Instrucțiuni pentru contabil
Teste pentru contabil
Majoritatea agențiilor de turism implementează vouchere pentru stațiunile sanatorii pe contracte intermediare încheiate cu organizațiile relevante. În cazuri rare - cumpărați astfel de permise. În articolul nostru, vom arăta că a doua opțiune duce adesea la pierderi ale companiei.
N. Shishkoyedova Context
Cea mai importantă întrebare, răspunsul la care stabilește procedura de contabilitate și impozitare a tranzacțiilor pentru revânzarea autorizațiilor:
poate un voucher cumpărat de o agenție de turism să fie clasificat ca o marfă? Și, prin urmare, este revânzarea acestui voucher cu amănuntul sau cu ridicata?
În conformitate cu articolul 38 alineatul (3) din Codul fiscal, bunurile fiscale sunt recunoscute drept orice bunuri vândute sau destinate vânzării.
La rândul său, o proprietate definită ca obiecte de drepturi civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate, în conformitate cu prevederile Codului civil (Sec. 2, art. 38 din Codul fiscal).
Trebuie remarcat faptul că, potrivit articolului 128 din Codul civil al Federației Ruse, obiectul drepturilor civile este:
- lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte bunuri, inclusiv drepturi de proprietate;
- muncă și servicii;
- informații;
- rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală);
- bunuri necorporale.
Și ce este un voucher?
În cazul în care agenția de turism privind regimul general de impozitare
Să analizăm detaliat caracteristicile calculului companiei turistice în această situație, taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe profit. În plus, vom aborda particularitățile contabilității agenției de turism.
Dar taxa pe valoarea adăugată?
În conformitate cu articolul 149 alineatul (3) paragraful 18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se impune TVA serviciilor organizațiilor de sanatorii și stațiuni situate pe teritoriul Federației Ruse. Dar numai cu condiția ca acestea să fie emise cu vouchere sau cursuri, care sunt forme de responsabilitate strictă. Cu toate acestea, în practică, au existat două abordări privind tratamentul acestui beneficiu.
În orice caz, șeful agenției de turism ar trebui să decidă cum să acționeze în cazul comerțului cu vouchere în contractele de vânzare.
Dacă decide să adere la prima poziție și să nu folosească privilegiul, contabilul firmei va trebui să taxeze TVA pentru întregul preț de vânzare al voucherului. Iar "taxa de intrare" în această situație nu va fi. La urma urmei, instituția de stațiune sanatoriu vinde autorizații cu ajutorul unor beneficii.
Dacă șeful companiei de turism decide să folosească privilegiul, contabilul are dificultăți. La urma urmei, nu puteți percepe TVA numai din costul serviciilor furnizate de o instituție sanatorio-spa. Aceasta înseamnă că nu este posibilă perceperea TVA, dacă voucherul este vândut la prețul la care a fost cumpărat la sanatoriu. Cu toate acestea, atunci întregul punct al tranzacției este pierdut - agenția de turism va vinde întotdeauna biletul achiziționat la un preț mai mare pentru a obține un profit.
Cu toate acestea, nu există niciun indiciu că TVA poate fi plătită doar cu acea parte din prețul de vânzare al unui voucher care depășește prețul său de cumpărare, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține. Prin urmare, în cazul în care contabilul face acest lucru la propriul pericol și risc, firma va trebui cel mai probabil să-și apere punctul de vedere în instanța de judecată.
Despre impozitare și contabilitate
După cum am văzut, vânzarea de tichete nu este recunoscută de vânzarea de bunuri, și este tratat ca o realizare a unei game de servicii, astfel de document certificat ca un voucher. Și dacă un bilet a fost achiziționat în agenție de turism de proprietate, în revânzarea sa din valoarea totală a veniturilor este inclus de la clienți (fără TVA, în cazul în care acesta este evidențiat în vânzarea de excursii turistice).
Dar este imposibil să se includă prețul de cumpărare al unui voucher în componența cheltuielilor, deoarece nu se încadrează în definiția unui bun.
Nu puteți interpreta prețul de cumpărare al unui voucher și costurile materiale, deoarece acestea pot include doar costurile achiziționării de lucrări și servicii de natură industrială.
Prin urmare, impozitul pe profit în această situație va fi calculat pe baza valorii venitului obținut din revânzarea unui voucher fără a fi redus cu suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestui voucher.
Acum revenim la datele noastre inițiale și luăm în considerare două variante posibile ale dezvoltării evenimentelor.
Opțiunea 1. Să presupunem că șeful agenției de turism a decis să nu utilizeze scutirea de TVA, stabilită la articolul 149 alineatul (3) paragraful 18 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, atunci când vindeți un voucher pentru 40 000 de ruble. TVA a fost alocată (inclusiv TVA) în valoare de 6101,69 ruble. (40.000 de ruble 118% x 18%).
În acest caz, contabilul va efectua următoarele intrări în cont:
Debit 76 Credit 60
- 30 000 de ruble. - se reflectă prețul de achiziție al voucherului achiziționat pentru revânzare;
Debit 006
- 30 000 de ruble. - se ține seama de permisul cumpărat;
Debit 60 Credit 51
- 30 000 de ruble. - voucherul achitat a fost plătit (au fost transferate banii pentru instituția sanatorio-balneară);
Debit 62 Credit 90 sub contul "Venituri"
- 40 000 de ruble. - se reflectă încasările din vânzarea voucherului;
Debit 50 Credit 62
- 40 000 de ruble. - primite din plata turistică pentru biletul vândut;
Credit 006
- 30 000 de ruble. - A dat un bilet turisticii;
Debit 90 sub-cont "Taxa pe valoarea adăugată" Credit 68 subcont "decontări TVA"
- 6101,69 ruble. - se adaugă TVA;
Debit 90 subcontul "Costul vânzărilor" Credit 76
- 30 000 de ruble. - prețul de cumpărare al voucherului vândut a fost anulat;
Debit 90 subcontul "Profit / pierdere din vânzări" Credit 99
- 3898,31 ruble. (40 000 - 30 000 - 6101,69) - reflectă profitul din vânzarea permisului.
În contul fiscal se va reflecta suma veniturilor în sumă de 33 898,31 ruble. (40,000 - 6,101.69). Prin urmare, valoarea impozitului pe venit în legătură cu implementarea acestei tranzacții, va fi de 8135.59 ruble. (33.889,31 ruble x 24%).
După cum se poate vedea, această sumă depășește valoarea profitului obținut ca urmare a revânzării voucherului cumpărat în proprietate și, prin urmare, întreaga tranzacție devine din punct de vedere economic neprofitabilă.
Opțiunea 2. Să presupunem că șeful agenției de turism a decis să utilizeze scutirea de TVA prevăzută la punctul 18 alineatul 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, și să perceapă TVA numai pe diferența dintre vânzarea și valoarea de achiziție a permiselor în valoare de 10 000 de ruble. Prin urmare, la vânzarea de bonuri, TVA a fost alocată în valoare de 1525.42 ruble. (10.000 de ruble 118% x 18%).
În acest caz, contabilul va efectua următoarele intrări în contul companiei de turism:
Debit 76 Credit 60
- 30 000 de ruble. - se reflectă prețul de achiziție al voucherului achiziționat pentru revânzare;
Debit 006
- 30 000 de ruble. - se ține seama de permisul cumpărat;
Debit 60 Credit 51
- 30 000 de ruble. - Voucherul achitat a fost plătit (listat instituției sanatoriu-spa);
Debit 62 Credit 90 sub contul "Venituri"
- 40 000 de ruble. - se reflectă încasările din vânzarea voucherului;
Debit 50 Credit 62
- 40 000 de ruble. - primite din plata turistică pentru biletul vândut;
Credit 006
- 30 000 de ruble. - A dat un bilet turisticii;
Debit 90 sub-cont "Taxa pe valoarea adăugată" Credit 68 subcont "decontări TVA"
- 1525.42 ruble. - TVA-ul acumulat pe diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare al voucherului;
Debit 90 subcontul "Costul vânzărilor" Credit 76
- 30 000 de ruble. - prețul de cumpărare al voucherului vândut a fost anulat;
Debit 90 subcontul "Profit / pierdere din vânzări" Credit 99
- 8474,58 ruble. (40 000 - 30 000 - 1525,42) - reflectă profitul din vânzarea voucherului.
Contabilitatea fiscală va reflecta valoarea venitului în valoare de
38 474.58 ruble. (40.000 - 1.525.42). Prin urmare, suma impozitului pe venit care decurg în legătură cu implementarea acestei tranzacții, va fi 9233,90 ruble. (38.474,58 ruble x 24%).
În acest caz, valoarea impozitului pe venit, deși nu este prea mare, dar depășește și valoarea profitului din tranzacție. Prin urmare, pentru a realiza profitabilitatea companiei de turism, este necesar să se stabilească o marjă mai mare la vânzarea voucherului.
În cazul în care agenția de turism pe "simplificat"
Dacă societatea de turism aplică un sistem simplificat de impozitare, acesta nu va avea probleme de TVA. Cu toate acestea, atunci când se utilizează obiectul impozitării "venit redus cu valoarea cheltuielilor", contabilul nu va putea recunoaște prețul de achiziție al voucherului în compunerea cheltuielilor. La urma urmei, aceasta nu este o marfă și nu costuri materiale.
Să spunem că agenția de turism "Summer all-round" funcționează într-un mod simplificat. Apoi compania contabil va reflecta în veniturile - la data primirii efective a banilor în registrul de numerar al agențiilor de turism - întreaga sumă primită de la cumpărător tururile (turistice), care este de 40 000 de ruble.
Contabilul nu va reflecta prețul de achiziție al voucherului ca parte a cheltuielilor.
Singura taxă "simplificată" va fi:
- în cazul în care obiectul de impozitare "venit" - 2400 de ruble. (40.000 ruble x 6%);
- în cazul în care obiectul de impozitare "venituri minus cheltuieli" - 6000 de ruble. (40.000 ruble x 15%).
Tranzacțiile privind achiziționarea și vânzarea de permise pot fi benefice pentru agenția de turism - "simplificată" numai dacă alege ca "obiect de impozitare" "venit". În cazul în care obiectul impunerii ales „venituri minus cheltuieli“, tranzacția poate fi, de asemenea, benefic pentru companie, dar numai în cazul în care se va face o mare vouchere-mark-up.
În practică, este mai avantajos să se utilizeze contracte intermediare, și anume să se vândă pachete de spa în baza unor acorduri de agenție cu unitățile sanatorii corespunzătoare. La urma urmei, într-o astfel de situație, veniturile unei agenții de turism vor fi recunoscute doar cuantumul taxei de mediere și numai această sumă va fi supusă TVA atunci când se aplică regimul general de impozitare. În același timp, nu va fi nici o problemă în luarea în considerare a voucherelor primite (prețul de cumpărare) în acest caz.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: