Principalul obiect de activitate al companiilor de leasing este furnizarea de mijloace de muncă în leasing financiar. În același timp, aceștia își păstrează datoria de a înregistra proprietățile închiriate, de a impune taxe în conformitate cu legea și de a lua în considerare varietatea de nuanțe care apar în acest caz. Vom spune în articol cum contabilizarea leasingului are loc în bilanțul locatorului.
Caracteristicile contractului
Relațiile care apar între părțile la contractul de leasing financiar necesită obligativitate în contract. În conformitate cu acest document, locatorul prevede obligația de a cumpăra facilitățile necesare pentru locatar, de a le transfera pentru o taxă de utilizare pentru o anumită perioadă de timp. Unele opțiuni pentru relațiile de leasing implică achiziționarea de bunuri închiriate și transferul de proprietate asupra acestuia la locatar la încheierea contractului.
Plata în chirie se face sub formă de plăți de leasing, care constau în compensații către locator pentru achiziționarea de bunuri, alte costuri legate de contractul de leasing și venitul părții care a efectuat transferul. Dacă contractul prevede transferul proprietății în proprietatea locatarului, atunci plățile pentru acesta vor include valoarea de răscumpărare a activelor fixe.
Companiile de leasing pot oferi proprietăți în contractele de leasing financiar atât persoanelor juridice, cât și persoanelor fizice.
Contractul de leasing financiar presupune participarea la tranzacția a trei părți:
În prima etapă, compania de leasing cumpără proprietatea de la vânzător în baza contractului de vânzare. În plus, acesta este transferat locatarului în baza unui contract de leasing financiar. În acest caz, locatorul își păstrează dreptul de proprietate și dreptul de utilizare trece la destinatarul proprietății. Locatarul are dreptul de a închiria proprietățile achiziționate în temeiul unui contract de leasing financiar pentru a subînchiria.
Leasingul financiar are o diferență majoră față de cea obișnuită. În cadrul contractului de leasing, locatorul cumpără proprietatea care corespunde intereselor locatarului. Atunci când închirierea unui chiriaș poate alege doar obiectele potrivite din cele disponibile pe balanța proprietarului.
Închirierea unui obiect de leasing
Дт 03 Кт 08 - costul inițial al bunurilor achiziționate în baza contractului de vânzare-cumpărare.
TVA pe activele fixe achiziționate de către locator. După ce proprietatea achiziționată se reflectă în conturile de contabilitate, ea este transferată la un contract de leasing financiar.
Contabilizarea transferului de obiecte în leasing
Contractul de leasing financiar poate preciza că, în cazul transferului la leasing, proprietatea continuă să fie inclusă în bilanțul părții care efectuează transferul sau va fi luată în considerare de către beneficiar în bilanțul său. În funcție de aceasta, contabilizarea operațiunilor de leasing la locator poate fi efectuată în moduri diferite.
Contabilitate privind bilanțul locatorului
Atunci când articolele achiziționate continuă să fie listate în bilanțul locatorului, iar acesta este un fenomen foarte răspândit în contabilitatea costurilor se reflectă în diversele conturi ale contului 03. Când treci un obiect locatarului este compilat de înregistrare:
Дт 03 "Obiecte închiriate" Кт 03 "Obiecte destinate transferului în leasing".
Дт 20, 25, 44 Кт 02 "Amortizarea obiectelor transferate în leasing" - acumularea amortizării asupra mijloacelor fixe transferate în leasingul financiar.
Locatorul are dreptul de a alege orice metodă de calculare a amortizării prevăzută de lege. Este permisă aplicarea factorului de accelerare dacă organizația a ales metoda de scădere a soldului ca metodă de calcul a deprecierii proprietății. O astfel de oportunitate ar trebui prevăzută în contract. Trebuie remarcat faptul că această metodă de calculare a deprecierii nu este populară în rândul contribuabililor. Acest lucru se datorează faptului că:
- este o muncă intensă, necesită atenție și o anumită experiență;
- atunci când o aplică, există diferențe între impozitare și contabilitate. În contabilitatea fiscală, amortizarea poate fi calculată numai printr-o metodă liniară și neliniară, diferită de metoda soldului în scădere.
În evidențele contabile ale Unicredit LLC s-au făcut următoarele intrări:
Contabilitate în bilanțul locatarului
În unele cazuri, prin acordul părților la acord, obiectele transferate în leasing sunt contabilizate în bilanțul locatarului. Transferul unui obiect de leasing financiar în astfel de condiții nu este reglementat de actele contabile de reglementare. Toate recomandările disponibile cu privire la această problemă au fost dezvoltate înainte de trecerea la un nou plan de conturi, prin urmare, acestea sunt depășite.
Tranzacțiile privind transferul de active fixe în leasing financiar, atunci când sunt înregistrate în bilanțul locatarului, pot fi reflectate după cum urmează:
- Дт 76 Кт 03 - transferul la soldul locatarului;
- Dt 011 - costul obiectului închiriat (înregistrarea este executată simultan cu cea anterioară);
- Дт 20 кт 76 - costul obiectului închiriat este debitat, datorită plății contractului de închiriere. Costurile sunt prezentate în perioadele în care se efectuează o plată în temeiul unui contract de leasing financiar.
Un exemplu. Ltd. „UniCredit“ și SRL „Glavstroy“ a semnat contract de leasing financiar timp de 10 ani, potrivit căruia compania „Unicredit“ rig a achiziționat în valoare de 23,6 milioane de ruble (inclusiv TVA 3.600.000 de ruble). În condițiile prezentului acord, activele imobilizate achiziționate vor fi contabilizate în bilanțul OOO Glavstroy.
Pentru o lună este posibil să se efectueze la alte cheltuieli următoarea sumă:
În contabilitatea societății LLC Unicredit, s-au făcut următoarele intrări:
Sunt incluse în alte cheltuieli pentru o parte a lunii din valoarea obiectului
Contabilizarea returnării proprietății după încheierea contractului
La sfârșitul contractului, obiectul de leasing poate fi returnat locatorului sau rămâne la cel de-al doilea prin transferul de proprietate. Atunci când activele de leasing sunt returnate societății de leasing, acestea pot fi contabilizate în moduri diferite. Ordinea de reflectare a unor astfel de operațiuni depinde de modul în care viitorul proprietar intenționează să dispună de astfel de proprietăți.
Dacă obiectul este utilizat pentru activitatea de producție proprie, atunci:
- Дт 01 Кт 03 - cu privire la costul obiectului returnat;
- Дт 02 "Amortizarea activelor de leasing" Кт 02 "Amortizarea capitalurilor proprii" - valoarea amortizării pe întreaga perioadă a contractului de leasing financiar.
Dacă obiectul este ulterior re-închiriat, atunci:
- Дт 03 "Mijloace de transfer la leasing" Кт 03 "Fonduri transferate pentru leasing" - pentru valoarea obiectului returnat.
Eliminarea proprietății după încheierea contractului
Eliminarea proprietății după încheierea contractului de leasing financiar:
- Dt 03/1 «Eliminarea investițiilor profitabile în MC» Κτ03 / 2 «Mijloace de transfer la închiriere» - la costul inițial al bunului care urmează să fie scos;
- Дт 02 Кт 03/1 - pentru valoarea amortizării pentru proprietatea de pensionare;
- Дт 91 Кт 03/1 - eliminarea valorii reziduale.
La încheierea perioadei de raportare este comparat contul de debit și de credit 91 cifre de afaceri, determinarea rezultatului financiar privind eliminarea fiecărui obiect de leasing separat, și a dat vina pe seama 99. În cazul în care rezultatul financiar este un profit, este supusă impozitului pe venit în luna în care au fost puse în aplicare de leasing obiecte.
Dacă o pierdere se realizează ca urmare a vânzării de bunuri, ea este inclusă în alte cheltuieli în perioada obținută prin scăderea perioadei efective de exploatare și a duratei de viață utilă a obiectului.
Răspunsuri la întrebările curente
Numărul întrebării 1. În acest caz, locatorul poate prezenta o deducere a TVA-ului aferent intrărilor furnizorilor listați a valorii obiectului achiziționat pentru un contract de leasing financiar?
Este posibil să se arate TVA ca o deducere în cazul în care locatorul are o factură a vânzătorului, documente de plată care confirmă faptul de plată a proprietății. Locatorul are obligația de a înregistra proprietatea achiziționată pe documentele primare. Puteți plăti TVA pentru proprietatea achiziționată în perioada în care au fost îndeplinite condițiile de mai sus. Nu contează asupra a cărui sold este luată ulterior în considerare proprietatea - locatorul sau beneficiarul acestuia.
Întrebarea nr. 2. Plata impozitului pe transport este o obligație a societății de leasing dacă autoturismul este transferat la un contract de leasing financiar?
Întrebarea nr. 3. Cine calculează deprecierea pentru facilitățile de leasing?
Amortizarea acestor active fixe va fi imputată părții contractante, în bilanțul căruia va fi listată proprietatea.
Întrebarea nr. 4. Ce impozite trebuie să fie evaluate pe autovehicule închiriate?
În primul rând, este o taxă de transport. Accrue și plătește va fi parte la contractul pentru care transportul este înregistrat în poliția rutieră. Nu este necesar să se perceapă o taxă pe proprietate, cu excepția cazului în care părțile la contract sunt interdependente.
Numărul întrebării 5. La sfârșitul perioadei de leasing, locatorul a primit din nou activele închiriate, care au fost reflectate constant în bilanțul locatarului. În perioada de leasing, amortizarea pentru acest obiect a fost acumulată în mod liniar. Cum se reflectă returnarea proprietății în conturile contabilității?
La returnarea proprietății închiriate de la locator, trebuie să efectuați înregistrarea:
Dt03 Кт76. Întrucât locatarul a folosit o metodă liniară de calcul a deprecierii, obiectul sa auto-depreciat complet, deci este acceptat pentru contabilitate la un preț convențional de 1 ruble. În același timp, valoarea proprietății trebuie să fie anulată din contul în afara bilanțului 011.
Trimiteți-le prietenilor: