Contabilitate la locatar

Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"

Luați în considerare particularitățile contabilizării tranzacțiilor în cadrul unui contract de închiriere cu locatarul, cu condiția ca furnizorul de leasing să acționeze ca deținător al activului închiriat, în conformitate cu termenii contractului de leasing.







Procedura de reflectare a operațiunilor de leasing, cu condiția ca proprietatea închiriată să fie reflectată în bilanțul locatorului

Locatarul, pe baza contractului de leasing și a actului de acceptare-transfer al activului închiriat, reflectă primirea obiectului din contul off-balance cu o evidență:

Debit 001 "Active închiriate"

- pe contul în afara bilanțului transferat la locatar proprietatea, în cuantumul contractului de leasing.

Atunci când obiectul contractului de leasing este returnat la expirarea termenului acordului, locatarul își scrie costul acestui obiect din expedierea în afara bilanțului:

Împrumut 001 "Active imobilizate închiriate"

- din contul în afara bilanțului valoarea activului închiriat.

Cheltuieli curente în cadrul contractului de leasing

Pe durata contractului de leasing, locatarul reflectă în înregistrările contabile numai plățile curente de leasing datorate plății. În conformitate cu articolul 28 alineatul (4) din Legea federală "Cu privire la Leasingul financiar", plățile de leasing sunt legate de cheltuielile legate de producție și (sau) vânzări, în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele. Astfel, legiuitorul indică faptul că plățile de leasing reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit în conformitate cu articolul 264 alineatul (1) paragraful 10 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Posibilitatea locatarului prevăzută de acest articol de a clasifica plățile de leasing ca cheltuieli nu îi limitează dreptul de a aloca altor costuri direct legate de obiectul leasingului.

În contabilitate, plățile de leasing sunt recunoscute drept cheltuieli ale locatarului cu privire la activitățile obișnuite, în cazul în care activul închiriat este utilizat pentru fabricarea sau vânzarea de produse, cumpărarea și vânzarea de bunuri, lucrări și servicii. În acest caz, locatarul ia în considerare următoarele intrări:

pentru suma cheltuielilor cauzate de îmbunătățirile aduse

Când vă întoarceți bunul închiriat către locator beneficiarul donației reflectă elementul de inventar folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli“, care reflectă îmbunătățirile debitate suma de debit și valoarea TVA-ului (alineatul 1 clauza 1 al articolului 146 din Codul fiscal).

Răscumpărarea proprietăților închiriate







Dacă întreprinderea-locatar este interesată să utilizeze în continuare proprietățile închiriate, atunci aceasta este cea mai acceptabilă opțiune pentru el.

Astfel, relațiile de leasing, de regulă, sunt formalizate prin mai multe contracte interdependente:

un contract de vânzare încheiat între locator și vânzător;

un contract de leasing financiar încheiat de locator și locatar;

contractul de vânzare-cumpărare a activului închiriat între locator și locatar.

Valoarea totală a contractului de leasing poate fi comutată pe prețul de răscumpărare a bunului închiriat (prețul este stabilit de comun acord între părți, în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal), în cazul în care contractul de închiriere prevede transferul dreptului de proprietate asupra activului locatarului. Prin urmare, răscumpărarea bunului închiriat, decorat un contract independent pentru vânzarea sau sa angajat ca parte a unui contract de leasing, recunoscute ca parte integrantă a tranzacției de leasing puse în aplicare, care a furnizat locatarul de proprietate de răscumpărare. În al doilea caz, să recunoască partea de contract de vânzare a contractului de leasing, acesta din urmă trebuie să fie prescrisă obligația de o parte (locator - vânzătorul) pentru a transfera un lucru (obiect de închiriere) în proprietatea unei alte părți (locatar - cumpărător), iar cumpărătorul este obligat să accepte acest lucru și să plătească o anumită sumă de bani (paragraful 1 al articolului 454 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, în conformitate cu articolul 455 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse, este convenit acordul de cumpărare și vânzare, dacă acesta definește numele și cantitatea mărfurilor.

TVA în ceea ce privește valoarea de răscumpărare a obiectului de leasing în această situație este dedusă după acceptarea proprietății achiziționate în bilanțul locatarului.

Acordați atenție: după cum am menționat deja, părțile la tranzacție determină valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate. Cu toate acestea, nu trebuie să uităm că, din punct de vedere fiscal, această valoare trebuie să corespundă unei valori pe piață, a cărei procedură de calcul este determinată în conformitate cu articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest articol, în special, se spune că prețul de piață este prețul specificat în contract. Dar autoritățile fiscale pot verifica corectitudinea aplicării prețurilor. Și pot face acest lucru numai în patru cazuri, atunci când tranzacția este finalizată:

- între persoane interdependente;

- pe tranzacțiile barter;

- atunci când comită tranzacții comerciale externe;

- la o deviație de mai mult de 20 la sută sus sau în jos de la nivelul prețurilor contribuabililor pe mărfuri identice (omogene) (lucrări, servicii) aplicate într-o perioadă scurtă de timp.

Dar, în același timp, autoritățile fiscale trebuie să țină seama de faptul că contractul este împovărat de obligații de leasing și fără a le lua în considerare, valoarea de piață a acestei facilități nu poate fi determinată.

În toate celelalte cazuri, autoritățile fiscale nu pot recalcula prețul specificat în contract.

Contractul poate prevedea o plată unică a valorii de răscumpărare a imobilului și o trepte graduală (împreună cu plățile de leasing).

Organizația cumpărătorului reprezintă valoarea inițială a obiectului achiziționat ca sumă a costurilor suportate pentru achiziționarea, livrarea, aducerea la o stare adecvată pentru utilizarea facilității și așa mai departe. Această procedură este prevăzută atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală (clauza 8 din PBU 6/01, precum și clauza 1 din articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește TVA-ul, TVA-ul este plătit pentru valoarea de răscumpărare, pe care locatarul, după detașare și plată, poate să o deducă. Desigur, dacă aveți o factură corespunzătoare și documente care confirmă plata impozitului (articolele 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care contractul de închiriere prevede răscumpărarea de bunuri și plata prețului de răscumpărare se efectuează o dată la sfârșitul perioadei de leasing.







Articole similare

Trimiteți-le prietenilor: