1. Temeiul juridic al contractului de închiriere
Organizația poate primi mașina, după încheierea contractului de închiriere cu persoana juridică sau fizică. Puteți semna un contract de închiriere fie cu angajatul întreprinderii, fie cu un cetățean care nu lucrează în cadrul organizației.
În temeiul contractului de închiriere, locatorul este de acord să furnizeze locatarului o proprietate pentru o taxă în posesie și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară (articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse).
Contractul de închiriere se încheie în scris. Ar trebui să se precizeze în mod clar ce mașină este închiriată, adică modelul mașinii, anul de fabricație, culoarea, caroseria și numărul motorului, numărul de înregistrare de stat etc. Împreună cu mașina se transferă un pașaport tehnic.
În plus, în contract sau în certificatul de transfer / acceptare, este necesar să se indice kilometrajul, precum și starea tehnică a vehiculului ca rezultat al inspecției.
Pentru a opera mașina, locatarul va avea nevoie de un certificat de înregistrare a transportului, un pașaport tehnic și un certificat de inspecție a vehiculului. Proprietarului nu se îndepărtează de transferul lor, această datorie este mai bine menționată în contract. Și chiar puteți stabili o penalizare pentru întârzierea transferului lor către chiriaș, deoarece aceasta împiedică utilizarea mașinii. Astfel de documente, în conformitate cu regulile de drum, conducătorul auto trebuie să aibă cu el.
Costurile suportate de locatar atunci când încheie un contract de închiriere de mașini
Închiriați fără echipaj
Închiriați cu echipaj
Costurile de reparare
Plata pentru parcare și parcare
2. Închirierea fără echipaj
În cazul în care întreprinderea încheie un contract de închiriere fără echipaj, costurile de exploatare, de asigurare și de reparații ale autovehiculelor trebuie să fie suportate de locatar (articolele 644 și 646 din Codul civil al Federației Ruse).
Cine nu s-ar stabili un contract de închiriere fără echipaj - cu organizația, un antreprenor sau o persoană fizică, chiria va fi deductibilă ca și alte cheltuieli (sub-clauza 10, Clauza 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse ...). Reducerea și baza de impozitare pentru impozitul pe venit și costurile de reparație. Acestea sunt incluse în alte cheltuieli din valoarea costurilor reale (Sec. 1, art. 260 din Codul fiscal).
De asemenea, chiriașul poate cheltui pentru asigurare. Acesta va putea lua în considerare cheltuielile de asigurare pentru impozitarea profiturilor (articolul 263 alineatul 1 din articolul 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Bineînțeles, funcționarea vehiculului va necesita costuri: pentru combustibil și așa mai departe. Costurile de funcționare vor reduce și profitul impozabil al organizației (sub-clauza 2, clauza 1, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, este demn de remarcat faptul că plata pentru inspecția tehnică a vehiculului trebuie să fie efectuate de către proprietarul vehiculului, care este, proprietarul.
Toate aceste cheltuieli, pe care le-am enumerat, vor fi luate în considerare la impozitarea profiturilor atunci când sunt îndeplinite toate cele trei condiții de contabilitate fiscală a cheltuielilor. Să le reamintim. Cheltuielile trebuie să fie justificate, documentate și elaborate în scopul desfășurării activităților de generare a veniturilor (articolul 252 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Suma TVA pe chirie poate fi compensată numai dacă locatorul este o persoană juridică sau un antreprenor individual care plătește TVA. Bineînțeles, în prezența unei facturi și utilizarea unui automobil pentru operațiunile pentru care organizația plătește TVA (articolul 171 clauza 2 sub-clauza 1, articolul 172 clauza 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Același lucru este valabil și pentru alte cheltuieli.
Închirierea unei mașini de la o persoană care nu este antreprenor, organizația va trebui să rețină un impozit pe venit cu o rată de 13% din chirie. În acest caz, organizația chiriașului va acționa ca agent fiscal (articolul 226 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care contractul de închiriere este încheiat cu un antreprenor individual, atunci impozitul pe venitul personal poate fi reținut numai într-un singur caz: dacă închirierea de bunuri nu este indicată în certificatul de înregistrare a unei persoane fizice în calitate de întreprinzător.
În cazul închirierii unei mașini de la o persoană, UST nu se acumulează pentru suma chiriei, deoarece chiria nu este supusă impozitării (articolul 236 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
exemplu
LLC "Capricorn" închiriază o mașină "VAZ-2107" de la angajatul său, încheind un contract de închiriere de mașini fără echipaj. Directorul organizației călătorește pe această mașină. Contractul precizează că mașina costă 140.000 de ruble. iar chiria pentru el este de 3000 de ruble. pe lună. Organizația plătește pentru funcționarea mașinii (combustibil, parcare etc.). Ea plătește, de asemenea, pentru asigurarea auto, lunar deducând 400 de ruble.
Pentru reparația actuală a pieselor de mașini au fost achiziționate pentru suma de 1.800 de ruble. inclusiv TVA-275 ruble. Salariile angajaților care au reparat mașina s-au ridicat la 500 de ruble. și UST - 180 de ruble.
Cheltuielile de reparare a SRL "Capricorn" includ cheltuielile perioadei de raportare în care au fost suportate aceste cheltuieli. În contabilitatea fiscală, organizația utilizează metoda acumulării.
În contabilitatea OOO "Capricorn" au fost efectuate următoarele tranzacții:
DEBIT 001
- 140 000 ruble. - mașina închiriată a intrat în organizație;
DEBIT 26 CREDIT 73
- 3 000 de ruble. - chiria este adăugată locatorului;
DEBIT 73 CREDIT 68 subcontul "Decontări pentru impozitul pe venitul personal"
- 390 de ruble. (3 000 ruble * 13%) - se retine impozitul pe venitul persoanelor fizice din suma chiriei;
DEBIT 73 CREDIT 50
- 2 610 freca. (3 000 ruble - 390 ruble). - Salariatul a primit de la casier suma de chirie minus impozitul pe venitul personal;
DEBET 76 subcontul "Decontări privind asigurarea de proprietate și personal" CREDIT 51
- 400 de ruble. - contribuții în baza contractului de asigurare a mașinii închiriate;
DEBET 26 CREDIT 76 subcontul "Decontări privind asigurarea de proprietate și personal"
- 400 de ruble. - s-au plătit contribuțiile din contractul de asigurare a mașinii închiriate.
Lunar în contabilitatea fiscală în compunerea costurilor include 2.900 ruble. (2.500 de ruble + 400 de ruble).
Repararea automobilelor va fi reflectată de astfel de cabluri:
DEBIT 10 CREDIT 60
- 1 500 frecați. (1.800 ruble - 275 ruble); - piese achiziționate pentru reparații auto;
DEBIT 19-3 CREDIT 60
- 275 de ruble. - se reflectă TVA la piesele de schimb achiziționate;
DEBIT 23 CREDIT 10
- 1 500 frecați. - piese de schimb folosite pentru mașină sunt retrase;
DEBITUL 23 CREDIT 70
- 500 ruble. - salariul lucrătorilor angajați în reparații;
DEBITUL 23 CREDIT 69
- 180 ruble. - a acumulat impozit social unificat asupra salariilor;
DEBIT 20 CREDIT 23
- 2 180 freca. (1.500 ruble + 500 ruble + 180 ruble). - la sfârșitul lunii, cheltuielile de reparații auto sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite.
În contabilitatea fiscală, costurile de reparare a unei mașini închiriate sunt pe deplin incluse în cheltuielile care sunt contabilizate atunci când se impozitează profiturile.
Un cetățean care nu este un antreprenor individual
3. Închiriați cu echipaj
Dacă se semnează un contract de închiriere cu echipajul, mașina conține proprietarul. De asemenea, plătește pentru reparații curente și majore, piese de schimb și alte bunuri necesare (pompă, jack, cablu). Această prevedere este stabilită la articolul 634 din Codul civil al Federației Ruse. Organizația chiriașilor va trebui să plătească doar chiria. Așa cum am spus deja, suma impozitului pe care o dețineți poate fi luată în considerare la impozitarea profitului.
Costurile rămase care pot apărea la închirierea unei mașini, de regulă, nu se referă la chiriaș.
Membrii echipajului sunt angajați ai locatorului. Acestea fac obiectul ordinelor locatorului privind gestionarea și funcționarea tehnică și ordinele chiriașului privind funcționarea comercială a vehiculului.
Șoferul și personalul tehnic trebuie plătite de locator, cu excepția cazului în care se prevede altfel în contract (articolul 635 din Codul civil al Federației Ruse). Același lucru se aplică primelor de asigurare în cazul în care asigurarea este obligatorie în temeiul unei legi sau al unui contract (articolul 637 din Codul civil al Federației Ruse). Costurile pentru menținerea condiției tehnice normale a autovehiculului (reparații) sunt de asemenea suportate de locator (articolul 634 din Codul civil al Federației Ruse).
Cu toate acestea, cu articolul 636 din Codul civil al Federației Ruse, costurile aferente exploatării comerciale a autovehiculului (combustibil și alte materiale, plata diferitelor taxe etc.) trebuie să fie suportate de locatar. Cheltuielile de funcționare vor reduce profitul impozabil al organizației (subclauza 2, clauza 1, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Taxa pe valoarea adăugată plătită pentru chirie și alte cheltuieli poate fi compensată în același mod ca mai sus. Impozitul pe venitul personal atunci când se închiriază o mașină de la o persoană fizică se percepe la o rată de 13%.
Dar cu privire la procedura de calculare a impozitului social unificat la închirierea unei mașini cu un echipaj de la un individ, vom trăi mai în detaliu. În cazul în care contractul de închiriere este încheiat cu un antreprenor individual, atunci nu este necesar să se calculeze UST pentru aceste plăți.
Acum, luați în considerare cazul în care o organizație închiriază o mașină unui cetățean care nu este angajat în activități de întreprinzător. UST în acest caz trebuie să fie taxat, dar nu pentru întreaga sumă de chirie, ci numai pentru costul serviciilor de management și de întreținere.
Deoarece chiria nu este un serviciu (art. 38 din Codul Fiscal), nu există nici un obiect UST în temeiul articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică suma chiriei în sine nu este supus UST. Însă plata pentru servicii de gestionare și întreținere tehnică este supusă UST ca plată în baza unui contract de drept civil pentru prestarea de servicii (clauza 1, articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru nu afectează porțiunea de UST, care este plătită RF FSS (pag. 3, v. 238 Cod fiscal).
Iar baza de impozitare pentru contribuțiile de asigurări la fondul de pensii RF este exact aceeași ca și pentru UST.
Rogov I.I. (Născut în 1968) nu este un antreprenor individual. "Granit" SRL a închiriat mașina lui "VAZ-2107" de la el. În același timp, un contract de închiriere a fost încheiat cu echipajul. Costul mașinii este de 130 000 de ruble. Chiria lunară - 2 000 de ruble. pe lună. De asemenea, în contract se indică faptul că Rogov II. gestionează o mașină, primește câte 4000 de ruble. pe lună.
În contabilitatea LLC Granit au fost efectuate următoarele tranzacții:
DEBIT 001
- 130 000 de ruble. - mașina a fost transferată organizației în baza unui contract de închiriere;
DEBET 26 CREDIT 76 subcontul "Decontări cu locatorul"
- 6 000 frecați. - se calculează chiria și taxa pentru serviciile de conducere a unui automobil;
DEBET 76 subcontul "Decontări cu locatorul" CREDIT 68 subcontul "Decontări cu impozit pe venitul personal"
- 780 freca. (6000 ruble * 13%) - se calculează impozitul pe venitul persoanelor fizice din sumele acumulate la Rogov în baza contractului de închiriere a vehiculului cu echipajul;
DEBET 76 subcontul "Decontări cu locatorul" CREDIT 50
- 5 220 frecați. - Suma acumulată a fost dată lui Rogov;
DEBIT 26 CREDIT 69-2-1
- 1 680 freca. (6000 ruble * 28%) - taxa socială unificată a fost adăugată la bugetul federal;
DEBIT 69-2-1 CREDIT 69-2-2
- 600 de ruble. (6 000 ruble * 10%) - s-au adăugat primele de asigurare pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă;
DEBIT 69-2-1 CREDIT 69-2-3
- 240 ruble. (6000 ruble * 4%) - s-au adăugat primele de asigurare pentru finanțarea părții finanțate din pensia de muncă;
DEBIT 26 CREDIT 69-3
204 de ruble. (6000 ruble * 3,4%) - contribuția socială unică a fost adăugată la fondul de asigurări medicale.
Dacă organizația încheie cu echipajul un contract de închiriere de mașini, autoritățile fiscale recomandă ca contractele de închiriere să fie întocmite astfel încât să indice în mod clar suma necesară închirierii unei mașini și care să plătească pentru serviciile membrilor echipajului.
Dacă în contractul de închiriere suma totală disponibilă, potrivit autorităților fiscale, este necesar să se facă un acord adițional la contractul cu detalii privind cele două sume, sau pentru a determina valoarea plăților fiscale membrilor echipajului și UST asupra lor prin calcul.
Dar, în opinia noastră, această poziție a autorităților fiscale este eronată.
Da, autoritățile fiscale au dreptul de a determina valoarea impozitelor prin calcul, în special, în absența contabilizării obiectelor de impozitare (articolul 31 sub-pct. 7 al articolului 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Neexecutarea contractului și, prin urmare, lipsa de contabilizare a sumei datorate direct pentru administrarea și întreținerea vehiculului, autoritățile fiscale pot considera că lipsa de contabilitate a obiectului de impozitare a impozitării sociale unificate. Dar, în opinia noastră, acest lucru nu este adevărat.
La urma urmei, nici Codul fiscal și nici Codul civil nu conțin o condiție obligatorie pentru alocarea în contractul de închiriere a vehiculului cu echipajul, separat, a sumelor pentru închirierea unui vehicul și a serviciilor pentru administrarea și întreținerea acestuia.
Prin urmare, desfășurarea unei astfel de distincție, autoritățile fiscale, de fapt, „diseca“ un singur contract de închiriere a vehiculului, cu un echipaj format din două independent contract: închiriere auto și contract de servicii plătite pentru întreținerea și managementul acesteia. Și aceasta este deja "o schimbare în calificările juridice ale tranzacției." De aceea, caută UST, fără taxa de acceptare nu pot - ei trebuie să meargă în instanță (paragraful 1 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse ..) Și pentru a dovedi că contribuabilul a intrat în mai mult de un contract, ci două. Și pentru a face acest lucru, dacă există o indicație directă în Codul civil al Federației Ruse, un contract de închiriere pentru un vehicul cu echipaj va fi problematic.
Procedura de impozitare a plăților către persoanele fizice închiriate cu vehicule cu echipajul.
Un cetățean care nu este un antreprenor individual
4. Repararea vehiculelor închiriate
Chiriașul trebuie să sprijine vehiculele primite în baza contractului de închiriere, în stare de funcționare. El este însărcinat cu repararea actuală a proprietății închiriate (articolul 616 din Codul civil al Federației Ruse). Reparația majoră a mașinii închiriate ar trebui să fie efectuată de către locator.
Cu toate acestea, părțile la contractul de închiriere pot prevedea în contract și o altă procedură de repartizare a responsabilităților pentru repararea bunurilor închiriate. Astfel, părțile la contractul de închiriere pot stabili independent procedura de efectuare a tuturor tipurilor de reparații ale vehiculelor. Acesta este motivul pentru care costurile lucrărilor de reparații efectuate la locatarul în contabilitate se reflectă în funcție de condițiile contractului.
Să presupunem că contractul de închiriere specifică procedura generală, conform căreia locatarul efectuează reparații de întreținere pe propria cheltuială.
În contabilitatea locatarului, costurile aferente reparării unui vehicul închiriat sunt contabilizate în funcție de locul în care se utilizează obiectul închiriat. Conform planului de conturi, organizațiile pot aplica următoarele conturi de contabilitate: 20, 23, 25, 26, 29, 44.
În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt contabilizate integral și recunoscute ca alte cheltuieli în perioada de raportare în care au fost suportate (articolul 260 alineatul (2) din Codul Fiscal al RF). Dar numai în cazul în care aceste costuri nu sunt rambursate de locator în temeiul contractului de închiriere (articolul 260 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care contractul de închiriere stabilește că obligația de a efectua o reparație amănunțită a unei mașini închiriate este atribuită locatarului, atunci costul reviziei în contabilitatea locatarului se reflectă în același mod ca și costurile pentru reparațiile curente.
În contractul de închiriere, se poate prevedea ca locatarul să repare mijloacele fixe închiriate pe propria cheltuială, iar apoi locatorul rambursează aceste costuri. Ca regulă, locatarul reduce suma chiriei pentru suma cheltuielilor sale pentru repararea unui vehicul închiriat. În contabilitatea fiscală, costurile de reparații, rambursate de locator, chiriașul nu reflectă.
În scopul impozitării, costurile de întreținere de rutină a mașinii nu sunt luate în considerare.
În practică, există situații în care se prevede că vehiculul efectuează reparații la proprietar, dar chiriaș de fapt efectuează în contractul de închiriere pe cheltuiala proprie. Având în vedere că locatarul nu este datoria de a repara vehiculul închiriat, trebuie să ia în considerare costurile de reparații locatarului contabilului ca cheltuieli non-operaționale (pag. 12 PBU 10/99).
În scopul impozitării, costurile de reparare în acest caz nu sunt luate în considerare, deoarece chiriașul nu este obligat să efectueze reparații.
exemplu
Să schimbăm condițiile din exemplul anterior.
Să presupunem că contractul stipulează că reparația curentă a mașinii este efectuată de locator, dar în realitate este efectuată de locatar.
În acest caz, înregistrările din evidențele contabile ale ZAO Meteor vor fi următoarele:
DEBET 91-2 CREDIT 60
- 2 000 freca. (2 360 de ruble - 360 de ruble) - reflectă costul muncii efectuate de contractant;
DEBIT 19-3 CREDIT 60
- 2 360 freca. - se alocă valoarea TVA pentru reparații;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 2 360 freca. - s-au plătit lucrările de reparații;
DEBIT 91-2 CREDIT 19-3
360 de ruble. - valoarea TVA este prezentată la o deducere fiscală;
În scopul impozitării, costurile de întreținere de rutină a autoturismului și valoarea TVA pe aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare.
la articolul "Închirierea unui automobil: contabilitate și contabilitate fiscală"
Problemele rapoartelor fiscale sunt examinate în detaliu, atât pentru organizații și antreprenori în sistemul general de impozitare, cât și pentru aplicarea regimurilor speciale de impozitare.
Pe portal puteți descărca numeroase documente: coduri și legi ale Federației Ruse, scrisori și ordine ale Ministerului Finanțelor, scrisori și ordine ale Ministerului Dezvoltării Economice, hotărâri ale Guvernului Federației Ruse privind activitățile de afaceri, contabilitate și impozitare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: