Simplul acord de parteneriat este folosit de participanții la cifra de afaceri a proprietății pentru a combina eforturile și proprietatea cu scopul de a atinge obiectivele convenite fără formarea unei entități juridice. Potrivit art. 1041 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui acord de parteneriat simplu, două sau mai multe persoane (tovarăși) se angajează să își reunească depozitele și să lucreze împreună fără a forma o entitate juridică cu scop lucrativ sau în alte scopuri neconflictuale.
Doar antreprenorii individuali și (sau) organizațiile comerciale pot fi părți la un simplu acord de parteneriat încheiat pentru desfășurarea activităților antreprenoriale.
Astfel, un simplu parteneriat este o asociație de antreprenori, deși nu o entitate juridică, ci o unitate organizațională bazată pe baza de proprietate creată de participanți. Un simplu parteneriat ar trebui să se distingă de tot felul de tratate de cooperare, asistență reciprocă și altele, care prin natura lor sunt bilaterale, în care drepturile unei părți corespund obligațiilor celeilalte părți și aceste părți nu au un obiectiv convenit, ci extrag fiecare beneficiile lor.
Semnele esențiale ale contractului unui simplu parteneriat, care permit clasificarea lui ca un tip separat de obligație contractuală și asociația de afaceri pe care o formulează, sunt:
disponibilitatea părților la contract, care, în virtutea specificității sale, sunt numite participanți sau tovarăși, un interes economic comun și un obiectiv convenit;
caracterul organizatoric (termenii esențiali ai contractului unui simplu parteneriat sunt combinația contribuțiilor participanților, activități comune în cadrul unității organizaționale care nu dobândesc statutul de persoană juridică).
Scopul contractului de un simplu parteneriat nu este denumit în Codul civil al Federației Ruse drept condiție esențială.
În cadrul acestui articol, suntem interesați de "statutul" fiscal al unor parteneriate simple.
Potrivit art. 1043 din Codul civil proprietate făcută de camarazii săi că posedă dreptul de proprietate, precum și produse de produse de asociere în participațiune și a primit de la astfel de fructe de activitate și veniturile recunoscute proprietatea lor comună, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau acordul de parteneriat sau din natura angajamente.
Proprietatea adusă de tovarăși, pe care le dețineau pe alte motive decât dreptul de proprietate, este folosită în interesul tuturor tovarășilor și, împreună cu proprietatea în proprietatea lor comună, constituie proprietatea comună a tovarășilor.
Contabilitatea proprietății comune a partenerilor poate fi încredințată de către una dintre persoanele juridice care participă la contractul unui simplu parteneriat.
Un contract este considerat încheiat în cazul în care a fost încheiat un acord între părți în forma cerută în cazurile care trebuie făcute în toate termenii materiali ai contractului.
Sunt condiții esențiale ale obiectului contractului, termenii care sunt numiți într-o lege sau alte acte juridice esențiale sau necesare pentru contractele de acest tip, precum și toate condițiile referitoare care, la cererea uneia dintre părți trebuie să se ajungă la un acord (art. 432 din Codul civil) .
În ceea ce privește contractul de parteneriat simplu cu condițiile esențiale ale contractului, practica judiciară include, printre altele:
- definirea obiectivului general al activităților comune;
- indicarea contribuțiilor tovarășilor și a mărimii lor;
- existența unei condiții privind repartizarea profiturilor și a cheltuielilor.
Datorită faptului că instituirea unui parteneriat general nu conduce la formarea unei persoane juridice, obligația de a plăti impozit pe venit, fiecare partener aduce propria lor proporțional cu ponderea lor în proprietatea comună a parteneriatului (art. 19 din Codul fiscal, art. 249 din Codul civil).
Contabilitatea veniturilor și a cheltuielilor asocierii este necesară pentru a determina rezultatul financiar (profitul sau pierderea) activității comune în vederea distribuirii acesteia între participanți.
Impozitarea și impozitarea
Proprietatea adusă de tovarăși, pe care le dețineau pe alte motive decât dreptul de proprietate, este folosită în interesul tuturor tovarășilor și, împreună cu proprietatea în proprietatea lor comună, constituie proprietatea comună a tovarășilor.
Contabilitatea proprietății comune a partenerilor poate fi încredințată de către una dintre persoanele juridice care participă la contractul de simplu parteneriat (articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse).
Fiecare participant la parteneriat plătește un impozit pe profit proporțional cu cota sa din proprietatea generală a societății (articolul 249 din Codul civil al Federației Ruse). Cota de profit distribuită în favoarea participantului în activitatea comună este supusă contabilității ca parte a veniturilor sale neoperative (clauza 4, articolul 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pierderile asocierii nu sunt supuse distribuției între parteneri și nu sunt luate în considerare de acestea în timpul impozitării (clauza 4, articolul 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care cel puțin unul dintre participanții la parteneriatul este o organizație rusă sau persoane fizice care este un rezident fiscal al Federației Ruse, conducerea contabilității și a veniturilor acestor cheltuieli de parteneriat în scopuri fiscale ar trebui să fie efectuate de către participant rus, indiferent de managementul căruia îi este încredințată de afaceri ale parteneriatului, în conformitate cu contractul (n 2 puncte 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Examinarea dispozițiilor privind TVA poate fi împărțită în mai multe etape: impozitarea în crearea unui parteneriat simplu și transferul proprietății în cadrul unui simplu contract de parteneriat; impozitarea în desfășurarea activităților partenerilor; impozitarea în cazul divizării proprietății.
impozitarea în crearea unui simplu parteneriat și transferul proprietății în cadrul unui simplu contract de parteneriat;
Conform paragrafelor 1 p. 2 din art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca obiect al tranzacțiilor de impozitare a TVA menționate la paragraful 3 al articolului. 39 din Codul fiscal. În pp. 4 din acest paragraf indică faptul că transferul de proprietate ca o contribuție în cadrul unui simplu contract de parteneriat nu este vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. Prin urmare, atunci când proprietatea este transferată de participanți ca o contribuție la crearea unui parteneriat simplu, obiectul impozitării pentru TVA nu apare. Deoarece nu apare atunci când proprietatea este unificată de parteneri (nu are loc nici o implementare).
În primul rând, conform prevederilor art. 174.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti TVA în încheierea unui simplu contract de parteneriat se efectuează de către participantul care desfășoară activități comerciale comune.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că sumele TVA anterior acceptate pentru deducere fac obiectul recuperării (clauze 2, clauza 3 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului este restabilită în suma acceptată anterior pentru deducere, iar în ceea ce privește activele fixe și imobilizările necorporale - în valoare proporțională cu costul rămas (soldul) fără a ține seama de reevaluare. Impozitul este restabilit în perioada fiscală în care proprietatea a fost transferată ca un depozit în baza unui simplu contract de parteneriat.
Cine plătește și plătește TVA pentru activitățile desfășurate în baza unui simplu contract de parteneriat?
Impozitarea în cazul divizării proprietății.
Problema controversată este dacă un participant într-un simplu parteneriat ar trebui să plătească TVA dacă nu este plătitor de TVA.
În același timp, se pune întrebarea dacă partenerii care nu plătesc (de exemplu, persoanele fizice, contribuabilii care solicită scutirea în temeiul articolului 145 din Codul fiscal) sunt plătitorii de TVA cărora li se încredințează gestionarea afacerilor comune rămâne nereglementat.
Impozite pe venit
Potrivit art. 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul proprietății de către contribuabili ca contribuție către participanții la societăți simple nu este recunoscut ca fiind vânzarea de bunuri, lucrări și servicii și, prin urmare, nu apare impozitul pe profit. În același timp, cheltuielile sub formă de contribuție nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit (articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitul pe profit pe venit care este primit din activități comune este plătit de fiecare participant într-un simplu contract de parteneriat.
Profitul primit de organizații ca urmare a activităților lor comune este distribuit proporțional cu valoarea depozitelor în cauzele comune, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un acord de parteneriat simplu sau printr-un alt acord. La încheierea unui contract, unul sau mai mulți parteneri nu pot fi excluși de la participarea la distribuirea profiturilor (articolul 1048 din Codul civil al Federației Ruse).
Material pregătit de Roche Duffay
tel. (495) 790-2660; 926-2990
Am fi recunoscători dacă ați aprecia acest articol:
Trimiteți-le prietenilor: