Eliminarea proprietății întreprinderilor unitare: calcule și impozitare
AF Zvorono,
Directorul general al OOO "COSMOS-AUDIT"
1. Dispoziții generale
Procedura de închiriere sau de vânzare de bunuri imobile atribuite întreprinderilor de stat și municipale unitare privind dreptul de afaceri, diferite dificultăți bine cunoscute asociate cu aceste caracteristici, inclusiv pentru documentarea tranzacțiilor comerciale și organizarea contabilității în cadrul contractelor existente. Astfel, practica a devenit larg răspândită atunci când chiriașii (cumpărătorii) unei proprietăți a unei întreprinderi unitare nu sunt calculați direct cu întreprinderea ca un deținător al proprietății de stat (municipale), ci transferă plata direct la buget. În lumina reformei aprofundate a sectorului de stat și municipale al economiei, cauzată de ineficiența majorității întreprinderilor unitare, problema legalizării economice și legale a unei astfel de practici este logică. În plus, nu ar trebui să se ignore probabilitatea mare de consecințe fiscale nefavorabile, pe care această situație le poate determina pentru locatorul (vânzătorul) de proprietate de stat și municipală.
2. Transferul plăților de leasing
Rezolvând întrebarea care ar trebui să fie beneficiarul plăților provenind de la chiriașul (cumpărătorul) de proprietate de stat (municipală) atribuită întreprinderilor unitare, cititorii revistei ar trebui să ia în considerare următoarele aspecte.
Analizând această normă, nu trebuie să uităm că, în primul rând, ea este determinată de regula și, în al doilea rând, nu există "o procedură stabilită" de transferare a chiriei direct la buget de către întreprindere.
3. Decontări legate de vânzarea de bunuri
4. Contabilizarea veniturilor din închirierea și vânzarea de bunuri
Problemele legate de clarificarea naturii plăților pentru utilizarea și eliminarea proprietății în managementul economic și gestionarea operațională a întreprinderilor unitare au fost în mare parte rezultatul lipsei de precizie a normelor legislației bugetare, în special regulile de la capitolul 6, „Dispoziții generale ale veniturilor bugetului“ RF Cod de buget.
- veniturile provenite din folosirea proprietății în proprietate de stat sau municipală după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, cu excepția proprietății instituțiilor autonome, precum și a proprietății întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv cele de stat;
- Încasări din vânzarea de bunuri (altele decât acțiunile și alte forme de capitaluri proprii, rezervele de stat de metale prețioase și pietre prețioase), sub stat sau municipale, după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, cu excepția proprietatea instituțiilor autonome, și de asemenea, proprietatea întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv a celor de stat.
Articolul 42 din Codul de buget RF, în contextul unei „chirie“ componentă pur veniturilor bugetare, prevede în continuare că un venit din utilizarea bunurilor deținute de stat sau proprietate municipală, include veniturile primite sub formă de chirie sau alte plăți pentru transferul la utilizarea compensate de stat și municipale proprietății, cu excepția proprietății instituțiilor autonome, precum și a proprietăților întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv cele de stat.
Astfel, standardele de ultima legislație bugetară prevede în mod clar că, prin ele însele venituri din utilizarea și eliminarea proprietății întreprinderilor unitare nu sunt venituri bugetare și constituie doar o parte din profiturile companiilor de mai sus rămase după plata taxelor și a altor plăți obligatorii. Astfel, a fost finalizată cea mai importantă etapă a muncii privind armonizarea îndelungată a normelor legislației civile, fiscale și bugetare care reglementează activitatea întreprinderilor unitare.
5. Impozitarea veniturilor din închirierea și vânzarea de bunuri
După cum sa menționat mai sus, poziția autorităților de supraveghere cu privire la procedura de impozitare a fondurilor transferate de chiriași (cumpărători) de proprietăți atribuite întreprinderilor cu privire la dreptul de gestiune economică se reflectă în numeroasele răspunsuri la cererile contribuabililor.
Esența disputei a fost după cum urmează. În timpul inspecției autoritățile fiscale au stabilit că întreprinderea unitar municipale, scopul principal al creării care, potrivit Constituției, este de a asigura veniturile complete de la compania-defaulters de plăți fiscale la bugetul orașului și fondurile extrabugetare, în perioada auditată activitățile propriu-zise ale vânzării de bunuri imobile aparținând el dreptul de gestionare economică. În conformitate cu deciziile Comitetului de gestionare a proprietății municipale, compania a luat în gestionarea economică a proprietății municipale și vinde cu acordul proprietarului cărții (rezidual) valoarea părților terțe cu creditarea fondurilor primite de la tranzacțiile de pe contul dvs. de verificare. Toate tranzacțiile au fost încheiate de întreprindere într-o perioadă contabilă din momentul primirii proprietății în gestiunea economică. Întreprinderea a primit venituri din vânzarea de bunuri în compoziția veniturilor pentru calcularea impozitului pe venit în perioada auditată nu a inclus. În același timp, compania a inclus în cheltuielile pentru scopuri fiscale, valoarea contabilă a proprietății imobiliare primite în managementul economic, ceea ce a condus la formarea pierderii sale.
Instanțele de primă instanță, apel și recurs cazuri, susținerea în totalitate sau parțial, contribuabilul a pornit de la faptul că veniturile din vânzarea activelor imobiliare ale întreprinderii transferate integral la buget, prin urmare, nu primesc venituri în bani sau în natură, în conformitate cu art. 41 din Codul Fiscal.
Președinția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă a considerat că actele judiciare în litigiu au fost anulate parțial, cauza în partea anulată - direcția pentru un nou proces în prima instanță, pentru următoarele motive.
Plecând de la art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării profitului este recunoscut ca profit primit de contribuabil. Pentru organizațiile ruse, profiturile sunt recunoscute ca venituri, reduse cu suma cheltuielilor suportate. În virtutea art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare în cazul în care este posibilă evaluarea acestuia și în măsura în care o astfel de prestație poate fi evaluată.
Potrivit art. 248 din Codul Fiscal RF, veniturile organizațiilor sunt împărțite în venituri provenite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate și din venituri nepermanente. Veniturile care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit sunt stabilite prin art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar lista acestora este exhaustivă. În acest capitol 25 din Codul fiscal nu prevede excluderea fondurilor primite de întreprinderi municipale unitare din vânzarea proprietății deținute de proprietatea de stat și municipale, din veniturile luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Faptul transferului de bani primite din vânzarea de bunuri către bugetul unei formațiuni municipale nu eliberează întreprinderile unitare de stat (municipale) de plata impozitului pe profit pentru aceste operațiuni economice.
In timpul unui control fiscal teren de către autoritatea fiscală au constatat, de asemenea, încălcări ale legislației fiscale, care constă în cheltuielile supraestimare ilegale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în sumă echivalentă cu valoarea contabilă a proprietății întreprindere pus în aplicare, care este proprietate municipală. Această circumstanță, precum și concluzia privind formarea necorespunzătoare a bazei de impozitare, au servit drept bază pentru taxarea suplimentară a întreprinderii cu impozitul pe profit, penalitățile corespunzătoare și amenda.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: