Cazurile de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) la un preț mai mic decât prețul de cost nu sunt neobișnuite. Întreprinderea împinge pentru astfel de măsuri diferite motive, dar nu le vom mai trăi. Să aflăm numai dacă este riscant din punct de vedere fiscal și care este practica judiciară
Costul în legislația fiscală
Recall. sub costul bunurilor vândute, lucrările executate, serviciile prestate în scopul impozitării implică costuri care pot fi atribuite direct producția și / sau achiziția implementat pe parcursul perioadei fiscale de raportare, bunuri, lucrări, servicii furnizate, care sunt stabilite în conformitate cu P (C) BU, care aplicate în măsura în care nu regulile inconsistente GCC (nr. 14.1.228 CLE).
În același timp, prețul de cost al mărfurilor achiziționate și vândute se formează în conformitate cu regulile clauzei 138.6 din NKU și costul bunurilor fabricate și vândute, munca efectuată, serviciile prestate - în conformitate cu clauza 138.8 a CLE.
În același timp, normele enumerate de NKU nu conțin restricții privind formarea costului bunurilor vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, în funcție de valoarea venitului din vânzarea lor. Nu există, de asemenea, nicio cerință de ajustare a cheltuielilor atunci când se vând bunuri (lucrări, servicii) la un preț sub cost. Aceasta înseamnă că prețul de cost al bunurilor (lucrări, servicii) este inclus în cheltuieli pentru a determina în întregime profitul impozabil.
Vânzați sub cost - activități economice
Primul lucru care excită vânzătorul atunci când vinde sub prețul de cost, există vreun motiv să recunoască operațiunea ca neeconomică?
Implementarea bunurilor (lucrări, servicii) sub costul controlorilor a fost mult timp tentată să recunoască această operațiune ca fiind perfectă nu în cadrul activității economice. În consecință, ajustarea cheltuielilor pentru impozitul pe profit și ajustarea creditului fiscal (sau majorarea datoriilor fiscale) pentru TVA. În consecință - impozitarea suplimentară și aplicarea sancțiunilor.
Fără îndoială, în timpul recunoașterii cheltuielilor pentru impozitul pe profit, trebuie avut în vedere că acestea trebuie să fie suportate pentru a desfășura activități economice (clauzele 14.1.27 ale NKU). Și creditul fiscal pentru TVA este determinat în legătură cu achiziționarea sau fabricarea de bunuri și servicii pentru utilizarea ulterioară în tranzacții impozabile în cadrul activităților economice ale contribuabilului (punctul 198.3 NKU).
Cu toate acestea, datorită faptului că prețul de bunuri (lucrări, servicii) sub prețul de cost, costurile suportate în legătură cu primirea de venit, nu pierde legătura cu activitatea economică, care este un set total de acțiuni care vizează generarea de venituri (pp. 14/01/36 NKU articolul 42 al HCC).
Activități economice - cele legate de producția (de fabricație) și / sau vânzarea de bunuri, executarea de lucrări, prestarea de servicii, care are ca scop generarea de venituri și deținute de o astfel de persoană, pe cont propriu și / sau prin intermediul subdiviziunilor acestora, precum și prin orice altă persoană , care acționează în interesul primei persoane, în special în temeiul acordurilor, instrucțiunilor și acordurilor de agenție (clauze 14.1.36 NKU).
Venitul - este valoarea totală a venitului contribuabilului din toate activitățile primite (acumulate) pe parcursul perioadei de raportare, în numerar, forme corporale sau necorporale, atât pe teritoriul Ucrainei, platoul continental în exclusivitate (maritim) zonei economice și dincolo (pp 14.1.56 NKU).
Conform paragrafului 3 al BU nr. 1 (C) "Cerințe generale pentru raportarea financiară", profitul reprezintă suma cu care veniturile depășesc costurile asociate acestora.
Și pentru statutul ostil al operațiunii, este important să primim venituri, nu profit.
În general, practica judiciară în materie de vânzare sub costul va plăti contribuabililor, deși există excepții de la reguli.
Astfel, valoarea negativă în implementarea unei singure tranzacții economice nu înseamnă absența activității economice a întreprinderii în ansamblu și nu necesită corectarea cheltuielilor brute. "
În ciuda faptului că deciziile judiciare menționate mai sus au fost bazate pe legislația pre-index, acestea nu și-au pierdut relevanța chiar și acum. Adică să recunoaștem vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sub costul perfectului care nu se încadrează în limitele activității economice, nu există motive. Prin urmare, costurile și sumele TVA pentru aceste operațiuni pot fi luate în considerare în ordinea generală.
În plus, hotărârile judecătorești confirmă deja cele menționate mai sus în perioada NKU.
Executarea unor astfel de acorduri, și anume vânzarea de produse la prețuri inferioare costului de producție care rezultă din suma semnificativă a pierderilor acestor operațiuni (care, la rândul său, a dus la apariția unor motive formale de compensare din taxa de buget pe valoarea adăugată) nu sunt justificate punct de vedere economic.
Având în vedere cele de mai sus și având în vedere faptul că reclamantul nu a fost dovedit de faptul că în determinarea prețului mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în timpul încheierii părții contractelor pe baza unei evaluări a situației de pe piața relevantă, precum și deținerea de informații suficiente cu privire la aceste bunuri (lucrări, servicii), și de prețurile practicate pe piața de identice (și, în absența lor - bunuri omogene) (lucrări, servicii) și nu fundamentează existența unei rațiuni economice sau de altă natură rezonabilă (scop de afaceri) să semneze acordul de cumpărare și furnizarea de servicii pentru prețul costuri de producție mai mici, dreptul este concluzia instanței de apel cu privire la legalitatea adoptării soluțiilor de notificare fiscală în litigiu. "
Cu toate acestea, de regulă, instanțele nu se îndoiesc că vânzarea este vândută sub cost.
Impozite pe venit
Conform regulii cheie n. 134.1.1 obiect CLE de impozitare pe profit este un profit la sursa de origine din Ucraina și în străinătate, care este determinat prin deducerea valorii perioadei de raportare, venituri (articolele 135-137 NKU), la costul bunurilor vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate iar cantitatea de alte perioade de raportare fiscală cheltuieli (art 138-143, 152 CCG).
Pe baza clauzei 153.10 a NKU, veniturile din efectuarea tranzacțiilor barter (paragraful 14.1.10 al CLE) sunt determinate în conformitate cu prețul contractual al unei astfel de operațiuni, dar nu mai mici decât prețurile obișnuite. În conformitate cu paragraful 153.2 al NKU, impozitarea operațiunilor supravegheate (subtitlul 39.2.1 NKU) se face cu referire la prețurile obișnuite prevăzute la art. 39 CLE.
Astfel, în general, venitul din vânzarea de bunuri, munca efectuată, serviciile furnizate este recunoscută în valoarea contractuală (contractuală). Excepțiile sunt tranzacțiile barter. pentru care se prevede determinarea venitului în volumul prețului normal, dacă acesta depășește prețul contractului și operațiunile controlate. la care venitul este recunoscut în valoarea prețului determinată prin una din metodele stabilite din art. 39 CLE.
În punerea în aplicare a troc (barter) tranzacții preț normal - prețul mărfurilor (lucrări, servicii), anumite părți la contract, sau în cazul în care nu este dovedit contrariul, se consideră că un astfel de preț regulat corespunde prețului de piață (pp.pp. 14.1.71, 14.1. 219 NKU). În consecință, faptul că vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sub prețul de cost în scopul operațiunilor de barter de impozitare de fapt, nu contează.
La rândul său, prețul unei tranzacții controlate în scopuri fiscale este de obicei, dacă nu se dovedește altfel, sau utilizate de către prețul specificat în prețul contractului de coordonare reciprocă a punerii în aplicare a operațiunilor controlate (pp. 39.1.3 NKU). Metodele de determinare a prețului operațiunii controlate părți (nr. 39.3.1 IJC), se pare că numai în cazul metodei comparative prețului necontrolat (analogi de vânzări) (nr. 39.3.1.1 IJC) pentru a determina câștigul poate fi trase sub prețul de cost, dacă există un preț pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii).
În acest caz, în perioada de recunoaștere a venitului din vânzări, întreprinderea are dreptul de a reflecta costul costurilor (punctul 138.4 din NKU). Limita cheltuielilor prin vânzarea sub costul NKU nu prescrie. Prin urmare, prețul de cost în valoare totală se încadrează în cheltuielile fiscale.
În scopul perceperii TVA pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de mai jos, costul ar trebui să se țină seama că baza de impozitare a livrării / operațiunilor de servicii de mărfuri se determină pe baza valorii lor contractului (luând în considerare impozitele și taxe de stat). Și numai în cazul tranzacțiilor controlate - la o rată nu mai mică decât prețurile obișnuite. definită în conformitate cu art. 39 NKU (articolul 188.1 NKU).
Dar oficialii fiscali vorbesc adesea despre reflectarea necorespunzătoare a unui credit fiscal în partea care contabilizează diferența dintre cost și prețul de vânzare, presupus că acest credit fiscal nu are legătură cu hozdeyatelnostyu. Și mai sus, am remarcat că nu există o bază de reglementare pentru astfel de concluzii, așa cum arată practica judiciară.
Prin urmare, vânzarea sub costul de producție reflectă regulile generale ale NKU. Regulile și restricțiile speciale pentru astfel de tranzacții nu sunt stabilite prin legislația fiscală. Cu toate acestea, nu este neobișnuit pentru cazurile în care caracterul ostil al unei astfel de operațiuni trebuie dovedit în instanță.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: