VÂNZAREA ACTIVELOR FIXE. CONTABILITATE CONTABILĂ ȘI FISCALĂ
Contabilitatea generală a activelor fixe
Principalul mijloc este proprietatea, a cărei viață este mai mare de un an. În contabilitate, această proprietate se reflectă în procedura stabilită de Regulamentul contabil "Contabilitatea activelor fixe" (PBU 6/01).
Notă. Firma determină în mod independent durata de viață utilă a activului fix.
Pentru imobilizările achiziționate înainte de această dată, procedura de calculare a amortizării în contabilitate nu se va modifica. Prin urmare, în majoritatea cazurilor, pentru astfel de active fixe, amortizarea în scopuri contabile și în scopuri fiscale va fi debitată în moduri diferite.
Vânzarea de mijloace fixe
La vânzarea unui activ fix, este necesar să se elimine din bilanț valoarea sa inițială și valoarea amortizării acumulate pe acesta.
În contabilitate, acest lucru se reflectă în evidențele:
Debit 91-2 Credit 01
- valoarea inițială a activului vândut a fost anulată;
Debit 02 Credit 91-1
- valoarea amortizării acumulate asupra activului vândut a fost anulată.
Veniturile din vânzarea activului sunt reflectate în înregistrare:
Debit 76 Credit 91-1
- venitul acumulat din vânzarea activului fix.
Veniturile din vânzarea de mijloace fixe sunt supuse TVA. Această taxă se calculează prin înregistrare:
Debit 91-2 credit 68, subaccount "Calcule pentru TVA",
Toate cheltuielile pentru cedarea activelor imobilizate (de exemplu, salariul lucrătorilor angajați în dezmembrarea mijlocului fix, valoarea materialelor utilizate pentru demontarea, etc.) este amortizată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli“, subcont 2 „Alte cheltuieli“:
Debit 91-2 Credit 10 (20, 23, 29.)
- cheltuielile privind pensionarea mijloacelor fixe au fost eliminate.
Notă. Cheltuielile legate de amortizarea activului fix sunt înregistrate în contul 01.
Pentru a ține cont de anularea activelor fixe în contul 01 "Active fixe", puteți deschide un subcont suplimentar "Eliminarea activelor fixe". Acest lucru este necesar în situațiile în care procesul de eliminare durează mult timp (de exemplu, dacă echipamentul de producție este dezmembrat înainte de a fi predat cumpărătorului).
În debitul subcontului "Eliminarea activelor fixe" se reflectă valoarea inițială a imobilului, iar pe împrumut - valoarea amortizării acumulate. După retragerea activului fix, valoarea reziduală a acestuia este recuperată în contul 91, subcontul 2 "Alte cheltuieli".
Exemplul 1. OOO "Activ" a vândut mașina pentru 600 000 de ruble. (inclusiv TVA 100 000 ruble). Costul inițial al mașinii este de 700 000 de ruble. Valoarea amortizării acumulate pe acesta este de 250.000 de ruble. Costul de dezmembrare a mașinii a fost de 15.000 de ruble.
Contabilul "Asset" trebuie să facă înregistrări:
Debit 76 Credit 91-1
- 600 000 de ruble. - se reflectă încasările din vânzarea mașinii;
Debit 51 Credit 76
- 600 000 de ruble. - au fost primite bani de la cumpărător;
Debit 91-2 credit 68, subaccount "Calcule pentru TVA",
- 100 000 frecare. - se adaugă TVA;
Debit 01, subcontul "Eliminarea activelor fixe", Credit 01
- 700 000 de ruble. - costul inițial al mașinii a fost anulat;
Debit 02 Credit 01, subaccount "Eliminarea activelor fixe",
- 250 000 freca. - valoarea amortizării acumulate pe mașină a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 01, subaccount "Eliminarea activelor fixe",
- 450 000 de ruble. (700 000 - 250 000) - valoarea reziduală a mașinii a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 10 (20, 23.)
- 15 000 frecați. - costul dezmembrării mașinii a fost anulat;
Debit 91-9 Credit 99
- 35 000 freca. (600 000 - 100 000 - 450 000 - 15 000) - se determină profitul din vânzarea mașinii.
Calculul profitului din vânzarea de mijloace fixe
Conform articolului 286 din Codul Fiscal RF, venitul din vânzarea activului fix este redus:
- pentru valoarea costurilor asociate vânzării sale;
- la valoarea reziduală a activului.
Valoarea reziduală a activului fix este diferența dintre valoarea sa inițială și valoarea amortizării acumulate. Iar valoarea amortizării, dedusă din valoarea inițială a activului fix, este determinată de articolul 259 din Codul fiscal.
Dacă vindeți un activ fix cumpărat după această dată, după părerea noastră, pentru a determina profitul impozabil, va trebui să recalculați amortizarea conform normelor Codului Fiscal.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de depreciere: liniară și neliniară. La determinarea venitului impozabil din vânzarea proprietății, amortizarea poate fi calculată de oricare dintre acestea. În această situație, cel mai simplu mod este să utilizați metoda liniară.
Conform acestei metode, valoarea lunară a amortizării este determinată de formula:
unde K este rata lunară de depreciere în procente;
n este durata de viață utilă a proprietății în luni.
Contabilul "Pasiv" trebuie să facă următoarele intrări:
Debit 76 Credit 91-1
- 48 000 de ruble. - se reflectă încasările din vânzarea mașinii;
Debit 51 Credit 76
- 48 000 de ruble. - au fost primite bani de la cumpărător;
Debit 91-2 Credit 68, subaccount "Calcule pentru TVA",
- 8000 freca. - se adaugă TVA;
Debit 91-2 Credit 01
- 35 000 freca. - costul inițial al mașinii a fost anulat;
Debit 02 Credit 91-1
- 8458 freca. - amortizarea acumulată a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 26
- 900 de ruble. - Cheltuielile pentru livrarea mașinii către cumpărător au fost retrase;
Debit 99 Credit 91-9
- 12 558 freca. (48 000 - 8 000 - 35 000 + 8 458 - 900) - reflectă profitul din vânzarea mașinii.
Rata lunară de amortizare pentru mașină este:
(1/180) x 100% = 0,55%.
Pentru întreaga durată de viață a mașinii se calculează amortizarea în valoare de:
35 000 freca. x 0,55% x 29 luni. = 5583 ruble.
Valoarea reziduală a mașinii, recalculate în conformitate cu normele Codului Fiscal, va fi:
35 000 freca. - 5583 ruble. = 29.417 ruble.
Venitul impozabil din vânzarea mașinii va fi:
48 000 de ruble. - 8000 freca. - 29 417 ruble. - 900 de ruble. = 9683 ruble.
Dacă valoarea reziduală a activului și alte costuri asociate vânzării acestuia vor fi mai mari decât venitul primit, profitul impozabil poate fi redus cu valoarea pierderii. Cu toate acestea, o astfel de pierdere nu este luată în considerare imediat. Ea reduce profiturile în rate egale lunare în perioada rămasă de la vânzarea proprietății până la sfârșitul duratei de viață utilă.
Notă. Pierderea din vânzarea de mijloace fixe reduce profitul impozabil.
Valoarea pierderii din vânzarea activului fix este indicată în registrul special de impozitare - Contabilitatea cheltuielilor viitoare.
Costul inițial al mașinii este de 90 000 de ruble. Valoarea amortizării acumulate este de 9000 rub. Deprecierea activelor fixe în contabilitatea și contabilitatea fiscală "Activ" se acumulează în mod egal.
Costul vânzării mașinii a fost de 3000 de ruble. (fără TVA). Durata de viață utilă a mașinii este de cinci ani. Înainte de vânzare, a aparținut "Aktiv" timp de șase luni.
Valoarea reziduală a mașinii va fi:
90 000 ruble. - 9000 freca. = 81.000 de ruble.
Pierderea din vânzarea masinii va fi:
45 000 freca. - 81 000 de ruble. - 3000 de ruble. = 39.000 de ruble.
Pierderea primită este anulată în termen de patru ani și șase luni (54 de luni). Lunar "Activ" poate scrie suma pierderii în valoare de:
39 000 de ruble. 54 de luni = 722 ruble.
Pentru contabilitatea fiscală a operațiunilor de vânzare a unei mașini, trebuie să completați trei registre:
- operațiuni contabile pentru cedarea de bunuri;
- calcularea rezultatului financiar din vânzarea de bunuri amortizabile;
- contabilizarea cheltuielilor viitoare.
Notă. Caracteristicile contabilității fiscale a activelor fixe sunt prevăzute la articolul 323 din Codul fiscal.
Aceste registre vor fi completate astfel:
Contabilizarea operațiunilor privind cedarea proprietății
Contribuabil: ZAO "Activ"
Calcularea rezultatului financiar din vânzare
Contribuabil: ZAO "Activ"
Contabilitatea cheltuielilor amânate
Contribuabil: ZAO "Activ"
Articole similare
-
Contabilizarea contractelor de închiriere a mijloacelor fixe
-
1C contabilitate 8 contabilizarea transferului proprietăților imobilizate proprii în chirie
Trimiteți-le prietenilor: