul acumulat pe exporturi neconfirmate.

După ce taxa este acumulată, valoarea TVA "de intrare" a mărfurilor vândute este luată ca deducere:

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 subcont "TVA suportat de furnizori"
- 90 000 de ruble. - a acceptat să deducă TVA "de intrare" pentru bunurile vândute.

După finalizarea calculelor, contabilul Alfa a prezentat inspectoratului fiscal o declarație de TVA actualizată pentru primul trimestru al acestui an. În declarație, pe lângă datele inițiale, a reflectat suma TVA-ului acumulată pentru exporturile neconfirmate și valoarea deducerii fiscale pentru mărfurile vândute.

Un exemplu de contabilitate în operațiunile contabile asociate cu calculul TVA pentru o tranzacție de export neconfirmată. A fost achitată o plată în avans 100% de la cumpărător.

Rata nominală de schimb a dolarului american la data tranzacțiilor a fost:

Contabilul "Alpha" a efectuat astfel de înregistrări în cont (nu se ia în considerare plata taxelor vamale).

Debit 41 Credit 60
- 500 000 de ruble. (590 000 ruble - 90 000 rub) - lemnul a fost pus în depozit;

Debit 19 Credit 60
- 90 000 de ruble. - se ține seama de TVA-ul "input" al lemnului achiziționat (pe baza facturii furnizorului);

Debit 60 Credit 51
- 590 000 de ruble. - banii sunt transferați furnizorului.

Debit 52 Subcontul "Contul valutar de tranzit" Credit 62
- 651.200 ruble. (22 000 USD × 29,60 rub / US $) - banii primiti in baza contractului de export;

Debit 62 Credit 90-1
- 651.200 ruble. (22.000 USD × 29.60 rub / USD) - reflectă încasările din vânzarea de bunuri pentru export;

Debit 90-2 Credit 41
- 500 000 de ruble. - costul bunurilor vândute se pierde;

Debit 90-2 Credit 44
- 3000 de ruble. - Cheltuielile de vânzare sunt scoase.

După 180 de zile calendaristice, Alfa nu a colectat un pachet complet de documente care să confirme faptul că exporturile reale și legitimitatea aplicării unei rate de TVA zero. Prin urmare, contabilul organizației a taxat TVA, pe baza câștigurilor din export, convertite în ruble la data transferului. În acea zi a fost înregistrată o înregistrare:

Contul de debit 19 "TVA pentru exporturile neconfirmate" Creditul 68 subcontul "Calcule TVA"
- 117 612 freca. (653.400 ruble x 18%) - TVA acumulată pe exporturi neconfirmate.

După ce taxa este acumulată, valoarea TVA "de intrare" a mărfurilor vândute este luată ca deducere:

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 subcont "TVA suportat de furnizori"
- 90 000 de ruble. - a acceptat să deducă TVA "de intrare" pentru bunurile vândute.

După finalizarea calculelor, contabilul Alfa a prezentat inspectoratului fiscal o declarație de TVA actualizată pentru primul trimestru al acestui an. În declarație, pe lângă datele inițiale, a reflectat suma TVA-ului acumulată pentru exporturile neconfirmate și valoarea deducerii fiscale pentru mărfurile vândute.

Situația: cum sunt calculate penalitățile pentru plata cu întârziere a TVA în cazul în care exportul nu a fost confirmat

Sancțiunile sunt calculate în ordinea generală.

În cazul în care data scadenței nu a furnizat documentele de birou fiscală care confirmă exportul, în plus față de TVA, va trebui să plătească o penalizare pentru fiecare zi calendaristică de întârziere a plății taxei (Art. 75 din Codul fiscal).

Sancțiuni percepute de la data de 21 a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului în care a existat un transport de mărfuri pentru export și până la plata taxei (sau înainte de data declarației de impunere cu documentele ce confirmă dreptul de a aplica o cotă de TVA zero). Acest lucru este explicat după cum urmează.

În cazul în care exportul nu este confirmat, mărfurile sunt considerate vândute pe piața internă. În acest caz, momentul stabilirii bazei de impozitare pentru TVA este ziua expedierii mărfurilor destinate exportului (articolul 165 alineatul (9) din articolul 165, articolul 167 alineatul (9) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, TVA-ul pentru o tranzacție de export neconfirmată ar trebui inclus în calculul bazei de impozitare pentru perioada în care au fost expediate mărfurile. În același timp, suma impozitului ar trebui transferată la buget în același mod ca și pentru bunurile vândute în Rusia.

Având în vedere că valoarea taxei nu a fost plătită la buget în timp util (de ex. A. Organizația planificată pentru a confirma dreptul de a aplica 0 pe rata de procente), apoi în ziua următoare fiecare dintre termenii declarate de plată a taxei, și va fi perceput penalități.

Glavbukh recomandă: există argumente potrivit cărora se percepe penalizarea pentru întârzierea plății TVA, inspecția are dreptul începând cu a 181-a zi după vămuirea mărfurilor pentru export. Ele sunt după cum urmează.

Confirmarea exportului după 180 de zile

În cazul în care, după 180 de zile, organizația va prezenta documentele de birou fiscală care justifică aplicarea unei cote de impozitare zero, valoarea TVA-ului plătit la rata de 10 sau 18 la suta, va fi posibil să se ia o deducere (pag. 10 Art. 171, alin. 2 p. 3 punctul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dreptul la o deducere este reținut de organizație în termen de trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale corespunzătoare (articolul 173 clauza 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situația: de la ce punct se calculează perioada de trei ani în care organizația poate rambursa TVA-ul pentru exporturile neconfirmate. După expirarea timpului alocat pentru confirmarea dreptului de a aplica cota de impozit zero, organizația nu a colectat documentele necesare

Contorizați perioada de trei ani de la sfârșitul trimestrului în care au fost expediate bunurile.

În cazul în care exportatorul nu a confirmat dreptul de a aplica cota de 0% din TVA în termenul stabilit de articolul 165 din articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul la deducerea fiscală rămâne pentru el timp de trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

TVA se plătește la sfârșitul fiecărei perioade fiscale operațiunilor, durata de determinare a bazei de impozitare care se referă la perioada fiscală (p. 4 din art. 166 din Codul fiscal). Atunci când mărfurile de transport maritim pentru punctul de export pentru stabilirea bazei de impozitare este ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal. În cazul în care, în termen de 180 de zile calendaristice de la data vămuirii acestor documente nu sunt colectate, în momentul determinării bazei de impozitare recunoscut ca fiind data expedierii mărfurilor (sub-clauza. 1, n. 1, p. 9 din Art. 167 din Codul fiscal). Astfel, dacă în timp organizația nu a putut confirma exportul, pe o perioadă de trei ani alocat-o pentru restituirea TVA-ului, în viitor, măsurată de la sfârșitul trimestrului în care a existat un transport de mărfuri pentru export (p. 2, art. 173 din Codul fiscal).

În contabilitate, deducerea TVA acumulată anterior pe exporturile neconfirmate se va reflecta în detașare:

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate"
- TVA dedusă la o rată de 10 sau 18 la sută din oferta de export neconfirmată este deductibilă.

Acest lucru rezultă din paragraful 10 al articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de contabilitate în operațiunile contabile legate de perceperea TVA-ului și de sancțiuni pentru o tranzacție de export neconfirmată. Plata pentru bunuri se face după expediere. Organizația a colectat pachetul necesar de documente înainte de expirarea a trei ani de la vămuirea mărfurilor

Rata nominală de schimb a dolarului american la data tranzacțiilor a fost:

Debit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate" Creditul 68 subcontul "Calcule TVA"
- 117 216 ruble. (22.000 USD × 29.60 RUR / USD × 18%) - TVA acumulată pe exporturi neconfirmate.

După ce taxa este acumulată, valoarea TVA "de intrare" a mărfurilor vândute este luată ca deducere:

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 subcont "TVA suportat de furnizori"
- 90 000 de ruble. - a acceptat să deducă TVA "de intrare" pentru bunurile vândute.

Valoarea suplimentară aferentă declarației va fi:
117 216 freca. - 90 000 de ruble. = 27 216 ruble.

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 51
- 27 216 ruble. - transferat la bugetul TVA pentru exporturile neconfirmate.

Conform declarației actualizate, această sumă se plătește la buget:

Durata întârzierii este:

Rata de refinanțare, care era în vigoare în perioada plăților restante, era de 8%.

Contabilul "Alpha" a calculat cuantumul penalităților după cum urmează:

9072 freca. × 1/300 × 8% × 178 de zile = 431 ruble.

În contabilitate, acumularea și plata penalităților se reflectă prin postări:

Debit 99 Credit 68 subcontul "Decontare privind penalitățile și amenzile pentru TVA"
- 431 ruble. - Taxă adăugată;

Debit 68 sub-cont "Decontarea penalităților și amenzilor pentru TVA" Credit 51
- 431 ruble. - suma dobânzii este transferată la buget.

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate"
- 117 216 ruble. - este acceptat la deducerea TVA-ului acumulat anterior pentru furnizarea neconfirmată de export.

La data deciziei de rambursare a TVA, Alfa nu avea nici o datorie față de buget. Prin urmare, la cererea organizației, valoarea impozitului a fost transferată în contul său curent. În contul "Alpha" a fost făcută următoarea intrare:

Debit 51 Credit 68 subaccount "calcule TVA"
- 117 216 ruble. - suma taxei rambursate a fost primită în contul de decontare.

Cuantumul penalităților organizației plătite către buget nu este rambursabil.

Exportul nu este confirmat în termen de trei ani

În cazul în care, în termen de trei ani de la vânzarea bunurilor, documentele necesare nu pot fi colectate, suma TVA pentru exporturile neconfirmate trebuie inclusă în alte cheltuieli:

Debit 91-2 Credit 19 subaccount "TVA pe exporturi neconfirmate"
- TVA-ul plătit către buget pentru furnizarea neconfirmată de export a fost anulată.

Un exemplu de contabilitate în operațiunile contabile legate de perceperea TVA-ului și de sancțiuni pentru o tranzacție de export neconfirmată. Plata pentru bunuri se face după expediere. Organizația nu a colectat pachetul necesar de documente în termen de trei ani de la vămuirea mărfurilor

Rata nominală de schimb a dolarului american la data tranzacțiilor a fost:

Debit 19 sub-cont "TVA pentru exporturile neconfirmate" Creditul 68 subcontul "Calcule TVA"
- 117 216 ruble. (22.000 USD × 29.60 RUR / USD × 18%) - TVA acumulată pe exporturi neconfirmate.

După ce taxa este acumulată, valoarea TVA "de intrare" a mărfurilor vândute este luată ca deducere:

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19 subcont "TVA suportat de furnizori"
- 90 000 de ruble. - a acceptat să deducă TVA "de intrare" pentru bunurile vândute.

Valoarea suplimentară aferentă declarației va fi:
117 216 freca. - 90 000 de ruble. = 27 216 ruble.

Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 51
- 27 216 ruble. - transferat la bugetul TVA pentru exporturile neconfirmate.

Conform declarației actualizate, această sumă se plătește la buget:

Durata întârzierii este:

Rata de refinanțare, care era în vigoare în perioada plăților restante, era de 8%.

Contabilul "Alpha" a calculat cuantumul penalităților după cum urmează:

9072 freca. × 1/300 × 8% × 178 de zile = 431 ruble.

În contabilitate, acumularea și plata penalităților se reflectă prin postări:

Debit 99 Credit 68 subcontul "Decontare privind penalitățile și amenzile pentru TVA"
- 431 ruble. - Taxă adăugată;

Debit 68 sub-cont "Decontarea penalităților și amenzilor pentru TVA" Credit 51
- 431 ruble. - suma dobânzii este transferată la buget.

Debit 91-2 Credit 19 subaccount "TVA pe exporturi neconfirmate"
- 117 216 ruble. - incluse în alte cheltuieli, TVA plătită la buget pentru exporturile neconfirmate.

Situația: este posibil să se țină seama de valoarea TVA plătită de organizație pentru o tranzacție de export neconfirmată la calcularea impozitului pe profit

Pentru rambursarea TVA-ului "de intrare", consultați Cum se rambursează TVA în cazul în care valoarea deducerilor depășește suma acumulată

Articole similare

• Ce este inclus în experiență și cum puteți să o confirmați fără o carte de lucru

• Ce să faci dacă ai luat un împrumut și te-ai dus în armată

• Calculează numărul de imagini de fundal și alegerea lipiciului, fă-o singur

Trimiteți-le prietenilor: