Cheltuieli pentru dms pentru scopuri de impozit pe venit

Instrucțiuni pentru contabil

Teste pentru contabil

Ekaterina Annenkova, un auditor certificat de Ministerul Finanțelor al RF, expert în contabilitate și fiscalitate al IA "Clerk.ru". Fotografie de B. Maltsev IA "Clerk.Ru"

În plus, costurile VHI pot fi luate în scopuri fiscale pentru impozitul pe venit în conformitate cu prevederile și restricțiile impuse de Codul Fiscal, ceea ce reduce povara fiscală a societății pentru această taxă.

LCA este unul dintre tipurile de asigurări personale care vă permite să beneficiați de asistență medicală în valoare, în funcție de programul de asigurare ales, de la serviciile policlinice ambulatorii până la spitalizare și spitalizare.

Compania angajator încheie un acord cu o societate de asigurări (asigurător) și este asigurător în baza acestui acord, iar angajații sunt asigurați.

În cazul producerii unui eveniment asigurat (boală sau vătămare a unui angajat), angajatul companiei are dreptul de a primi asistență medicală gratuită de la o instituție medicală, iar costul pentru profesioniștii din domeniul medical este compensat de către asigurător.

De obicei, suma și lista asistenței medicale și a serviciilor primite de persoanele asigurate este determinată de programul VHI, care este o anexă la contractul VHI.

În conformitate cu articolul 4 din Legea din revendicările 2 la revendicarea 1 №4012-1, LCA se referă la asigurarea benevolă de persoane, asociate cu dauneze viața sau sănătatea cetățenilor, oferindu-le asistență medicală (asigurare împotriva accidentelor și a bolilor, asigurare medicală).

Conform revendicărilor 7 punctul 3 din articolul 149 din Codul fiscal, operațiunile legate de furnizarea de asigurare, coasigurare și reasigurare de către asigurători, nu sunt impozabile (scutite de impozit) TVA pe teritoriul Federației Ruse. În consecință, nu există deducerea TVA pentru organizația asigurată.

De asemenea, valoarea primelor de asigurare în conformitate cu VMI și contractele de impozit pe venitul personal nu este impozitată în conformitate cu clauza 3, articolul 213 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv în cazul în care societatea asigură rudelor angajaților săi).

Cheltuieli cu VHI pentru impozitul pe venit

• Procedura de contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru personalul VHI

Costurile muncii sunt incluse în scopurile impozitului pe profit pentru cheltuielile legate de producție și vânzări în conformitate cu clauza 2 clauza 2 articolul 253 din Codul fiscal.

În acest caz, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse au stabilit o serie de restricții, cu o reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit la valoarea costurilor pentru personalul VHI.

Astfel, pe baza clauzei 16 din articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuțiile conform acordurilor VHI care prevăd:

• plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale lucrătorilor asigurați,
• cheltuielile angajatorilor în baza acordurilor de furnizare a serviciilor medicale încheiate în favoarea angajaților pe o perioadă de cel puțin un an * cu organizații medicale care dețin licențele corespunzătoare pentru desfășurarea activităților medicale eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse,

În acest caz, un an (cu excepția unui an calendaristic) este orice perioadă de timp, formată din 12 luni consecutive. Perioada, calculată în luni, expiră în luna corespunzătoare și numărul ultimei luni a termenului (clauzele 3 și 5 din articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, în conformitate cu fragmente de mai sus ale Codului fiscal, costurile organizațiilor LCA angajații lor sunt incluse în plata impozitului pe venit în valoare de costurile forței de muncă într-o cantitate care să nu depășească 6% din costurile totale forței de muncă *.

* Calculat în conformitate cu prevederile articolului 255 din Codul Fiscal. În consecință, această sumă exclude toate plățile către salariați care nu sunt incluse în costurile forței de muncă în scopuri fiscale în scopuri fiscale.

În același timp, trebuie amintit că este vorba despre costurile de asigurare a angajaților. În cazul în care societatea suportă cheltuieli de asigurare a persoanelor fizice care nu sunt angajați, aceste cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopul impozitării impozitului pe venit.

În consecință, costul VHI, atunci când persoanele asigurate sunt:

• Persoanele care lucrează în cadrul companiei în baza contractului GPC,
• rude ale angajaților companiei,
• resortisanții angajați,

"În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) în scopuri fiscale contribuabilul reduce veniturile la valoarea cheltuielilor (cu excepția cheltuielilor menționate la articolul 270 din Codul fiscal.). Cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate suportate (suportate) de către contribuabil, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru desfășurarea activităților de obținere a veniturilor.

Conform paragrafului 6 al art. 270 din Codul Fiscal pentru determinarea bazei de impozitare nu include cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară, cu excepția contribuțiilor prevăzute la art. Art. 255, 263 și 291 din Codul fiscal.

Trebuie reținut că, dacă toate condițiile de mai sus sunt îndeplinite, costurile pot fi luate în considerare la costurile din contractele VHI, indiferent de cine va fi trimis la societatea de asigurări atunci când are loc un eveniment asigurat:

„În același timp, în opinia noastră, sub rezerva respectării contractelor de asigurare personală voluntară a angajaților regulilor de asigurare voluntară de sănătate costurile de mai sus sunt luate în considerare drept cheltuieli pentru scopuri fiscale profit ca și în cazul plății de către asigurător pentru cheltuielile medicale instituției medicale. furnizează servicii medicale angajaților asigurate de angajator (compania-asigurator) și asigurat direct angajaților angajatorului (compania-asigurător) pentru depunerea documentelor originale pentru plata cheltuielilor medicale furnizate de programul de asigurare. "

"Conform paragrafului 2 al art. 942 Codul civil la încheierea contractului de asigurare personală între asigurat și asigurător trebuie să se ajungă la un acord:

- despre persoana asigurată;

- cu privire la natura evenimentului, în caz de ofensivă, care în viața persoanei asigurate este acoperită de asigurare (eveniment asigurat);

- cuantumul sumei asigurate;

- Termenul contractului.

Astfel, la încheierea contractului de asigurare medicală voluntară, angajatorul trebuie să precizeze, inclusiv persoanele asigurate. Dispozițiile care impun angajatorului să încheie contracte de asigurare voluntară de sănătate pentru toți angajații organizației, legislația Federației Ruse nu conține.

Având în vedere cele de mai sus, la plata cheltuielilor primelor de asigurare pentru contractele de asigurare medicală voluntară încheiate în favoarea unei anumite părți a lucrătorilor pentru o perioadă minimă de un an de la organizațiile medicale care au licențe pentru practica medicală eliberate în conformitate cu legislația rusă, într-o cantitate care nu care depășesc 6% din costul forței de muncă, sunt incluse în costul forței de muncă în baza clauzei 16, art. 255 din Codul fiscal. "

De asemenea, nu afectează contabilitatea cheltuielilor privind VHI și diferența în programele de asigurare și, în consecință, fluctuația costurilor acestor programe.

Dar, în cazul în care societatea la încheierea de acorduri cu angajații LCA le impune (parțial sau complet), costurile suportate în temeiul contractului special pentru fiecare costurile angajaților, costurile pot fi luate în considerare doar o parte din costurile reale ale organizației, nu rambursate de către personalul.

„În cazul în care condițiile contractului de asigurare cu caracter personal voluntare asumate de asigurat (angajator) în beneficiul angajaților săi, prevede plata costurilor asociate obținerii serviciilor de sănătate de către angajat asigurat din fondurile sale personale, atunci numai valoarea costurilor asigurate (angajator) pentru astfel de contractul, supus respectării prevederilor articolului 255 din Cod, poate fi contabilizat ca parte a cheltuielilor fiscale.

Această poziție a fost convenită cu Ministerul de Finanțe al Rusiei. "

• Rezilierea contractului cu societatea de asigurare înainte de expirarea termenului de valabilitate.

„În cazul asigurărilor facultative (nestatal de pensii), aceste sume se referă la costurile forței de muncă în baza asigurării personale voluntară a angajaților, încheiat pentru o perioadă de cel puțin un an, oferind plata de catre asiguratori pentru cheltuieli medicale ale lucrătorilor asigurate (art. 5 alin. 16, art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuțiile în baza contractelor de asigurare personală voluntară care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale lucrătorilor asigurați sunt incluse în componența cheltuielilor într-o sumă ce nu depășește 6 la sută din costul forței de muncă.

Conform paragrafului 6 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară, cu excepția contribuțiilor prevăzute la art. Art. 255, 263 și 291 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare pentru impozitarea profitului.

Din scrisoare rezultă că organizația a încheiat un contract de asigurare voluntară personală a angajaților, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați pentru o perioadă de cel puțin un an. Două luni mai târziu, la inițiativa contribuabilului, acest contract a fost reziliat.

Prin urmare, costurile legate de reducerea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit se recuperează ca venituri, deoarece condițiile au fost încălcate. stabilit par. 5 p. 16 din art. 255 din Codul fiscal. "

• Modificări ale contractului actual VHI.

Astfel de modificări nu implică consecințe fiscale dacă nu afectează condițiile esențiale ale contractului.

Amintiți-vă că termenii esențiali ai contractului de asigurare în conformitate cu paragraful 2 al articolului 942 din Codul civil sunt informațiile conținute în contract:

• despre persoana asigurată;
• cu privire la natura evenimentului, în caz de apariție a căruia în viața persoanei asigurate se efectuează asigurarea (cazul de asigurare);
• cuantumul sumei asigurate;
• Termenul contractului.

"În conformitate cu paragraful 1 al art. 934 din Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil), în cadrul unui contract de asigurare cu caracter personal o parte (asigurătorul) este obligat prin contract (prima de asigurare) plătite de cealaltă parte (asigurat) să plătească o sumă forfetară sau să plătească periodic datorită valorii contractului (suma asigurată) în caz de deteriorare a vieții sau sănătății asiguratului, sau a unui alt cetățean numit în contract (persoana asigurată), acestea ajung la o anumită vârstă sau de apariția în viața lui a unui alt preamp eveniment tratat otrennogo (evenimentul asigurat).

De asemenea, vă informăm că, în cazul semnării contractului principal al acordului suplimentar, termenii de care prevedea includerea în contractul principal al noilor angajați ai angajatorului, costurile sub forma unor sume suplimentare de plăți (contribuții) în cadrul contractelor de asigurare benevolă de persoane a angajaților, în opinia noastră, pot fi luate în considerare în compoziția cheltuielilor în scopuri fiscale ale organizațiilor.

În același timp, vă informăm că trebuie respectate toate condițiile esențiale ale contractului de asigurare voluntară personală a angajaților.

Prevederile art. 942 din Codul civil al Federației Ruse există condiții esențiale pentru contractul de asigurare.

Conform paragrafului 2 al art. 942 Codul civil la încheierea contractului de asigurare personală între asigurat și asigurător trebuie să se ajungă la un acord:

- despre persoana asigurată;

- cu privire la natura evenimentului, în caz de apariție a căruia în viața persoanei asigurate se efectuează asigurarea (cazul de asigurare);

- cuantumul sumei asigurate;

- Termenul contractului. "

„În cazul semnării contractului principal al acordului suplimentar, termenii de care prevedea includerea în contractul principal al noilor angajați organizației angajatoare, costurile sub forma unor sume suplimentare de plăți (contribuții) în cadrul contractelor de asigurare benevolă de persoane a angajaților sunt de asemenea incluse în componența costului forței de muncă în scopul impozitului pe venit organizații, cu condiția ca acordul suplimentar îndeplinit toate condițiile esențiale (de timp, numărul de persoane asigurate, etc.) acord voluntar lichnog de asigurare angajat.

Condițiile esențiale ale contractului de asigurare sunt definite în art. 942 din Codul civil al Federației Ruse.

Astfel, în cazul în care contractul este încheiat pentru o perioadă de cel puțin un an, iar atunci când modificați lista persoanelor asigurate, ca urmare a concedierii unuia și alăturându-se altor lucrători rămâne în aceeași perioadă, valoarea primelor de asigurare plătite au reprezentat impozitarea profiturilor. "

• Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru LCA în metoda acumulării.

În cazul în care contractul de asigurare prevede plata primei plăți unice, atunci contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute:

• în mod egal pe durata contractului, proporțional cu numărul de zile calendaristice de funcționare a contractului în perioada de raportare.

uniform în perioada corespunzătoare perioadei de cotizare (ani, jumătate de an, trimestru, luna), proporțional cu suma zilelor contractului pe parcursul perioadei.

un auditor certificat de Ministerul Finanțelor al RF, expert în contabilitate și impozitare al IA "Clerk.Ru"

Articole similare

• Procedura de calculare a ratei efective a impozitului pe profit

• Contabilizarea costurilor de asigurare medicală voluntară în contabilitatea programului - 8

Trimiteți-le prietenilor: