Pierderi în contabilitatea fiscală

Vladimir MALYSHKO, e-expert al "PBU"

Nu este atât de rar că o organizație, ca urmare a activității sale antreprenoriale, primește pierderi. Acestea pot fi pierderi din efectuarea tranzacțiilor individuale, principalele sau alte activități ale acesteia. Totalitatea pierderilor rezultate din operațiuni cu suma considerabilă poate duce eventual la o pierdere la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare).

Să ne amintim că pierderea în acest caz, a recunoscut diferența negativă dintre veniturile determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal, precum și cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale în modul prevăzut de prezentul capitol (p. 8 Art. 274 din Codul fiscal).

Pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (fiscală) se iau în scopuri fiscale, în modul și în condițiile stabilite de articolul 283 din Codul fiscal. Dar, înainte de a lua în considerare regulile generale pentru pierderea reportată, care sunt stabilite menționate la articolul 283 din Codul fiscal, ne întoarcem la prevederile pierderilor contabile efectuate pe tranzacțiile individuale vânzarea drepturilor de proprietate și de proprietate. La urma urmei, legiuitorul din capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit reguli speciale pentru înregistrarea pierderilor primite din operațiuni:

cu bunuri amortizabile (articolul 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
cesionarea dreptului de revendicare (articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
cu terenuri (articolul 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
efectuate de întreprinderile și fermele de întreținere (articolul 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
cu garanții (articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
cu instrumentele financiare ale contractelor futures (articolul 304 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, veniturile și cheltuielile cu vânzările de drepturi de proprietate și de proprietate sunt reflectate în subconturile 90-1 "Venituri", 91-1 "Alte venituri" și 90-2 "Costul vânzărilor", 91-1 "Alte venituri". Comparație lunară:

Cifra de afaceri totală de debit pe subconturile 90-2, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată“, 90-4 și cifra de afaceri de credit „accize“ pe subcont 90-1 este determinată de rezultatul financiar (profit sau pierdere) pentru luna de raportare;
cifra de afaceri a debitului subaccount 91-2 și cifra de afaceri a creditului pe subcontul 91-1 - soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.

Rezultatele financiare corespunzătoare pe bază lunară (rândul său final) dedusă din subcont 90-9 „profit / pierdere din vânzări“ și 91-9 „Balanța de alte venituri și cheltuieli“ pe contul 99 „Câștigurile și pierderile“ (Instrucțiunea privind aplicarea Planului de contabilitate a conturilor financiare activitățile economice ale organizațiilor):

Debit 99 Credit 90-9

- se reflectă pierderea pentru activitatea principală pe lună;

Debit 99 Credit 91-9

- a pierdut pierderile primite pentru alte tranzacții pe lună.

Astfel, în contabilitate, pierderile rezultate din faptele vieții economice sunt luate în considerare la momentul punerii sale în aplicare.

- bunuri și alte bunuri

La vânzarea bunurilor și (sau) drepturilor de proprietate, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul din astfel de tranzacții cu valoarea bunurilor vândute și (sau) drepturile de proprietate, determinate în următoarea ordine:

la realizarea altor bunuri (cu excepția valorilor mobiliare, a produselor de producție proprie, a bunurilor achiziționate) - la prețul de achiziție (crearea) acestei proprietăți;
la realizarea drepturilor de proprietate (acțiuni, acțiuni) - la prețul de achiziție al acestor drepturi de proprietate (acțiuni, acțiuni) și la valoarea costurilor asociate achiziționării și vânzării acestora;
la realizarea bunurilor achiziționate - la costul de achiziție a bunurilor date, definite în conformitate cu politica contabilă acceptată de organizație în scopuri fiscale.

Pierderea contribuabilului este diferența dintre prețul achiziției (creării) de proprietate (drepturi de proprietate), luând în considerare costurile asociate vânzării sale și veniturile din vânzarea acesteia. Pierderea primită este luată în considerare în scopuri fiscale într-un moment în perioada de apariție a acesteia (clauza 2, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

010 "Veniturile din vânzări - total" din anexa nr. 1 la fișa 02 "Venituri din venituri din vânzări și din exploatare" vor fi luate în considerare, iar costul materialelor de construcție vândute este de 34.500 ruble. (40710 - 6210);

010 „Costurile directe legate de bunuri vândute, lucrările și serviciile“ numărul cererii 2 la o foaie de 02 „Costurile asociate cu producția și vânzarea de cheltuieli non-exploatare și pierderile asimilate cheltuielilor de non-exploatare“ - costul inițial de 39,350 de ruble.

Astfel, pierderea rezultată din vânzarea de materiale de construcție în valoare de 4850 de ruble. (39 350 - 34 500) vor fi recunoscute în această perioadă de raportare la un moment dat.

Pierderile din proprietatea sa depreciat realizare sunt incluse în alte organizații cheltuiesc părți egale pe parcursul perioadei de care se determină ca diferența dintre durata de viață utilă a echipamentului și perioada efectivă de funcționare până la punerea în aplicare (p. 3, v. 268 RF). Ca și costuri la vânzarea unui obiect de proprietate amortizabilă, totalitatea valorii sale reziduale și a costurilor aferente unei astfel de implementări este recunoscută.

Piertdute pierderile contribuabilul are dreptul începând cu luna următoare lunii în care a fost vândut obiect, deoarece provine de la această depreciere luni de încetare pe ea (p. 2, art. 259 din Codul fiscal).

Declarația operațiunilor de impozit pe profit care implică vânzarea de bunuri amortizabile sunt reflectate în liniile 010-060 numărul cererii 3 la o foaie de 02 de calcul“din valoarea costurilor de tranzacție, rezultate financiare care sunt luate în considerare în impozitare, ținând seama de dispozițiile articolelor 264.1, 268, 275,1, 276, 279 323 din Codul (cu excepția Foaia reflectată 05) „(alin. 8.1 Procedura de depunere a unei declarații fiscale pentru impozitul pe venit (anexa numărul 3 la ordinul menționat al Serviciului fiscal federal al Rusiei № MMV-7-3 / 174). valoarea pierderii din vânzarea de bunuri amortizabile , referitoare la costurile curentului Perioada (recunoscute alte cheltuieli ale perioadei curente, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 268 NC RF și Rundele anterior pe 060 cerere line № 3 la foaia 02) este luată în considerare atunci când se formează indicatorul a contribuit cu 100 de aplicare linie № 2 la foaia 02 a declarației (n. 7.1 proceduri de completare a declarației).

Debit 62 Credit 91-1

- 76 110 ruble. - se reflectă datoria cumpărătorului pentru mașină;

Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"

- 11 610 frecați. - se adaugă valoarea TVA;

Debit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" Împrumut 01

- 347 650 ruble. - costul inițial al mașinii a fost anulat;

Debit 02 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"

- 261.760 ruble. - suma amortizată a fost amortizată;

Debit 91-1 Credit 01 sub-cont "Eliminarea activelor fixe"

- 85 890 ruble. - se elimină valoarea reziduală a mașinii vândute;

Debit 91-1 Credit 02, 69, 70

- 10 110 ruble. - costurile asociate vânzării mașinii sunt luate în considerare.

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calculul impozitului pe venit"

- 6300 de ruble. - a fost acumulată o creanță privind impozitul amânat.

Debit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe profit" Credit 09

- 900 ruble. - valoarea creanței privind impozitul amânat a fost parțial rambursată.

Specificul determinării bazei de impozitare la atribuirea (atribuirea) dreptului de creanță este definit la articolul 279 din Codul fiscal. În acest caz, sunt considerate două situații în care pot apărea pierderi din cesiunea drepturilor: înainte de scadență și după scadență.

În primul caz, pierderea este recunoscută într-o cantitate care nu depășește suma de interes pe care contribuabilul ar plăti, luând în considerare cerințele articolului 269 din Codul fiscal privind datoria egală cu veniturile din cesionarea creanțelor, pentru perioada cuprinsă între data de atribuire până la data plății conform contractului privind vânzarea de bunuri ( lucrări, servicii) (articolul 1 din articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Datele privind tranzacțiile legate de realizarea cerințelor datoriei drept, luând în considerare particularitățile de determinare a bazei de impozitare pentru alocarea (atribuirea) cerințe de creanță dreapta stabilite prin articolul 279 din Codul fiscal, sunt prezentate în linii 100-170 numărul cererii 3 la foaia 02 a declarației fiscale (alin. 8.2 al ordinului completarea declarației). Încasări din vânzarea de dreptul de a pretinde datoria înainte de scadență (.. Paragraful 1 al articolului 279 din Codul fiscal) prevede pe linia 100, valoarea pierderii în valoare de interes din cadrul, calculată în conformitate cu alineatul 1 al articolului 269 din Codul fiscal - în linia 140. În conformitate 150 arată o diferență negativă (pierdere) din vânzarea de dreptul de a pretinde datoria înainte de scadență, definită de contribuabil în conformitate cu paragraful 1 al articolului 279 din Codul fiscal (p 120 - p. 100 -. p. 140, pagina 120 în cazul în care >> pg 100.. ), în timp ce linia 120 reflectă valoarea dreptului de revendicare realizat datorii. Pierderea din vânzarea de creanțe aferente cheltuielilor nefuncțional de perioada curentă de raportare (impozit), este înscris pe linia 170.

Valoarea înscrisă pe linia 170 este luată în considerare atunci când se formează indicatorul introdus în linia 203 din anexa nr. 2 la fișa 02 a declarației (punctul 8.2 din procedura de completare a declarației).

Pierderea din cedarea dreptului de creanță este de 28,100 ruble. (348 100 - 320 000).

Debit 99 Credit 68 subaccount "Calculul impozitului pe venit"

- 3562,97 ruble. (17.814,85 ruble × 20%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă.

În cazul în care atribuirea dreptului de a pretinde datoria către o terță parte, după maturitate, pierderea este acceptată în scopuri fiscale, după cum urmează (paragraful 2 al articolului 279 din Codul fiscal ..) La data de cesiune a creanțelor și după 45 de zile de la data cesiunii revendicările care urmează să fie incluse în neoperațională cheltuieli pentru 50% din valoarea pierderii.

Veniturile din realizarea dreptului de a solicita o datorie după scadență (paragraful 2 al articolului 279 din Codul Fiscal) este indicat la linia 110 din anexa nr. 3 la fișa 02 a declarației fiscale.

Diferența negativă (pierdere) primite de contribuabil în timpul atribuirii unei cereri datorii după scadență, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 279 din Codul fiscal se reflectă în linia 160 (pagina 130 -. P. 110, dacă pagina 130> pagina 110 ..).

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calculul impozitului pe venit"

- 2810 ruble. - a fost acumulată o creanță privind impozitul amânat.

Debit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe profit" Credit 09

- 2810 ruble. - valoarea creanței privind impozitul amânat a fost plătită.

- drepturi la terenuri

În cazul vânzării unui teren, procedura de determinare a rezultatului financiar de la punerea sa în aplicare și de înregistrare în scopuri de impozit pe profit depinde de data și de data la care a fost cumpărat un astfel de teren.

În cazul în care organizația a achiziționat un parcel de teren din statul sau municipiul:

Pierderea din vânzarea unui teren este inclusă în alte cheltuieli ale contribuabilului în rate egale pe parcursul perioadei de a scrie pe costul de achiziție a drepturilor stabilite în conformitate cu paragraful 1, paragraful 3 al articolului 264.1 din Codul fiscal, precum și perioada actuală posesia site-ului (cop. 3, p a. 5 Articolul 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Amintiți-vă că termenul de scoatere a cheltuielilor în conformitate cu subclauza 1 menționată se stabilește la alegerea organizației:

nu mai puțin de 5 ani sau
timpul în care organizația va recunoaște anual cheltuieli în valoare de cel mult 30% din baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare, până la retragere.

Costul de achiziție drepturile asupra terenului și la dobândirea dreptului de arendă parcele de teren menționate la alineatele 1 și 2 ale articolului 264.1 din Codul fiscal, sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) de vânzare, recunoscută în raportarea curentă (impozit) în modul prevăzut la punctele 3 și 4 din 264,1 TC RF, prezentat pe rândul 047 cerere № 2 la foaia 02 a declarației (Sec. 7.1 finalizare ordinul declarației).

Ministerul rus de Finanțe a pedepsei reduse de paragraful 3 al paragrafului 5 al articolului 264.1 din Codul fiscal, interpretat ca un termen de 5 ani sau, stabilit în mod independent de către contribuabil de a recunoaște costul achiziționării drepturilor de teren, în cazul în care această perioadă depășește acești 5 ani (scrisori Ministerul rus de finanțe din 31.10.07 № 03- 03-06 / 1/75 din 08.05.07 № 03-03-05 / 111 (FTS a doua scrisoare conducerii Rusiei o scrisoare din data de 13.07.07 număr HS-6-02 / 558 trimis în aval către autoritățile fiscale pentru a fi utilizate în activitatea)).

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calculul impozitului pe venit"

- 30 555.54 ruble. - a fost acumulată o creanță privind impozitul amânat.

Debit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe profit" Credit 09

- 424,38 ruble. - valoarea creanței privind impozitul amânat a fost parțial rambursată.

Scrie-off de pierderi contribuabililor care nu sunt perioada de auto-determinate de recunoaștere a cheltuielilor privind achiziționarea de drepturi asupra terenurilor și recunoaște astfel de costuri într-o cantitate care să nu depășească 30% din baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare, oficialii recomandat să facă intervale regulate în timpul perioadei efective posesia a site-ului. În urma acestor linii directoare conduce la faptul că porțiunea mai mare a fost exploatație perioadă, mai contribuabilul va deduce pierderile.

Atunci când vindeți un site cumpărat:

de la un proprietar privat (de exemplu, de la o persoană juridică), -

contribuabilul are dreptul de a reduce venitul din vânzarea sa:

cu privire la costurile achiziției sale, în conformitate cu articolul 268 alineatul (1) paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse și

cheltuielile direct legate de o astfel de implementare (de exemplu, costurile de evaluare), în conformitate cu articolul 268 alineatul (1) alineatul (12) din Codul fiscal.

Cele de mai sus se aplică tuturor parcelelor achiziționate de la persoane fizice, inclusiv dacă utilizarea permisă permisă a terenului achiziționat nu implică construcția de capital (Scrisoarea nr. 03-03-06 / 1/111 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.03.10).

Pierderea în acest caz, după cum vedem, ar trebui luată în considerare în conformitate cu articolul 268 alineatul (2) din Codul fiscal, și anume, în întregime, în perioada de apariție a acestuia.

O pierdere la sfârșitul perioadei (taxa) de raportare este recunoscută ca fiind diferența negativă dintre veniturile determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal, precum și cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale în modul prevăzut de prezentul capitol (p. 8 Art. 274 din Codul fiscal).

Contribuabilul poate să anuleze pierderea începând cu luna următoare lunii în care a fost vândut obiectul, deoarece din această lună încetează aplicarea taxei de amortizare a acesteia (articolul 259 alineatul 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Valoarea pierderii din vânzarea de bunuri amortizabile care pot fi atribuite la costurile perioadei curente (recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei curente, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 268 din Codul fiscal, și Rundele anterior pe linia 060 Număr cerere 3 la foaia de 02, este inclusă în formarea indicelui au contribuit pe linia 100 cerere № 2 la foaia 02 a declarației (finalizare Sec. 7.1 ordinul declarației).

Datele privind tranzacțiile legate de realizarea cerințelor datoriei drept, luând în considerare particularitățile de determinare a bazei de impozitare pentru atribuirea (atribuire) cerințele de creanță de drepturi stabilite prin articolul 279 din Codul fiscal, sunt prezentate în linii 100-170 numărul de cerere 3 la declarația de impozit pe venit foaie 02.

Pierderi în contabilitatea fiscală

Numărul jurnalului:

Articole similare

Trimiteți-le prietenilor: