Scopul final al înțelegerii și descrierii controlului intern este evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă în situațiile financiare ale entității auditate.
ISA 315 indică faptul că auditorul trebuie să identifice și să evalueze riscurile de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare și la nivelul cererilor pe categorii de operațiuni, soldul contului și la nivelul de divulgare de informații. În acest scop, auditorul trebuie;
- Identificați riscurile prin înțelegerea întreprinderii și a mediului său, inclusiv a funcțiilor de control relevante legate de riscuri și prin revizuirea claselor de tranzacții, a soldurilor conturilor și a prezentării în situațiile financiare. Fiecare companie care operează are specificul său individuale de activitate economică Această specificitate constă în faptul că, împreună cu operațiunile obișnuite, în cursul anului de raportare poate fi efectuată astfel încât consecințele ar putea fi inadecvat reflectate în situațiile financiare. De exemplu, o companie în anul de raportare, a devenit proprietarul a participației de 40% în acțiuni ale unei alte întreprinderi care necesită reguli speciale de evaluare a investițiilor folosind metoda punerii în echivalență, precum și recunoașterea veniturilor (pierderi) din capitalurile proprii. Sau întreprinderea a creat o rețea de sucursale care funcționează atât în interiorul țării, cât și în afara acesteia.
- Aflați cum pot afecta aprobările riscurile identificate (indicatori de raportare financiară). De exemplu, crearea unei rețele de sucursale în prezența unor proceduri armonizate de control nu poate avea un impact asupra procesului de producere a rapoartelor fiabile asupra întreprinderii în ansamblu.
- Să studieze semnificația riscurilor și, prin urmare, capacitatea lor de a conduce la denaturări semnificative în situațiile financiare. De exemplu, sa constatat că societatea vinde produsele sale prin contracte de comision, dar la data bilanțului nu primește un raport al Comisiei privind rezultatele inventarierii reziduurilor reale de producție. Acest fapt poate indica o posibilă discrepanță în indicatorii bilanțului privind soldurile stocurilor. Cu toate acestea, având în vedere că proporția contractelor de comision din vânzări pentru anul nu sunt semnificative în raport cu veniturile totale, precum și a soldurilor contabile ale producției, care este la comisarul, nu afectează evaluarea globală a stocurilor, faptul relevant de risc de denaturare semnificativă nu este semnificative - semnificative.
- Determinarea probabilității unei denaturări semnificative în raportarea financiară din cauza riscurilor. De exemplu, absența bugetelor (planurilor) într-o întreprindere pentru cheltuieli administrative nu înseamnă că astfel de cheltuieli nu sunt controlate și vor fi înregistrate incorect (clasificate) în situația rezultatelor financiare. Standardele interne ale firmei de audit definesc proceduri standardizate speciale care contribuie la determinarea nivelului de risc de denaturare semnificativă în situațiile financiare ale obiectului de audit relevant. După cum se știe, indicatorii cantitativi și calitativi pot fi utilizați în acest scop. Cel mai adesea în practica auditului, evaluarea riscurilor se realizează utilizând caracteristici calitative. Aceasta înseamnă că riscul de denaturare semnificativă este definit ca: scăzut, mediu sau ridicat.
Lucrând pe sistemele economice mari, auditorul își planifică activitatea astfel încât nivelul estimat al riscului de denaturare semnificativă să fie considerat scăzut pentru majoritatea segmentelor de audit.
Procesul de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă poate fi împărțit în două etape principale.
Prima etapă este identificarea deficiențelor în procedurile SEC ale societății, care pot avea un impact asupra fiabilității situațiilor financiare și, prin urmare, reprezintă riscul de denaturare semnificativă.
A doua etapă este determinarea care dintre componentele identificate ale riscurilor de denaturare semnificativă necesită o atenție deosebită din partea auditorului, adică riscuri semnificative.
Un punct important în procesul de determinare a componentelor și de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă este identificarea riscurilor identificate cu anumite clase de tranzacții, indicatori de raportare financiară și informații care trebuie divulgate. Din acest punct de vedere, toate procedurile de control care au SEC ale unei companii pot fi împărțite în următoarele grupuri:
primul grup de proceduri SPC: acestea sunt proceduri care au legătură directă cu o aprobare care conține un anumit indicator al rapoartelor financiare sau informații care susțin divulgarea. De exemplu, procedura inventarului inventar este direct legată de declarația privind existența stocurilor (bunurilor) la data bilanțului.
După ce s-au stabilit componentele riscului de denaturare semnificativă, începe a doua etapă - o evaluare a semnificației acestora.
Identificarea riscurilor semnificative este o chestiune de apreciere profesională a auditorului. La examinarea naturii riscurilor, auditorul ia în considerare o serie de aspecte, printre care:
asociate cu riscul de evenimente recente în contabilitate, economice sau alte evenimente și, prin urmare, necesită o atenție deosebită,
- Complexitatea tranzacțiilor economice,
- În ceea ce privește riscul efectuării de tranzacții semnificative, cu părți afiliate,
- Nivelul de subiectivitate în procesul de evaluare a informațiilor financiare asociate acestui risc, în special cel care conține o gamă largă de evaluări de incertitudine,
se referă la riscul unor tranzacții semnificative care depășesc activitățile normale ale întreprinderii sau arată neobișnuit din alte motive. După ce auditorul a identificat riscurile care sunt semnificative pentru judecata sa profesională, trebuie să evalueze structura procedurilor de control relevante în cadrul întreprinderii, dacă acestea nu au fost efectuate înainte. Aceasta este o condiție prealabilă pentru luarea unei decizii eficiente cu privire la compoziția, sfera și calendarul procedurilor viitoare de obținere a dovezilor pe baza cărora se va întocmi un raport de audit.
Rezultatele identificării componentelor și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă trebuie să fie în mod necesar documentate de către auditor.
Caracteristica definitorie a procesului de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă este faptul că este permanentă. Aceasta înseamnă că, pe parcursul întregului audit al situațiilor financiare, auditorul analizează în mod constant concluziile făcute cu privire la compoziție și evaluează nivelul riscurilor de denaturare semnificativă pe baza informațiilor obținute în timpul auditului. Această abordare permite o ajustare a programului de audit, care vizează reducerea riscului de nedetectare și formarea unei concluzii adecvate cu privire la exhaustivitatea și fiabilitatea rapoartelor financiare.
Punctul important, care este înregistrată cu ISA №315f că responsabilitatea auditorului de a personalului de conducere de nivel superior examinare promptă cu deficiențe semnificative în proiectarea sau punerea în aplicare a controlului intern care atenția auditorului. Această cerință se realizează în practică prin întocmirea unui raport special în numele conducerii sau prin includerea unei secțiuni speciale în raportul de audit privind rezultatele inspecției, în care:
- Sfaturi specifice pentru eliminarea lor sunt subliniate.
Controlați întrebările la capitol:
1. Descrieți scopul funcționării sistemului de control intern.
2. Denumiți conceptele de bază care sunt utilizate pentru a descrie SEC.
3. Definirea obiectivelor sistemului de control intern pentru întreprindere.
4. Descrieți metodele și funcțiile sistemului de control.
5. Analiza structurii SEC și determinarea relației dintre elemente.
6. Descrieți natura mediului de control și componentele acestuia.
7. Analizați procesul de evaluare a riscului întreprinderii.
8. Determinarea locului și a rolului sistemelor informatice în activitățile economice și sistemul de control al întreprinderii.
9. Listați procedurile de control și explicați scopul monitorizării măsurilor de control.
10. Care sunt metodele de documentare a sistemului de control intern?
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: