Natalya Mamonova. consultant fiscal al companiei de audit "Ce să fac consult"
Anularea cheltuielilor economice generale în contabilitate și contabilitate fiscală, dacă nu există venituri din vânzări în perioada de raportare (fiscală) corespunzătoare.
În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective. Cheltuielile care urmează să fie recunoscute, indiferent de intenția de a obține venituri și din cheltuielile de forma (numerar, un fel sau altul) (punctele 17, 18 din Regulamentul privind contabilitatea „Taxe ale organizației» PBU 10/99).
Astfel, recunoașterea cheltuielilor în contabilitate nu depinde de disponibilitatea (absența) veniturilor din vânzări în perioada de raportare corespunzătoare.
Acumularea cheltuielilor economice generale pe contul 97 "Cheltuieli ale perioadelor viitoare" și anularea ulterioară în perioada de raportare în care vor fi încasate veniturile din vânzări contravine principiilor de bază ale contabilității.
- cerința de actualitate (reflectarea în timp util a faptelor de activitate economică în situațiile financiare și contabile);
- cerința de prudență (o mai mare disponibilitate de recunoaștere în contabilitate a cheltuielilor și pasivelor decât veniturile și activele posibile, care să nu permită crearea de rezerve ascunse).
În consecință, acumularea cheltuielilor economice generale din contul 97 conduce la o denaturare a rezultatului financiar al organizației pentru perioada de raportare și la formarea unor situații financiare nesigure.
În funcție de metoda aleasă, costurile de gestionare. înregistrate în contul 26 „Cheltuieli generale“, sunt incluse în costul oricărui produs, fie direct (de lucru, servicii) - în costul vânzărilor în perioada de raportare, în care orice (element 9 PBU 10/99, Planul de conturi 2).
La alegerea primei variante de contabilitate, cheltuielile administrative sunt distribuite în funcție de obiectele de calcul. Apoi (în absența vânzărilor), o parte din costurile de gestiune pot fi luate în calcul în balanța lucrărilor în curs.
Dacă se alege cea de-a doua variantă a contului, organizația poate elimina complet cheltuielile de administrare lunară în debitul contului 90, chiar și în absența cifrei de afaceri a creditului.
În opinia noastră, eliminarea totală a cheltuielilor administrative din creditul contului 26 la debitul contului 90 în lipsa veniturilor este corectă pentru situațiile în care se desfășoară întreaga activitate, însă în anumite perioade de raportare nu au existat vânzări.
În același timp, trebuie luată în considerare următoarea circumstanță.
În conformitate cu paragraful 4 al PBU 10/99, repartizarea cheltuielilor organizației în cheltuielile pentru activități obișnuite și alte cheltuieli depinde de natura, de condițiile de implementare și de direcțiile activităților organizației. De regulă, costurile de gestionare sunt cheltuieli din activități obișnuite (clauzele 5, 7 PBU 10/99).
Dacă activitatea economică a organizației este efectiv suspendată, atunci cheltuielile manageriale pierd statutul de cheltuieli pentru activitățile obișnuite.
Cheltuielile, altele decât cheltuielile pentru activități obișnuite, sunt considerate alte cheltuieli.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile economice generale suportate, care îndeplinesc criteriile clauzei 1, art. 252 NC RF se referă la costurile indirecte și sunt recunoscute în perioada în care au fost realizate (alin. 7, 8, 9, p. 1, p. 2 v. 318, n. 1, v. 272 RF).
În cazul în care perioada de recunoaștere a cheltuielilor generale în organizație ca nici un venit din vânzări și venituri non-exploatare, înregistrările fiscale va fi generat o pierdere - diferență negativă între veniturile și cheltuielile sunt înregistrate în conformitate cu procedura stabilită prin capitolul 25 din Codul fiscal.
Prin urmare, în această perioadă de raportare (impozitare), baza fiscală pentru impozitul pe venit este considerată egală cu zero (articolul 274 alineatul (1) din articolul 274 din Codul fiscal).
Pierderea primită este acceptată în vederea impozitării profitului în următoarele perioade contabile (fiscale) în ordinea și în condițiile stabilite prin art. 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 2, clauza 8, articolul 274 din Codul Fiscal).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: