Multe organizații care desfășoară activități economice atrag fonduri împrumutate pentru a-și finanța activitățile. Fondurile împrumutate sunt plătite. Costurile financiare ale fondurilor împrumutate trebuie recunoscute în situațiile financiare. IAS 23 abordează recunoașterea acestor costuri în situațiile financiare.
IAS 23 abordează aspecte legate de recunoașterea costurilor financiare, atât ca cheltuieli cât și ca activ. Prin urmare, scopul standardului este de a determina metoda de contabilizare a costurilor îndatorării în situațiile financiare.
Standardul internațional ia în considerare două metode pentru raportarea costurilor îndatorării. Principala metodă necesită recunoașterea imediată a costurilor îndatorării ca cheltuieli. O metodă alternativă permite capitalizarea costurilor îndatorării legate direct de achiziția, construcția sau producția unui activ cu ciclu lung de producție.
IAS 23 nu se aplică costurilor reale sau implicite cu privire la capitalul social (inclusiv acțiunile preferențiale), care nu sunt considerate pasive. Pentru a înțelege esența prevederilor standardului, este necesar să se ia în considerare principalele termeni utilizați în standardul *.
Costuri de împrumut - dobânzi și alte costuri suportate de companie în legătură cu primirea fondurilor împrumutate.
Un activ cu ciclu lung de producție este un activ care necesită timp considerabil pentru ao aduce la starea de adecvare pentru utilizarea sau pentru vânzare. Exemple de active calificate pot fi întreprinderile de producție, capacitățile de energie electrică și investițiile imobiliare, deoarece aceste obiecte pot fi create de o instituție de credit în scopul utilizării acestora pentru operațiunile de leasing.
Alte investiții și stocuri care sunt produse în mod curent în cantități mari, pe o bază repetitivă și pentru o perioadă scurtă de timp, nu sunt active eligibile.
Activele, dacă sunt achiziționate, sunt gata pentru utilizare în scopuri sau vânzări, de asemenea, nu aparțin unor active eligibile.
În plus, este necesar să se prezinte, în conformitate cu dispozițiile standardului, compoziția costurilor îndatorării. Aceste costuri pot include:
- dobânzile aferente descoperirilor de cont și a creditelor pe termen scurt și lung;
- amortizarea reducerilor sau a primelor asociate împrumuturilor;
- amortizarea costurilor suplimentare suportate în legătură cu organizarea împrumutului;
- plățile aferente contractelor de leasing financiar înregistrate în conformitate cu IAS 17 "Contracte de leasing";
- diferențele de curs valutar rezultate ca urmare a împrumuturilor în valută, în măsura în care acestea sunt considerate a fi ajustarea costurilor cu dobânzile.
Costurile împrumuturilor - tratamentul contabil de bază
Costurile îndatorării trebuie să fie recunoscute drept cheltuieli aferente perioadei în care sunt suportate.
Conform procedurii contabile de bază, costurile îndatorării sunt recunoscute ca fiind cheltuieli aferente perioadei în care acestea sunt suportate, indiferent de condițiile de obținere a împrumutului.
Situațiile financiare trebuie să prezinte politica contabilă adoptată pentru contabilizarea costurilor îndatorării.
Costurile împrumuturilor - un tratament contabil alternativ acceptabil
Costurile îndatorării trebuie să fie recunoscute drept cheltuieli aferente perioadei în care acestea sunt suportate, cu excepția părții care este capitalizată în conformitate cu IFRS 23.
Costurile îndatorării atribuite direct achiziției, construirii sau producției unui activ cu ciclu lung de producție trebuie să fie capitalizate prin includerea acestui activ în valoare. Valoarea costurilor îndatorării autorizate pentru capitalizare trebuie determinată în conformitate cu IAS 23 **.
În conformitate cu o metodă alternativă acceptabilă, costurile îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construirii sau producției unui activ cu ciclu lung de producție sunt incluse în costul activului. Astfel de costuri de împrumut sunt capitalizate prin includerea în valoarea activului, sub rezerva eventualelor beneficii economice viitoare ale societății și dacă costurile pot fi măsurate în mod fiabil. Alte costuri de îndatorare sunt recunoscute ca cheltuieli atunci când sunt efectuate.
Costurile îndatorării autorizate pentru capitalizare
Costurile îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construcției sau producției unui activ cu ciclu lung de producție sunt acele costuri de împrumut care ar putea fi evitate în cazul în care costurile activului aferent nu ar fi fost suportate. În cazul în care societatea deține fonduri exclusiv pentru achiziționarea unui activ specific eligibil, costurile îndatorării care pot fi atribuite direct activului pot fi stabilite fără dificultate.
Suma capitalizată ar trebui să corespundă costului real al împrumutului, fără a lua în considerare veniturile care pot fi obținute din investiții temporare. Dificultățile în identificarea legăturii directe între activ și finanțare pot apărea în unele cazuri.
De exemplu, dificultatea poate fi de a identifica o relație directă între anumite împrumuturi și un activ cu ciclu lung și definirea creditelor, care, în caz contrar, ar fi putut fi evitate atunci când activitățile financiare ale companiei sunt coordonate la nivel central.
Dificultăți apar de asemenea atunci când un grup de societăți utilizează o gamă largă de instrumente de datorie pentru a obține fonduri împrumutate la rate diferite de dobândă și împrumută aceste fonduri pe o bază diferită față de companiile din grup. În plus, situația este complicată de fluctuațiile ratelor de schimb, precum și de utilizarea unui grup de împrumuturi denominate în valută străină sau legate de aceasta, în condiții de inflație ridicată. Prin urmare, stabilirea valorii costurilor îndatorării legate direct de achiziționarea unui activ cu ciclu lung de producție este dificilă și necesită aplicarea unei evaluări subiective. În astfel de cazuri, este necesar să se utilizeze o judecată profesională.
În măsura în care fondurile sunt împrumutate special pentru achiziționarea unui activ cu ciclu lung, valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare pentru acel activ trebuie determinată ca costurile reale suportate în legătură cu împrumutul în cursul perioadei și orice venituri din investiții obținute din plasamentul temporar al fondurile împrumutate.
Modalitățile de finanțare a unui activ cu ciclu lung de producție pot avea ca rezultat împrumuturile societății și costurile aferente, înainte ca unele din aceste fonduri sau toate acestea să fie utilizate ca cheltuieli pentru un activ cu ciclu lung de producție.
În astfel de circumstanțe, fondurile pot fi adesea investite temporar până la cheltuieli pe un activ eligibil. La determinarea valorii costurilor îndatorării autorizate pentru capitalizare în cursul perioadei, veniturile din investiții primite pentru aceste fonduri sunt deduse din suma cheltuielilor suportate pentru împrumuturi.
Împrumuturi pentru scopuri comune
Fondurile pentru construirea unui activ cu ciclu lung de producție sunt deseori tratate în scopuri generale. Definirea unei părți a împrumutului pentru fiecare participant poate fi făcută utilizând o rată de capitalizare calculată în funcție de situație. În măsura în care fondurile sunt împrumutate, în general, și folosite pentru obținerea unui activ cu ciclu lung, valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare se determină prin aplicarea ratei costurilor de capitalizare a activelor activă.
Rata de capitalizare ar trebui să fie media ponderată a costurilor îndatorării pentru împrumuturile societății care sunt restante în cursul perioadei, cu excepția împrumuturilor primite în mod specific pentru achiziționarea activului cu ciclu lung de producție. Valoarea costurilor îndatorării capitalizate în cursul perioadei nu trebuie să depășească suma costurilor îndatorării suportate în această perioadă.
În unele cazuri, atunci când se calculează costul mediu ponderat al împrumuturilor, este recomandabil să se includă toate împrumuturile părții-mamă și ale filialelor; în alte circumstanțe, va fi corect să se utilizeze pentru fiecare filială costul mediu ponderat al împrumuturilor în raport cu propriile fonduri împrumutate.
De exemplu, în perioada în care compania are trei surse de fonduri împrumutate. Două împrumuturi și un overdraft. Termenii și sumele împrumuturilor, respectiv, se ridică la CU8000. timp de 7 ani și CU12.000. timp de 25 de ani. Overdraftul în bancă este, în medie, de 4.000 de lei. Cheltuielile cu dobânzile sunt de 1000 USD, respectiv. CU 1000. și 600 CU. Pe baza acestor condiții, calculam rata de capitalizare:
- rata de capitalizare adecvată dacă toate fondurile împrumutate sunt utilizate pentru finanțarea producției de active cu ciclu lung de producție, dar niciun împrumut nu este în mod specific legat de un anumit activ cu ciclu lung de producție;
- un împrumut de 7 ani poate fi direct legat de un activ cu ciclu lung de producție, este necesar să se calculeze rata de capitalizare care ar trebui aplicată altor active.
În primul caz, calculul ratei de capitalizare se face prin formula în cifra care reprezintă suma cheltuielilor cu dobânda pentru toate creditele, iar în numitor suma creditelor.
În al doilea caz, rata de capitalizare calculată conform formulei, numărătorul care este suma cheltuielilor cu dobânzile la credit de 12 ani și descoperiri, iar la numitor valoarea creditului este de 12 ani și descoperit de cont.
Surplusul valorii contabile a activului cu ciclu lung de producție peste valoarea recuperabilă în cazul în care valoarea contabilă sau costul final estimat al activului cu ciclu lung de producție depășește valoarea sa recuperabilă sau valoarea realizabilă potențiale vânzări nete, valoarea contabilă este amortizată parțial sau complet, în conformitate cu cerințele altor standarde internaționale de raportare financiară. În anumite circumstanțe, suma de anulare parțială sau totală este redusă în conformitate cu aceleași standarde internaționale de contabilitate. Principalul standard pentru determinarea deprecierii activelor este IAS 36.
Începutul capitalizării
Capitalizarea costurilor îndatorării, ca parte a costului inițial al unui activ cu ciclu lung de producție, ar trebui să înceapă atunci când:
- au existat cheltuieli pentru acest activ;
- au apărut costuri de împrumut;
- au început lucrările necesare pentru pregătirea bunului pentru utilizarea sau pentru vânzare.
Cheltuielile pentru un activ cu ciclu lung de producție includ numai acele cheltuieli care sunt exprimate în plăți monetare, transferuri de alte active sau acceptarea obligațiilor de dobândă. Costurile sunt reduse cu orice valoare primite în legătură cu activul plăților intermediare și a subvențiilor în conformitate cu normele stabilite în IAS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală“ și IAS 11 „Contracte“.
Valoarea medie contabilă a unui activ pe o perioadă care include costurile de împrumut capitalizate anterior este de obicei egală cu valoarea aproximativă rezonabilă a cheltuielilor la care se aplică rata de capitalizare în această perioadă.
Activitățile necesare pentru a pregăti un bun pentru utilizarea sa în scopul sau în scopul vânzării sale includ nu numai crearea fizică a bunului însuși. Aceasta include activitatea tehnică și administrativă care precedă începutul creării fizice a activului, cum ar fi, de exemplu, activitățile legate de obținerea autorizațiilor necesare pentru a începe construcția.
Activitatea necesară pentru pregătirea unui activ nu include deținerea activului, dacă nu există nicio producție sau modificare care să îi modifice starea. De exemplu, costurile suportate pentru împrumuturi, în timp ce s-au efectuat investigații privind terenurile pentru construcții, sunt capitalizate în perioada de activitate relevantă. Cu toate acestea, costurile de împrumut suportate într-un moment în care terenul achiziționat pentru construcția ulterioară a rămas în posesia sa, fără lucrări pregătitoare asupra acestuia, nu sunt supuse capitalizării.
Suspendarea capitalizării
Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie suspendată pentru perioade lungi de timp în care modificarea activă a instalației este întreruptă.
Costurile îndatorării pot fi suportate pentru perioade lungi de timp atunci când sunt întrerupte activitățile necesare pentru pregătirea activului pentru utilizare pentru desemnare sau vânzare. Aceste costuri includ costurile de întreținere a obiectelor incomplete. Aceste costuri nu sunt calificate ca fiind capitalizate.
Capitalizarea costurilor îndatorării nu este, de obicei, suspendată într-o perioadă în care se efectuează lucrări tehnice și administrative semnificative. Capitalizarea costurilor îndatorării nu este suspendată, de asemenea, atunci când o întârziere temporară reprezintă o parte necesară a procesului de pregătire a activelor pentru utilizarea prevăzută sau pentru vânzare. De exemplu, capacul continuă pentru o perioadă mai lungă de timp necesară pentru a ajusta stocurile stării dorite, sau o perioadă îndelungată atunci când ridicat de apă întârzieri nivel de construcție a podului, în cazul în care astfel de niveluri ridicate ale apei sunt comune într-o anumită zonă geografică pentru o perioadă determinată de construcție.
Încetarea capitalizării
Capitalizarea costurilor îndatorării ar trebui să înceteze atunci când aproape toate lucrările necesare pentru pregătirea unui activ cu ciclu lung de producție destinat utilizării sau vânzării sale sunt finalizate.
Un obiect este, de obicei, considerat gata de utilizare în scopul sau pentru vânzare, atunci când structura sa fizică este finalizată, în ciuda faptului că munca administrativă zilnică poate continua. Dacă există doar îmbunătățiri minore, cum ar fi proiectarea obiectului în conformitate cu cerințele cumpărătorului sau ale utilizatorului, aceasta indică o finalizare aproape completă a lucrului.
Când construirea unui activ cu ciclu lung este completat în părți și fiecare parte poate fi folosit la un moment dat ca construirea altor părți continuă, capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să fie oprită atunci când în mod substanțial toate lucrările necesare pentru pregătirea acestei părți pentru utilizarea sa sau vânzare.
Un centru de afaceri compus din mai multe clădiri, fiecare dintre acestea fiind utilizabil separat, este un exemplu de activ calificat în care fiecare parte poate fi utilizată într-un moment în care construcția altor componente este în curs de desfășurare.
Un exemplu de activ cu ciclu care trebuie să fie completă înainte ca oricare dintre părțile sale componente pot fi utilizate este o companie industrială care combină mai multe procese de producție desfășurate secvențial în diferite departamente ale companiei, situate pe același amplasament, cum ar fi producția de laminare oțel.
Dezvăluirea informațiilor
Raportarea financiară ar trebui să arate:
- politicile contabile adoptate pentru costurile îndatorării;
- valoarea costurilor îndatorării capitalizate în cursul perioadei;
- rata de capitalizare utilizată pentru determinarea valorii costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare.
Aplicarea IAS 23 are ca rezultat o modificare a politicii contabile, astfel încât compania se recomandă să își ajusteze situațiile financiare în conformitate cu IAS 8 „Politici contabile, modificări în calculele contabile și erori.“
Companiile care aderă la o metodă alternativă de reflecție acceptabilă ar trebui să valorifice doar acele costuri de împrumut care au apărut după data introducerii acestui standard care îndeplinesc criteriile de capitalizare.
Un exemplu de dezvăluire poate fi ilustrat printr-un extras din notele la situațiile financiare consolidate ale grupului financiar.
EV Kondratieva, Sberbank din Rusia
Articole similare
-
Oficial al vieții internaționale - o oligarhie financiară împotriva aristocrației feudale
-
Evaluarea costurilor de împrumut a perioadei de capitalizare - site-ul și partenerii
Trimiteți-le prietenilor: