Cheltuieli pe momente controversate și modalități de rezolvare a problemelor - contabilitate online

Multe companii oferă angajaților politicile VHI. Costurile de dobândire a politicilor organizației pot fi luate în considerare în impozitare, iar procedura contabilă va depinde de condițiile de plată a primelor de asigurare. În același timp, în anumite situații, organizațiile se confruntă cu probleme din cauza ambiguității legislației în ceea ce privește costurile. În acest articol, Albina Ostrovski, o companie de consultanță consultant fiscal de conducere „Taxi Optima“, spune cum să iasă din astfel de situații, cu cel mai mic risc, precum și răspunsuri la întrebările care apar în legătură cu evaluarea costurilor și pentru rezilierea anticipată a contractului.







Cheltuielile pentru personal de asigurare voluntară a angajaților, care sunt compuse din cel puțin un an și să permită plata de către asigurători pentru cheltuielile medicale ale lucrătorilor asigurate sunt incluse în costurile forței de muncă (Sec. 16, art. 255 din Codul fiscal). În primul rând, vom vorbi despre ordinea în care costul VHI este legat de reducerea profiturilor impozabile și apoi vom vorbi despre regulile de raționalizare a acestor costuri.

Eliminăm în mod egal

Organizațiile care aplică metoda acumulării țin cont de costurile VHI în modul prevăzut în clauza 6 din articolul 272 din Codul fiscal. Se menționează că primele de asigurare sunt recunoscute drept cheltuieli în acea perioadă de raportare (fiscală) în care, în conformitate cu termenii acordului, contribuabilul a fost transferat (eliberat din casa de marcat) fonduri pentru plata acestora. Aceasta înseamnă că "costurile de asigurare" pot fi luate în considerare numai după plată.

În același paragraf, statele: În cazul în care asigurarea prevede plata contractului de sumă forfetară din prime de asigurare, în conformitate cu contractele încheiate pe o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod egal pe durata contractului proporțional cu numărul contractului de zile calendaristice în perioada de raportare. Contractele VHI se încheie, de regulă, pentru o perioadă care depășește o perioadă de raportare. Prin urmare, primele de asigurare asupra acestora sunt luate în considerare în mod egal - pe durata contractului.

Dar contractul poate prevedea plata primelor de asigurare prin mai multe plăți. Cum să fii în acest caz? În acest sens, articolul 272 alineatul (6) din Codul fiscal conține și o indicație. În acest caz, "cheltuielile pentru fiecare plată sunt recunoscute uniform în timpul perioadei corespunzătoare perioadei de plată a contribuțiilor (an, semestru, trimestru, lună), proporțional cu numărul de zile calendaristice de funcționare a contractului în perioada de raportare". Dar această instrucțiune este ușor de aplicat numai în cazul în care plata este limitată la o anumită perioadă și contractul intră în vigoare din momentul transferului primei plăți.

Poate o parte din taxa "să cadă" din cheltuieli?

Ca regulă generală, un contract de asigurare medicală este considerat încheiat din momentul plății primei prime de asigurare. Dar contractul poate fi stabilit altfel (Secțiunea 1, articolul 957 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 4 din Legea Federației Ruse "Cu privire la asigurarea medicală a cetățenilor din Federația Rusă" nr. 1499-1 din 28 iunie 1991). Aici, în acest caz, există întrebări.

Dacă plățile pentru contribuție nu sunt "legate" de perioada respectivă

De asemenea, se pun întrebări în ceea ce privește contractele care prevăd plata contribuțiilor prin mai multe plăți, fără a indica perioada de plată a contribuțiilor. De exemplu, un contract este încheiat pentru un an și se spune că în primele 3 luni ale contractului, organizația va trebui să plătească întreaga taxă în mai multe tranșe. Cum în acest caz să scrii costurile de asigurare?







Se poate spune imediat că legiuitorul nu a soluționat acest punct. Dar există explicații oficiale ale Ministerului de Finanțe al Rusiei. Într-o scrisoare datată 03.03.09 nr. 03-03-06 / 2/37, funcționarii au explicat că, în această situație, costurile de asigurare ar trebui, de asemenea, stabilite la sfârșitul fiecărei perioade de raportare pe baza numărului de zile calendaristice dintr-o astfel de perioadă de raportare. O parte a primei de asigurare contabilizată la sfârșitul perioadei de raportare a propus să se determine prin împărțirea primei totale de asigurare pentru numărul de zile calendaristice în care contractul de asigurare este valabil.

Ambele exemple arată că, printr-o abordare diferită, suma de retragere va fi diferită. Dar, în cele din urmă, până la expirarea contractului, întreaga sumă a contribuțiilor va fi anulată complet. Organizația poate alege oricare dintre aceste opțiuni, stabilind metoda de renunțare în politica sa contabilă. Având în vedere poziția Ministerului Finanțelor, va fi mai sigur să acceptați prima opțiune.

Subtilitățile costului

Atunci când eliminați cheltuielile de "asigurare" pentru impozitul pe profit, trebuie să știți că aceste cheltuieli sunt supuse normalizării. Standardul depinde de costul forței de muncă și reprezintă 6% din valoarea acestor costuri. În legătură cu calculul acestei norme există multe întrebări. Deci, nu este clar, pentru ce perioadă ar trebui să luăm în considerare baza pentru calculul standardului? Mai ales dacă contractul nu este încheiat de la începutul anului calendaristic.

Și este important să rețineți că atunci când se calculează standardul în costul forței de muncă, primele de asigurare nu ar trebui să fie incluse.
Se întâmplă adesea că nu toți angajații sunt asigurați la un moment dat în companie. De exemplu, o organizație poate determina includerea în lista persoanelor asigurate a unor noi angajați care nu sunt imediat la admitere, ci după trecerea unei perioade de probă sau după ce au lucrat în companie pentru o perioadă mai lungă de timp (de exemplu, un an). În acest caz, se pune întrebarea: este salariul persoanelor neasigurate luate în considerare la calcularea standardului? Răspunsul este următorul: deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la costurile de remunerare a muncii în general, se poate presupune că, la stabilirea standardului, este necesar să se țină seama de remunerarea tuturor lucrătorilor și nu numai a asiguratului.

Lista persoanelor asigurate se schimbă

În practică, cazurile în care contractul de asigurare medicală prevede dreptul de a schimba numărul de persoane asigurate prin înregistrarea unui acord suplimentar la contract sunt larg răspândite. Dacă o astfel de modificare implică o creștere a numărului de persoane asigurate în ansamblu, contractul prevede plata primelor suplimentare de asigurare. În acest caz, oficialii cred că costul unui astfel de contract (inclusiv prime suplimentare plătite în legătură cu o creștere a numărului de asigurat) Organizarea de dreptul de a lua în considerare în scopuri fiscale (scrisori Ministerul rus de Finanțe din data de 18.01.08 № 03-03-06 / 1 / 13, din data de 27 august 2007, nr. 03-03-06 / 4/118, Departamentul Moscova al Serviciului Federației Federale pentru Orașul Moscova din 28.02.07 № 28-11 / 018463.1).

Contractul este reziliat: ce zici de cheltuieli?

La începutul articolului, am menționat că principala condiție pentru recunoașterea costului VHI este durata contractului - cel puțin un an. Și dacă la momentul încheierii contractului această condiție a fost observată, dar din anumite motive (de exemplu, din cauza poziției financiare nefavorabile a firmei), contractul a fost reziliat înainte de sfârșitul acestei perioade? Are organizația riscuri fiscale în acest caz?

În cadrul contractelor încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod uniform, astfel încât în ​​momentul de reziliere, nu ar trebui să fie luate valoarea primelor de asigurare în considerare în întregime, iar în suma atribuită numărului de zile ale contractului. În cazul în care contabilul ia în considerare acest lucru în costurile VHI, nu credem că este necesar să recalculăm baza impozabilă pentru impozitul pe venit. La urma urmei, cheltuielile de asigurare au fost reflectate legal în contabilitatea fiscală, iar "restabilirea" normei Codului Fiscal nu este prevăzută.

Cu toate acestea, nu excludem posibilitatea ca autoritățile fiscale să considere aceste cheltuieli nerezonabile din următorul motiv. Deoarece contractul a fost reziliat înainte de expirarea anului, autoritățile fiscale pot recunoaște această condiție până la termenul limită.
Această poziție poate fi contestată prin citarea următoarelor argumente. În primul rând, în momentul încheierii contractului de asigurare, termenii acordului au fost respectați. În al doilea rând, punctul 16 al articolului 255 din Codul fiscal prevede situațiile în care cheltuielile înregistrate anterior, care urmează să fie restaurate (dar prin includerea acestora în veniturile nefuncțional de cheltuieli), în caz de încetare a numai contractele de asigurare de viață, contracte de asigurare de pensii facultative și a contractelor de acoperire de pensii private. Cu privire la contractul de asigurare personală a angajaților, o astfel de regulă nu se aplică. Prin urmare, cheltuielile recunoscute anterior nu sunt "restaurate".

Concluzia trasă de noi este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.08.05 nr. 03-03-04 / 1/150. Cu toate acestea, în această scrisoare situația a fost luată în considerare atunci când contractul a fost reziliat la inițiativa societății de asigurări. Dar, în opinia noastră, acest lucru nu contează.







Trimiteți-le prietenilor: