Organizația poate primi o pierdere atât pe baza rezultatelor activității în ansamblu, cât și ca urmare a implementării anumitor operațiuni (de la atribuirea dreptului de revendicare, de la vânzarea de bunuri amortizabile etc.). Pentru unele activități, pierderea este înregistrată separat. Se stabilesc reguli contabile speciale pentru pierderile primite înainte de intrarea în vigoare a celui de-al 25-lea capitol al Codului Fiscal. Articolul descrie modul în care să se reflecte corect diferitele tipuri de pierderi din contul fiscal.
Reguli generale pentru recunoașterea daunelor
Ce este o pierdere? După cum reiese din clauza 8 din articolul 274 din Codul fiscal, o pierdere este o diferență negativă între venituri și cheltuieli. Dacă organizația, pe baza rezultatelor anului, a relevat o pierdere în contul fiscal, ea poate să o transfere în viitor. Acest drept i se acordă prin articolul 283 din Codul fiscal.
În conformitate cu articolul 283 din Codul fiscal, contribuabilii au dreptul de a reduce baza de impozitare a următoarelor perioade de raportare (impozitare) pentru întreaga sumă a pierderii pe care au primit-o în perioadele fiscale anterioare sau pentru o parte din această sumă. Cu toate acestea, acest lucru este valabil numai cu condiția ca valoarea totală a pierderii transferate să nu depășească 30% din baza fiscală a fiecărei perioade de raportare (impozitare) calculată în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal. Perioada în care este posibilă recunoașterea pierderilor din anii anteriori este limitată - nu ar trebui să depășească 10 ani.
Pe parcursul anului, baza fiscală pentru impozitul pe venit este calculată pe baza contabilității de angajamente. Prin urmare, pierderea primită pe baza rezultatelor perioadei de raportare este considerată ca un rezultat intermediar. Spre deosebire de pierderea primită pe baza perioadei fiscale, pierderea pentru perioada de raportare nu poate fi transferată în viitor.
Reducerea profiturilor pentru pierderile perioadelor fiscale anterioare este permisă nu numai la sfârșitul anului, ci la sfârșitul fiecărei perioade de raportare.
Fiți atenți
Asigurați-vă că sunteți gata să raportați profitul
pentru al doilea trimestru:
Dacă la sfârșitul uneia sau mai multor perioade de organizare a făcut un profit și, în consecință, să reducă pierderea în anii anteriori, și pentru întregul an o pierdere, atunci depreciere în cursul anului valoarea pierderilor din anii anteriori vor trebui să fie restaurate. Pentru a evita astfel de situații contribuabilii să adopte o decizie privind recunoașterea pierderilor din anii anteriori, numai pentru perioada fiscală (an).
Dacă nu există un profit impozabil până la sfârșitul anului sau suma nu este suficientă pentru a acoperi pierderea primită anterior, restul pierderii nerecunoscute este transferată în viitor. Aceasta poate fi luată în considerare în anii următori de regulile articolului 283 din Codul fiscal.
Datorită lipsei sau a lipsei de profit, organizația nu poate anula sau pierde suma pierderii primite timp de 10 ani (în limita a 30% din baza de impozitare pe an). În acest caz, suma pierderilor neprevăzute din contul fiscal rămâne neschimbată.
În cazul în care contribuabilul a suferit pagube în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi sunt transferate în viitor, în ordinea în care au fost preparate (n. 3, v. 283 RF). Cu alte cuvinte, la prima amortizată pierderile suferite în anii anteriori, iar apoi - a primit mai târziu.
Pierderile sunt egale cu cele neoperative și alte cheltuieli
În articolul 265 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt înregistrate pierderi egale cu cheltuielile neoperative. Acestea sunt:
- pierderile perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada curentă de raportare (impozitare);
- valoarea datoriilor neperformante și, în cazul în care contribuabilul a luat decizia de a crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice, valoarea datoriilor necorespunzătoare care nu sunt acoperite de rezervă;
- pierderile din perioadele de nefuncționare din motive interne de producție;
- Nu este compensată de către autorii pierderii din perioadele de nefuncționare din motive externe;
- cheltuieli sub forma unui deficit de bunuri materiale în producție și în depozite, la întreprinderi comerciale în absența unor persoane vinovate, precum și pierderi din furturi, ale căror făptuitori nu sunt stabiliți;
- pierderile cauzate de dezastre naturale, incendii, accidente și alte urgențe, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau lichidarea consecințelor dezastrelor naturale sau a situațiilor de urgență;
- pierderile din tranzacția de cedare a dreptului de creanță, contabilizate în conformitate cu articolul 279 din Codul fiscal.
Faptul că aceste pierderi sunt atribuite cheltuielilor neoperative afectează ordinea recunoașterii lor în scopuri fiscale.
Organizațiile care aplică metoda de angajare recunosc cheltuielile neoperative în temeiul clauzei 7 din articolul 272 din Codul fiscal. Cu toate acestea, nu menționează data recunoașterii pierderilor egale cu cheltuielile neoperative. Prin urmare, momentul recunoașterii acestor pierderi este determinat de regula generală de recunoaștere a cheltuielilor stabilite în clauza 1 din articolul 272 din Codul Fiscal. Anume: cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) la care se raportează. În practică, aceasta poate fi fie data documentului contabil primar în care sunt fixate aceste pierderi, fie ultima zi a perioadei de raportare (fiscală).
Prevederile anterioare se aplică tuturor pierderilor enumerate în articolul 265 clauza 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu excepția pierderii din cedarea dreptului de creanță. Procedura de recunoaștere a acesteia este stabilită prin articolul 279 din Codul fiscal.
Conform paragrafului 1 al prezentului articol, în cazul în care dreptul de creanță se realizează înainte de scadența obligației inițiale, iar pierderea este obținută pentru această tranzacție, aceasta este recunoscută ca parte a cheltuielilor neoperative la un moment dat.
În cazul în care cerințele corecte puse în aplicare după data scadentă a contractului inițial, o pierdere este recunoscut părți: 50% - la data de cesiune a creanțelor, iar cealaltă jumătate - în 45 de zile după transferul drepturilor (Secțiunea 2, articolul 279 din Codul fiscal.) 1..
În plus, este necesar să se distingă o pierdere de vânzarea de bunuri amortizabile. Se echivalează cu alte cheltuieli ale organizației. Procedura de recunoaștere a acestei pierderi este stabilită prin articolul 268 din Codul fiscal. Această pierdere este inclusă în părți egale în alte cheltuieli în perioada care este definită ca diferența dintre durata de viață utilă a imobilizării amortizabile și perioada reală de funcționare a acesteia până la momentul vânzării.
Fiți atenți
Menținerea documentelor care confirmă pierderea
Conform paragrafului 2 al articolului 283 din Codul Fiscal, pierderea primită în anii precedenți poate fi transferată în viitor într-o perioadă care nu depășește 10 ani. Documentele care confirmă valoarea pierderilor suferite ar trebui să fie păstrate atâta timp cât organizația va reduce profiturile cu suma acestei pierderi. Aceasta este cerința paragrafului 4 al articolului 283 din Codul fiscal.
După rambursarea întregii sume a pierderii (adică, pentru reducerea bazei de impozitare), documentele care confirmă formarea acesteia trebuie păstrate în organizație încă patru ani. Această perioadă este stabilită la paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal.
Norme speciale pentru recunoașterea daunelor
Capitolul 25 al Codului Fiscal face distincția între mai multe grupe de pierderi, care sunt contabilizate prin reguli speciale. Rețineți: regulile speciale au întotdeauna prioritate față de dispozițiile generale ale legislației fiscale.
Un grup separat în cadrul Codului este alocat pierderilor pentru următoarele activități:
- din folosirea industriilor de întreținere a instalațiilor, a locuințelor și a serviciilor comunale și a locuințelor (articolul 275.1);
- din operațiuni cu valori mobiliare - atât tranzacționate, cât și necomerciale pe piața de valori mobiliare organizate (articolul 280);
- din operațiuni cu instrumente financiare ale contractelor futures - atât tranzacționate, cât și necomerciale pe o piață organizată (articolul 304).
Pentru aceste tipuri de activități, baza fiscală se determină separat.
Conform regulii generale, pierderile primite pe obiectele industriilor de deservire și ale fermelor sunt incluse în cheltuielile aferente producției și vânzărilor în întregime. Cu toate acestea, trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la articolul 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, pierderea poate fi rambursată numai în detrimentul profiturilor obținute din utilizarea industriilor de întreținere a instalațiilor și a fermelor. 3. Scadența pierderii este de 10 ani. Rețineți: nu se aplică o restricție de 30% pentru a reporni pierderile rezultate din utilizarea viitoare a instalațiilor de producție și a fermelor.
Recunoașterea pierderilor în metoda numerarului
Conform paragrafului 3 al articolului 273 din Codul Fiscal, organizațiile care utilizează metoda de numerar recunosc costurile după plata lor efectivă. Dacă astfel de organizații au o pierdere, atunci pentru recunoașterea lor în contabilitatea fiscală, ele trebuie să verifice în mod necesar dacă costurile care au condus la formarea acestei pierderi au fost luate în considerare în mod legal în scopuri fiscale. Cu alte cuvinte, aceste costuri au fost efectiv plătite.
Pierderea rezultată din tranzacții cu valori mobiliare pentru care un contribuabil determină în mod distinct baza fiscală în foile 05 și 06, declarația poate fi valorificat numai în detrimentul profiturilor din tranzacții cu aceleași tipuri de valori mobiliare. Acest lucru este menționat la punctul 10 al articolului 280 din Codul fiscal. Prin pierderea privind tranzacțiile cu valori mobiliare procedura generală utilizată pentru pierderile viitoare de transfer montate articol 283 NC RF 4.
În ceea ce privește pierderea din tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, contabilitatea și recunoașterea lor în scopuri fiscale depind de faptul dacă aceste instrumente financiare circulă sau nu pe piața organizată.
Dacă pierderea este obținută din tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, aceasta reduce baza de impozitare pentru activitatea principală a contribuabilului. Acest lucru este stabilit prin clauza 2 a articolului 304 din Codul fiscal. Dacă nu se aplică instrumentele financiare ale tranzacțiilor futures pe piața organizată, pierderea din operațiuni cu acestea poate fi rambursată numai în detrimentul profiturilor din tranzacții cu aceleași active. Această pierdere este transferată în viitor în ordinea generală (clauzele 3 și 4 ale articolului 304 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Perioadă tranzitorie
Pierderi în timpul reorganizării
În cazul în care contribuabilul și-a încetat activitatea în legătură cu reorganizarea, organizația succesoare are dreptul la valoarea pierderilor suferite înainte de reorganizare compania reorganizată, reducerea bazei de impozitare în modul și în condițiile prevăzute la alineatul 5 al articolului 283 din Codul fiscal.
Fiți atenți
Pierderile pe baza perioadei de tranziție a unei organizații pot fi recunoscute numai pe baza rezultatelor rapoartelor, și nu a perioadelor fiscale. Acest lucru rezultă din articolul 7.1 din articolul 10 din Legea nr. 110-FZ. Prin urmare, întreaga valoare a pierderii formate pe baza perioadei de tranziție, mai întâi trebuie să divizați cu 5 ani, adică perioada pentru recunoașterea pierderii. Apoi, valoarea primită este împărțită la numărul de perioade de raportare. Contribuabilii care raportează asupra impozitului pe venit și plătesc plățile în avans trimestrial, suma rezultată ar trebui împărțită în trei părți. Și contribuabilii care prezintă rapoarte fiscale și plătesc plățile în avans lunar pe baza profiturilor reale, împart partea anuală a pierderii la baza perioadei de tranziție în 11 părți.
Valoarea pierderii pe baza perioadei de tranziție incluse în cheltuieli pentru anul (la sfârșitul perioadei de raportare), a declarat în declarația fiscală anuală pentru impozitul pe venit în sumă totală de alte cheltuieli decât cele de exploatare pe linia 110 Număr cerere 7 la foaia 02.
Reflecția pierderilor în declarația fiscală
Să vedem în ce ordine suma pierderilor pentru perioadele fiscale anterioare recunoscute în perioada fiscală curentă este reflectată în declarația privind impozitul pe profit.
Conform instrucțiunilor de completare a declarației de impozit pe venit 5 valoarea pierderii (pierderii) obținute de organizație în ultimii ani, ea are dreptul să recunoască în scopuri fiscale în perioada curentă se calculează în numărul anexa 4 la foaia 02. Această aplicație este inclusă în declarația numai conform rezultatelor primului trimestru și pentru anul în ansamblu.
Fiți atenți
Numărul Anexa 4 la foaia de 02 nu sunt afișate pierderi rezultate din activități legate de industriile de servicii și gospodării. Aceste pierderi sunt incluse în Anexa № 2 la foaia 02. Mai mult decât atât, cererea 4 nu se reflectă № pierderea de valoare (citat și nu a circulat pe OSM), taxa de bază calculată pe care foi speciale 05, 06, 07 și 08.
Dacă în fișele speciale ale declarației profitul a fost generat, acesta poate fi redus cu valoarea pierderii pentru activitatea principală. Algoritmul corespunzător este stabilit în linia 090 din anexa nr. 4, în care baza generală de impozitare este calculată pentru a recunoaște pierderea din anii anteriori. Se formează prin însumarea bazei de impozitare pentru activitățile de bază și bazele de impozitare, identificate separat în fișele 05, 06, 07 și 08.
Algoritmul specificat este observat numai dacă în foile speciale ale declarației se reflectă profitul. Dacă în aceste foi se formează o pierdere, aceasta nu poate fi rambursată în detrimentul profitului din activitatea principală. Aceasta este, în acest caz, bazele fiscale nu sunt rezumate.
Fiți atenți
Dacă profiturile sunt prezentate pe fișele speciale ale declarației, dar o parte din acest profit este destinată să acopere pierderile pentru aceleași tranzacții (așa cum se reflectă în liniile corespunzătoare ale acestor fișe), această valoare a profitului nu poate fi indicată integral în linia 090 din anexa nr. Acest lucru se explică prin faptul că o parte din baza de impozitare pentru operațiunile reflectate în fișe speciale a fost deja utilizată și nu poate fi reintrodusă în calculul unei restricții de 30%.
Dacă în fișa 02 a declarației care urmează rezultatelor anului organizația a generat o pierdere (adică, în linia 050 din această foaie este indicată o valoare negativă), aceasta ar trebui să reflecte baza de impozitare zero la linia 140 din fișa 02 a declarației fiscale. Pentru a face acest lucru, linia specificată este setată la zero. Acest lucru se datorează cerințelor clauzei 8 din articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că, la primirea unei pierderi, baza fiscală este recunoscută ca fiind zero.
Luați în considerare, de exemplu, modul în care declarația ia în considerare pierderile primite anterior.
Cheat pentru contabil:
întocmește o declarație TVA pentru trimestrul II
Alfa, în afară de tipul principal de activitate, efectuează tranzacții cu valori mobiliare care nu circulă pe piața de valori mobiliare organizate.
Operațiunile cu valori mobiliare sunt contabilizate în fișa 06. Sumele veniturilor și cheltuielilor sunt indicate în rândurile 010 și, respectiv, 030. Întrucât prețul vânzării valorilor mobiliare se situează în limitele fluctuațiilor admise față de prețul estimat, LLC "Alpha" pe linia 020 pune o linie.
Linia 040 reflectă profitul pe tranzacțiile cu valori mobiliare - 5000 de ruble. (20.000 de ruble - 15.000 de ruble).
Linia 070 indică baza de impozitare. În exemplul nostru, este egal cu valoarea liniei 040.
Pe linia 080, se calculează 30% din baza de impozitare. Aceasta este suma care poate fi utilizată pentru a plăti pierderea:
5000 de ruble. x 30% = 1500 ruble.
10 000 freca. - 3000 de ruble. = 7000 freca.
Linia 100 specifică valoarea pierderii din anii anteriori recunoscuți în anul curent. Pentru aceasta, sunt comparate indicatorii liniilor 080 (restricție 30%) și 090 (soldul pierderii restante), iar cel mai mic dintre acestea este selectat, adică 1500 ruble.
Pe linia 110, se calculează restul pierderii neprotejate. Aceasta este diferența dintre indicii liniilor 090 și 100:
7000 freca. - 1500 de ruble. = 5500 freca.
Linia 120 prezintă baza fiscală finală pentru tranzacțiile cu valori mobiliare (diferența dintre liniile 070 și 100):
5000 de ruble. - 1500 de ruble. = 3500 freca.
Pentru un eșantion de completare a foii de declarație, consultați p. 19.
Completați acum anexa nr. 4 la fișa 02.
Linile 020-080 reflectă valorile pierderilor primite în diferiți ani.
Profiturile rezultate din tranzacțiile cu valori mobiliare, Ltd. „Alpha“ pot indica pe linia 090 cerere № 4, deoarece admisibilă 30% din baza de impozitare deja utilizată pentru pierderea de răscumpărare pentru valorile mobiliare în ultimii ani (a se vedea. Foaia de umplere 06).
Apoi, pe linia 100, se calculează o restricție de 30%
40 000 freca. х 30% = 12 000 frecare.
Acum trebuie să determinăm valoarea liniei 110 - restul pierderii nerecunoscute. Pentru a face acest lucru, din indicatorul liniei 010 (soldul pierderii neîncasate la începutul anului), trebuie să scăpați valoarea liniei 100 (valoarea pierderii recunoscute). La valoarea calculată, ar trebui adăugată pierderea curentă (dacă există). LLC "Alfa" pe linia 110 reflectă 68 000 de ruble. (80.000 de ruble - 12.000 de ruble).
Pentru un eșantion de completare a anexei nr. 4 la fișa 02 a declarației fiscale, a se vedea p. 18.
Aveți o întrebare? Experții noștri vă vor ajuta în 24 de ore! Obțineți un răspuns nou
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: