Dintre numeroasele modificări aduse legislației fiscale, este plăcut să se găsească inovații care să îmbunătățească poziția contribuabilului sau să creeze garanții suplimentare pentru acesta. Este de două ori plăcut dacă pentru astfel de schimbări se stabilește forța inversă a legii. Cum să utilizați amendamentele pozitive ale contribuabilului la Codul Fiscal al Federației Ruse? Ce trebuie făcut dacă inspecția a luat deja o decizie în conformitate cu normele în vigoare anterior și validitatea acesteia a fost confirmată de instanță și apoi a fost adoptată o regulă de îmbunătățire a poziției contribuabilului? Avocatul conducător răspunde la aceste întrebări.
Normele noilor reguli fiscale în timp sunt stabilite prin art. 5 din Codul fiscal. După cum rezultă din Sec. 3 și 4 ale acestui articol, retroactivitatea este obligatorie numai pentru inovațiile fiscale care:
- eliminarea sau diminuarea răspunderii pentru încălcarea legilor fiscale;
- să stabilească garanții suplimentare pentru a proteja drepturile contribuabililor.
Vom determina modul în care se revizuiesc relațiile juridice existente și cum se vor depăși dificultățile care ar putea apărea în acest caz.
Opțiunea 1: contrar deciziei de inspecție
Cum să fii un contribuabil, dacă norma care își îmbunătățește poziția este retroactivă și inspecția la adus deja în fața justiției pe baza reglementărilor anterioare? Legislația fiscală nu răspunde la această întrebare. În special, nu există reguli care să permită autorităților fiscale să revizuiască deciziile din proprie inițiativă. Prin urmare, un contribuabil trebuie să solicite aplicarea noii reguli "îmbunătățite".
Fiți atenți
Legislația nu prevede obligația inspectoratului de a-și revizui decizia ținând seama de noile norme care îmbunătățesc poziția contribuabilului. Prin urmare, pentru a recalcula obligațiile, contribuabilii vor trebui să depună o cerere independentă la autoritatea fiscală.
Mai întâi, el poate folosi prevederile paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal, potrivit căruia atunci când detectează erori în perioada curentă (denaturare), la calcularea bazei de impozitare aferente perioadei fiscale anterioare (de raportare), baza de impozitare și suma taxei trebuie recalculate pentru perioada de a face greșeli (distorsiuni).
Trebuie remarcat faptul că este eronat să se vorbească despre eroarea în cauză, deoarece, la momentul stabilirii bazei de impozitare și al calculării cuantumului impozitului relevant, contribuabilul era ghidat de reglementarea juridică existentă la acea dată. Inconsistența bazei fiscale calculate anterior pentru datoriile fiscale efective, care a apărut în urma efectului retroactiv al noii norme, trebuie considerată, în opinia noastră, ca o denaturare.
Astfel, după intrarea în vigoare a modificărilor care îmbunătățesc poziția contribuabilului, acesta are dreptul de a introduce modificări corespunzătoare în calcularea obligațiilor fiscale și de a prezenta o declarație actualizată în conformitate cu prevederile art. 81 din Codul fiscal. Luați în considerare această opțiune pentru un exemplu.
Dacă inspecția refuză să accepte ajustări
Este posibil ca inspectorii să nu fie de acord cu ajustările contribuabilului la care se face referire în exemplul 1 și să refuze să restituie sumele corespunzătoare aferente plăților excedentare.
Luați pe brațe
Dacă norma legii de îmbunătățire a poziției contribuabilului este retroactivă, atunci are dreptul de a-și ajusta obligațiile fiscale în direcția reducerii. În același timp, inspecția poate refuza returnarea sumelor de plată excedentară formate numai pe baza unei noi decizii luate pe baza unei declarații verificate.
Argumentul poate fi următorul: pentru o perioadă în litigiu există o decizie de inspecție care a intrat în vigoare, care nu a fost anulată în ordinea stabilită. Cu toate acestea, o astfel de abordare pare a fi ilegală din următoarele motive.
În primul rând, prezența unei rezoluții a unei inspecții care nu a făcut obiectul unei căi de atac în conformitate cu procedura stabilită nu exclude posibilitatea contribuabilului de a folosi alte modalități de a-și proteja drepturile. De exemplu, el poate merge la tribunal:
- cu pretenția recunoașterii inacțiunii ilegale a inspecției, care a fost exprimată prin faptul că nu a restituit suma excedentară;
- cu cererea de proprietate pentru restituirea sumelor relevante din buget.
În al doilea rând, este evident că decizia luată în conformitate cu legislația anterioară nu poate fi aplicată într-o situație în care aceste norme s-au schimbat în favoarea contribuabilului.
Prin urmare, în astfel de circumstanțe, singura nouă decizie a autorității fiscale, bazată pe rezultatele verificării obligațiilor specificate, poate servi drept bază pentru refuz.
Continuăm să luăm în considerare situația dată în exemplul 1.
Opțiunea 2: contrar unei decizii judecătorești
Situația poate fi un pic mai complicată dacă decizia de inspecție luată în baza normei anterioare a fost atacată în instanță și instanța a recunoscut-o ca fiind legitimă. Se pare că la momentul efectuării modificărilor care au îmbunătățit poziția contribuabilului, există un act judiciar executoriu care a determinat obligațiile fiscale pentru perioada relevantă, pe baza deciziei autorității fiscale.
Arbitrajul și legislația procesuală definesc o listă închisă de situații în care o decizie judecătorească executorie din punct de vedere juridic poate fi reconsiderată. Iar o astfel de bază de revizuire, ca oferind o forță inversă normei, care îmbunătățește poziția contribuabilului, nu le este atribuită.
Prin urmare, în litigiu, inspecția se va referi cel mai probabil la partea 1 din art. 16 APC RF, în conformitate cu care a intrat în vigoare acte judiciare juridice ale instanței de arbitraj sunt obligatorii pentru autoritățile publice, autoritățile locale, alte organisme, organizații, funcționari și cetățeni și sunt executorii pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Cu toate acestea, contribuabilul se poate opune acestui raționament cu următoarele argumente.
recomandat
Chiar dacă instanța a recunoscut deja decizia inspectoratului (Partea 1, articolul 13 din APK, adoptată în baza Federației Ruse anterioare).
În litigiile instanțele sunt ghidate în primul rând de Constituția RF, tratate internaționale, legile constituționale și federale federale, acte normative ale președintelui RF, RF Guvernul, autoritățile executive federale (Art. 1, Art. 13 din APC).
În consecință, decizia instanței la data emiterii a fost conformă cu legislația în vigoare. Cu toate acestea, acest lucru nu reprezintă un obstacol pentru instanță de a aplica o nouă regulă atunci când apare o nouă dispută, pe care legiuitorul a dat-o efect retroactiv.
Să schimbăm condițiile din Exemplul 2.
Astfel, dreptul contribuabilului de a profita de norma care își îmbunătățește poziția, care are forță retroactivă, nu este limitată:
- prezența unei decizii necontestate a autorității fiscale pentru perioada reglementată de noua reglementare juridică;
- prezența unei hotărâri judecătorești valide care a recunoscut drept legitim acest certificat de inspecție neregularitară.
Fiți atenți
Aplicarea unei norme fiscale "îmbunătățite" nu ar trebui să depindă de efectuarea unui audit fiscal.
O altă abordare ar fi ajuns într-o contradicție clară cu principiul egalității consacrat în Partea 1 din Art. 19 din Constituția Federației Ruse și alin. 1 al art. 3 din Codul fiscal. La urma urmei, a apelat la faptul că posibilitatea de a utiliza reguli „îmbunătățite“ de impozitare ar depinde de astfel de factori subiectivi ca deținând controale autoritatea fiscală pentru perioada corespunzătoare și o decizie de a percepe taxe suplimentare pe baza standardelor aplicate anterior.
Opțiunea 3: ajustați baza de impozitare
recomandat
Cea mai convenabilă modalitate de a clarifica obligațiile legate de efectul retroactiv al statului de drept, care a îmbunătățit poziția contribuabililor, este de a ajusta baza de impozitare pentru perioada fiscală curentă pe baza alin. 3 p. 1 al art. 54 din Codul fiscal.
Cu toate acestea, există o altă opțiune care vă permite să reducă la minimum riscurile posibile și pentru a profita de rata „îmbunătățită“ fără ajustarea perioadelor fiscale anterioare. Această opțiune se bazează pe prevederile alin. 3 p. 1 al art. 54 din Codul fiscal, potrivit căruia contribuabilul are dreptul să recalculeze baza de impozitare și valoarea taxei pentru perioada în care eroarea detectată (denaturare), aferente perioadelor anterioare, în cazurile în care erorile (distorsiune) au condus la supraplată impozitului.
Prin urmare, dacă efectuați modificări ale legiuitorului, care retroactiv, a condus la plăți excedentare în perioadele anterioare, contribuabilul are dreptul de a ajusta obligațiile ținând seama de suma plătită în exces în perioada curentă.
Această opțiune pare mai atractivă, deoarece nu necesită modificări ale datelor contabile pentru perioadele anterioare și transmiterea de declarații actualizate. În același timp, contribuabilul care a intrat în vigoare pentru decizia autorității fiscale sau a instanței pentru aceste perioade poate utiliza ca dovadă următoarele circumstanțe:
- de denaturare a bazei de impozitare;
- de faptul că anterior s-au luat în considerare sumele aferente și, prin urmare, nu există o dublă contabilizare a acelorași cheltuieli.
Luați ca bază condițiile din exemplul 1.
Un cuvânt către expert
FA Gudkov,
avocat, consultant fiscal, șef adjunct al Consiliului Științific și Expert al Camerei Consultanților Fiscali
Într-adevăr, mecanismele de aplicare practică a noilor norme ale Codului Fiscal, care retroactiv, nu în mod clar definită nici de Codul fiscal, nici o lege de procedură. Și dacă la momentul adoptării noilor norme care permit legislației (decizia autorității fiscale sau hotărârea) au fost făcute, se pune întrebarea cu privire la anularea lor în legătură cu diferența dintre noile prevederi ale legii, care a fost retroactiv.
Pentru a răspunde la această întrebare, este necesar să se determine dacă o distribuție retrospectivă a noilor norme juridice considerate ca fiind un fapt nou descoperite suficiente pentru revizuirea și anularea deciziilor judiciare luate în conformitate cu versiunea de pre-existent al legii (Sec. 37 APC RF).
La prima vedere, s-ar părea că adoptarea de noi norme ale Codului Fiscal (chiar dacă este comună în perioadele anterioare) nu este o circumstanță nou descoperită. La urma urmei, "descoperit recent" este o circumstanță care există la momentul judecării, dar nici instanța, nici reclamantul nu cunosc acest lucru. Și schimbările din Codul Fiscal nu existau la momentul deciziei.
Trimiteți-le prietenilor: