Astăzi, pentru multe companii naționale, prioritatea este crearea de noi tehnologii, produse și servicii și îmbunătățirea celor existente. Una dintre cele mai atractive și accesibile modalități de a achiziționa active fixe este un instrument financiar, cum ar fi leasingul: compania obține un lucru bun într-o activitate, dar o plătește în rate. Dacă țineți cont de scutirea de impozit acordată leasingului, atunci această metodă de achiziție a proprietății este dincolo de concurență.
Un contract în temeiul căruia locatorul (în continuare - locator) se obligă să achiziționeze bunuri specificate de către locatar (în continuare - locatar) proprietatea (activ în leasing) la vânzător lor definită și să dea locatarului proprietatea de plată pentru posesie și folosință temporară, cu sau fără trecere la locatarul dreptului de proprietate asupra obiectului de leasing, se numește contract de leasing.
Dispozițiile Legii federale nr. 164-FZ lasă la discreția părților unii parametri ai acordului. Astfel, locatorul și locatarul se pot stabili, pe a cărui bilanțului va reflecta proprietatea, fie că este vorba de răscumpărare se va întâmpla, dar dacă există, atunci când și în ce condiții, cum va aborda problemele de reparare și de asigurare și așa mai departe. N. Evident, aceste condiții afectează și privind impozitarea.
Condițiile obligatorii ale contractului sunt următoarele:
locatorul se angajează să dobândească dreptul de proprietate asupra bunului de transfer al acesteia pentru o taxă, pentru o perioadă determinată, sub rezerva anumitor condiții ca activul închiriate locatarului și alte obligații care decurg din conținutul unui contract de leasing;
locatarul este obligat să accepte obiectul contractului de leasing, să plătească locatorului plățile de leasing în modul și timpul stipulat în contractul de închiriere, la expirarea contractului de leasing pentru a returna obiectul leasingului, cu excepția cazului în care se prevede altfel specificat în contractul de închiriere, sau pentru a achiziționa bunul închiriat la proprietate, pe baza contractului de vânzare și să îndeplinească alte obligații care decurg din conținutul contractului de leasing.
Contractul de leasing poate specifica circumstanțele pe care părțile le consideră o încălcare incontestabilă și evidentă a obligațiilor și care conduc la terminarea contractului de leasing și retragerea activului închiriat. Contractul de leasing poate prevedea dreptul locatarului de a prelungi durata contractului de leasing cu menținerea sau modificarea termenilor contractului de leasing.
Încheierea unui contract de leasing în scris este obligatorie, indiferent de durata valabilității acestuia.
Contabilitatea fiscală a plăților de leasing
Una dintre cele mai presante probleme este recunoașterea plăților de leasing în contabilitatea fiscală, și anume recunoașterea acestora în scopuri fiscale.
Luați în considerare situația cu următorii termeni ai contractului de leasing: locatorul a transferat proprietatea pentru deținere temporară și utilizare către locatar pentru o taxă. Proprietatea transferată este înregistrată în bilanțul locatorului. Plățile de închiriere plătite locatorului includ valoarea de răscumpărare a proprietății (este indicată numai suma plății lunare). După expirarea contractului de leasing, dreptul de proprietate revine locatarului. Este legal ca societatea să includă plăți de leasing în scopuri de impozit pe profit?
Este necesar să se facă distincția între valoarea plății de leasing și valoarea de răscumpărare din contract? Această problemă devine cheia impozitării profitului. Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține norme speciale care reglementează procedura de recunoaștere într-un cont fiscal a unei plăți de închiriere care conține valoarea de răscumpărare a bunurilor închiriate.
Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei insistă asupra delimitării plăților de leasing și a valorii de răscumpărare în scopuri fiscale.
Conform articolului 244 din Codul civil, executarea contractului se plătește la prețul specificat în contract.
Din aceasta rezultă că în cazul în care prețul contractului de leasing este determinat ca suma plăților de leasing și plata acestora de către locatar (sub rezerva rambursarea locatorului legate de executarea contractului de costuri de leasing) implică transferul dreptului de proprietate asupra activului de la locator la locatar, răscumpărarea este inclusă în prețul contractului valoarea activului închiriat.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede ca alte cheltuieli să includă suma plăților de leasing reduse cu prețul de achiziție al activului închiriat. Conform pct. 10 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suma plăților de leasing aferente altor cheltuieli este redusă cu valoarea amortizării acumulate numai dacă proprietatea arendată este contabilizată în bilanțul locatarului.
Prin urmare, locatarul, fără a lua în considerare pentru contractul de închiriere în bilanț proprietatea închiriată, are dreptul de a sesiza plățile de leasing la celelalte costuri pe deplin în perioada în care acestea sunt plătite.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, în cazul includerii sumelor de valoarea de răscumpărare a proprietății în plăți de leasing de a deduce TVA-ul plătit de locatar către locator, locatarul ar trebui să fie făcută în suma totală pe baza facturilor, decorat de către locator privind plățile de leasing pe baza valorii de răscumpărare a proprietății.
Dacă obiectul leasingului se află în bilanțul locatorului
Paragraful 1 al art. 31 din Legea federală nr. 164-FZ permite părților contractului de leasing să decidă în mod independent asupra cui sold - locatorului sau locatarului - se reflectă proprietatea închiriată. Să considerăm mai întâi cazul în care proprietatea a decis să plece în bilanțul locatorului, și de a afla modul în care, în acest caz, va plăti impozit pe venit, impozitul pe proprietate și impozitul pe autovehicule (Tabel. 1).
Tabelul 1. Contabilitatea impozitelor pentru locator
TVA pe plățile de leasing este acceptată pentru deducere pe baza facturii și a faptului că aceste plăți sunt reflectate în evidențele contabile (articolele 171, 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
În cadrul metodei de angajare, proprietatea este recunoscută ca fiind amortizabilă și se percepe deprecierea (subtitlul 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul unei amortizări a metodei de numerar, este imposibil să se perceapă o taxă, deoarece subiectul leasingului nu este plătit încă (subtitlul 2 al postului 3 de la postul 273 НК Federația Rusă).
Faptul de contabilitate asupra bilanțului proprietății afectează, de asemenea, regulile de contabilitate a costurilor plăților de leasing. În metoda de percepere a cheltuielilor, nu este inclusă întreaga plată în leasing, ci doar diferența dintre aceasta și amortizarea acumulată (articolul 264 alineatul (1) al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul metodei de angajare, suma plăților de leasing este inclusă în alte cheltuieli pentru ultimul număr al perioadei de raportare (subpostul 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care metoda de transfer de numerar incluse în dimensiunea completă, cheltuielile de leasing la momentul plății efective, dar nu mai devreme de sfârșitul perioadei pentru care datele sunt enumerate sume (cop. 1, p. 3, v. 273 RF)
Impozitul pe proprietate este plătit de locator. Suma impozitului plătit poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor (subpostul 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Schimbări în practica judiciară
Dacă înainte de societatea de leasing a apelat la instanța de judecată, la cererea, instanța de judecată pentru a confisca proprietatea locatarului în legătură cu neplata a plăților de leasing și recuperarea valorii integrale a plăților de leasing în temeiul contractului.
Locuitorii practic nu au avut ocazia de a-și apăra interesele comerciale. Instanțele nu au luat în considerare argumentele locatarilor că proprietatea a fost parțial deja plătită. Solicitările de a părăsi cel puțin o parte din instanțele de proprietate plătite nu au acceptat.
Locatarul nu a putut obține nimic chiar dacă termenul de leasing a expirat până la momentul confiscării proprietății. Dacă a plătit plățile timp de 2-3 ani, chiar dacă majoritatea plăților au fost plătite, nu a schimbat nimic: proprietatea a fost retrasă de la el oricum, creanțele au fost colectate. Locatarul a rămas fără proprietăți și fără bani.
Văzând o astfel de perspectivă, mulți locatari s-au aruncat departe de returnarea proprietății.
Acum, cu toate acestea, instanțele au schimbat abordarea lor de a face cu astfel de cazuri. În cazul în care locatarul a returnat bunul sau a fost confiscat de către compania de leasing din cauza non-plată, dar acum el poate merge la tribunal cu obligația de a recupera de la locator din valoarea proprietății, care face parte din plățile de leasing plătite.
La încheierea unui contract de leasing, locatarul plătește un avans, care este destinat să achiziționeze proprietatea.
Fiți atenți! Anterior, nu a fost posibilă returnarea avansului la încetarea contractului. Instanța a considerat că plata în leasing este una și nu este împărțită în componente. De asemenea, sa crezut că plățile de închiriere în plină compunere sunt plătite pentru utilizarea proprietății. Acum, jurisprudența sa schimbat: în cazul în care proprietatea este returnat la societatea de leasing de a rezilia contractul, instanța poate lua o decizie cu privire la returnarea unui avans (ca instanța a început să se izoleze de valoarea plăților de leasing a proprietății).
Să luăm în considerare câteva cazuri reale din practica arbitrajului din această perioadă.
Cu toate acestea (care nu a fost văzut niciodată în practica instanței), instanța a ținut de la societatea de leasing o parte a valorii proprietății, care a fost inclusă în programul de plăți de arendă de la data returnării proprietății.
Ca urmare, în baza deciziei instanței, locatarul a scos complet datoriile și a primit o hotărâre judecătorească de a recupera banii de la compania de leasing.
Instanța și-a motivat decizia prin faptul că, altfel, locatorul ar fi avut o îmbogățire fără justă cauză din partea locatorului, deoarece ar primi simultan atât proprietatea, cât și valoarea acesteia.
Într-un alt caz, instanța a examinat situația în care proprietatea nu a fost returnată, locatarul a continuat să o utilizeze, dar nu a plătit o taxă.
Societatea de leasing a făcut apel la instanța de judecată cu o cerere de confiscare a proprietății, recuperarea arieratelor privind plățile de leasing și valoarea de răscumpărare a proprietății.
Locatarul a depus o cerere reconvențională pentru returnarea plății sale în avans și pentru recuperarea valorii de răscumpărare a proprietății, care a făcut parte din plățile de leasing (valoare de răscumpărare).
Instanța a acordat în parte acțiunea inițială și cererea reconvențională a fost executată în totalitate. După ce a declanșat cererile reciproce ale reclamantului și inculpatului, instanța a recuperat bani de la compania de leasing.
Astfel, prin retragerea proprietății pentru rambursarea costurilor de achiziționare a bunului, societatea de leasing a fost obligată să restituie locatarului o parte semnificativă din plățile de leasing primite anterior.
SAC, menținând poziția reprezentată de instanțele inferioare pentru recuperarea îmbogățire fără justă cauză, atrăgând atenția asupra faptului că valoarea de răscumpărare a proprietății, pe care societatea de leasing ar trebui să revină la locatar se determină luându-se în considerare uzura normală a proprietății (excluzând amortizarea accelerată).
Întrebarea a rămas întotdeauna nerezolvată cu privire la motivele legale pe care locatarul le plătește locatorului pentru proprietatea deținută de locator. Răspunsul evident este că locatarul plătește, în măsura în care efectuează răscumpărarea care este contrară dreptului civil și fiscal, care nu ia în considerare natura leasingului de credit și vede în ea doar contractele de leasing.
Există două puncte semnificative la specificul leasingului:
fondurile cheltuite de societatea de leasing pentru achiziționarea de bunuri pentru o altă persoană sunt un împrumut și sunt supuse returnării de către debitor în procesul de plată a plăților de arendă. Deoarece proprietatea este dobândită într-o manieră specifică pentru locatar, normele privind creditul de mărfuri se aplică relațiilor;
dreptul de proprietate asupra proprietății este modalitatea de a asigura îndeplinirea obligațiilor.
Problema este că esența creditului leasingului nu este reflectată în prezent nici în dreptul civil, nici în contabilitate.
Este vorba despre nerezolvarea relațiilor juridice de leasing la nivel teoretic, care permite instanțelor să îmbogățească fără justă cauză, de la o bona fide, o obligație în favoarea unei părți care a încălcat condițiile esențiale ale contractului. Astfel, instanțele judecătorești răstoarnă fundațiile general recunoscute ale relațiilor civile.
Privire de ansamblu asupra pieței de leasing din Rusia
Indicatorii industriei de leasing se stabilizează și se îmbunătățesc în acest an, iar companiile își revitalizează afacerea prin creșterea volumului de afaceri și prin primirea de plăți. Băncile, principala sursă de finanțare a locatorilor, reduc ratele dobânzilor, ceea ce duce la reconcilierea noilor împrumuturi și la creșterea volumelor acestora.
Pentru a rezolva problema cu chiriașii care nu au putut plăti la timp plățile de leasing și au achitat datoriile existente, s-au aplicat două moduri:
modificarea calendarului și a mărimii plăților de leasing.
Echipamentul a fost confiscat de la acele organizații care au fost găsite în stare de insolvabilitate și în stare de faliment. Restul companiilor debitoare continuă să plătească plăți de leasing pe termeni noi.
Companiile de leasing își reiau activitatea, făcând noi contracte atât cu clienți obișnuiți, cât și cu clienți de încredere, precum și cu noi organizații. Numărul de sucursale a crescut cu 16%, iar creșterea locurilor de muncă este nesemnificativă, dar oferă posibilitatea de a crea noi locuri de muncă pentru perioadele viitoare.
Modificarea structurii pieței de leasing este asociată cu sfârșitul crizei și redistribuirea pozițiilor societăților de leasing (a se vedea figura).
Structura pieței de leasing sa modificat semnificativ față de anul trecut. Segmentele principale sunt în prezent vehicule, echipamente, transport feroviar, aviație și nave, fapt confirmat de date.
În acest an compania „Sberbank Leasing“ extins rețeaua regională pentru a include o regiune relativ nouă „de departe în străinătate“ și compania „Sollers-Finance“, la rândul său, dezvoltă o nouă regiune a Caucazului de Nord, care reprezintă doar 0,0056% . Noile regiuni nu sunt încă competitive, însă lucrările sunt în curs în direcția lor, ceea ce aduce schimbări pozitive.
IN Kosarev,
Art. Economist al ZAO "Reninvest"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: