Pentru organizație, suma descoperită și returnată a impozitului pe profit plătită în ultimii ani este un dar neașteptat, dar pentru contabil este o surpriză neplăcută dacă această plată depășită nu a fost luată în considerare în perioada fiscală. Despre contabilitate și contabilitate fiscală, precum și despre modul de corectare a erorii în această situație, spun experții consilierului juridic Garant Olga Podvolokina și Svetlana Myagkova.
Conform paragrafelor 5 p. 1 al art. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul să compenseze în timp util sau să restituie sumele impozitelor, penalităților și amenzilor plătite excesiv sau excesiv.
Procedura de compensare sau rambursare a impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite în plus se efectuează în modul prevăzut la art. 78 din Codul fiscal.
Astfel, banii returnați sub forma unei taxe enumerate excesiv nu sunt incluse în venit atunci când se determină baza de impozitare a impozitului pe profit.
În conformitate cu alineatul 2 PBU 9/99 „Venituri ale organizației.“ (În continuare - PBU 9/99) venituri recunoscute creșteri de organizare ale beneficiilor economice ca urmare a primirii activelor (numerar, alte bunuri), și (sau) alte angajamente financiare, care conduc la o creștere a capitalului organizației , cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari).
În această situație, pe baza inspecției fiscale a contribuabilului din spate plătită în plus profit fiscal, prin urmare, o organizație pe baza alin. 2 PBU 9/99 în contabilitate și nu există nici un venit.
Astfel, la fel ca în contabilitatea de angajamente impozitului pe venit realizate în perioada de raportare, apoi, în consecință, organizarea, pe baza declarațiilor fiscale, calculează pentru a fi evaluate în sumele contabile și reflectă acumularea de (cost suplimentar) taxa pentru trimestrul I, semestrul I , nouă luni la debitul contului 99 "Profit și pierdere" în corespondență cu creditul contului 68 "Calcularea impozitelor și taxelor". Plățile în avans pentru impozitele pe venit reflectate în mod normal - în contul de debit 68 în corespondență cu contul de credit „conturile de decontare“ 51.
Trebuie remarcat faptul că valoarea impozitului pe venit calculată pentru perioada fiscală nu este reflectată separat în evidențele contabile. În contabilitate, organizația indică doar valoarea taxei suplimentare sau a sumei de scădere pe baza rezultatelor perioadei fiscale, care se reflectă în înregistrare:
Debit 99 Credit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- valoarea impozitului pe profit este adăugată la suprataxa (sau "inversarea" - pentru a scădea).
Dacă, pe baza rezultatelor perioadei fiscale, organizația a plătit în plus pentru impozitul pe profit, atunci nu se mai înregistrează evidențe suplimentare în contabilitate datorită reflecției sale. Suma de plată excedentară este reflectată ca o creanță (sold debitor în contul 68).
În cazul în care facturile de 99 și 68 pentru o perioadă fiscală valoarea plății în avans calculată depășește valoarea taxei evaluate pentru anul, organizația pentru perioada fiscală este de a produce o scădere a valoarea taxei, care, în opinia noastră, se poate reflecta write-back (sau prin înregistrarea unui inversare) ( Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de Conturi).
În cazul în care suma plăților în avans calculate depășește valoarea impozitului acumulat pentru anul, organizația trebuie să efectueze următoarele intrări (generalizate):
Debit 99 Credit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- se calculează plățile în avans pentru perioadele contabile corespunzătoare;
Debit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe venit" Credit 51
- se enumeră plățile în avans pentru perioadele contabile corespunzătoare;
Debit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe venit" Credit 99
- ajustat impozitul pe venit după perioada fiscală.
În această situație, organizația a făcut o greșeală în contabilitate, fără a reflecta faptul că a fost plătit în plus pentru impozitul pe venit ca urmare a rezultatelor perioadei fiscale (fără a se ajusta valoarea impozitului pe profit în contabilitatea rezultatului perioadei fiscale).
Organizația determină esențial eroarea în mod independent pe baza atât a amplorii, cât și a naturii articolului (articolelor) corespunzător al situațiilor financiare.
1) înregistrări privind conturile relevante ale contabilității în perioada curentă de raportare. În același timp, contul corespondent din evidențe este contul de contabilitate al profitului nedistribuit (pierdere neacoperită);
2) prin retratarea cifrele comparative ale situațiilor financiare pentru perioada de raportare reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul fiscal curent, cu excepția cazurilor în care este imposibil de a lega eroarea într-o anumită perioadă sau imposibil de a determina impactul acestei erori cumulativ pentru toate perioadele anterioare.
Debit 68, subcontul Calcule privind impozitul pe venit "Credit 84"
- se reflectă plățile excedentare pentru impozitul pe venit pentru perioadele fiscale anterioare.
Rambursarea impozitului pe venit în contul de decontare al organizației se reflectă în detașare:
Debit 51 Cont curent "Credit 68" Calcule pentru impozite și taxe ".
Debit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe venit" Credit 91, subcontul "Alte venituri".
În acest caz, deoarece contabilitatea veniturilor fiscale apare atunci când se întorc impozit plătite în plus, există o diferență constantă între profitul contabil (sau pierdere) și venitul impozabil (sau pierderea) a perioadei de raportare, ceea ce duce la formarea de activ privind impozitul permanent (ppt 3, 4, 7 PBU 18/02 "Contabilitatea calculului impozitului pe profit" (denumită în continuare PBU 18/02), care se reflectă în evidențele contabile:
Debit 68, subcontul "Calcularea impozitului pe profit" Credit 99, subcontul "Active fiscale permanente"
- este reflectată de PNA (produsul din suma plății excedentului transferat la rata impozitului pe venit aplicabilă la data raportării - paragraful 3, clauza 7, RAS 18/02).
Textele documentelor menționate în răspunsul experților pot fi găsite în sistemul de referință GARANT.
Articole similare
-
Cu privire la plata în avans a plăților în avans pentru impozitul pe venit
-
Exemplu de plată a impozitului pe profit - completarea în 2019
Trimiteți-le prietenilor: