Bunurile pot fi contabilizate în mai multe moduri:
- la prețurile de achiziție:
- la prețul real de cost (direct în contul 41);
- la prețuri reduse (utilizând contul 15 "Achiziții și achiziții de imobilizări corporale");
- la prețurile de vânzare (folosind contul 42 "Marja de tranzacționare").
La prețurile de achiziție, bunurile sunt luate în considerare de organizațiile angro și de organizațiile de producție (necomerciale).
Organizațiile care vând mărfuri la vânzare cu amănuntul le pot lua în considerare atât la prețul real al costurilor, cât și la prețurile de vânzare.
Modalitatea de contabilizare a mărfurilor trebuie să fie stabilită în politica contabilă a organizației dvs.
Luați în considerare modul de contabilizare a mărfurilor la costul real (modul de contabilizare a mărfurilor la prețurile de vânzare, vezi contul 42 "Marja comercială", la prețurile contabile - contul 15 "Achiziționarea și achiziționarea valorilor materiale").
Costul real al mărfurilor achiziționate contra cost constă în toate costurile de achiziție.
Aceste costuri includ în special:
- sumele plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- taxele vamale și taxele nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea de bunuri;
- cheltuieli pentru execuție, sub-sortare, finalizare, îmbunătățire a caracteristicilor tehnice ale mărfurilor și aducerea lor pe piață;
- transport și costuri de achiziție.
Costurile de transport și de achiziție asociate cu achiziționarea de bunuri includ:
- cheltuieli pentru transportul și depozitarea mărfurilor;
- remunerația plătită organizațiilor intermediare prin care au fost achiziționate materiale;
- cheltuieli pe ambalaj;
- cheltuieli pentru plata cheltuielilor de călătorie către angajați, legate direct de cumpărarea și livrarea de bunuri;
- cheltuielile pentru remunerarea forței de muncă pentru lucrătorii direct implicați în achiziția, acceptarea, depozitarea și eliberarea mărfurilor;
- costurile de încărcare a bunurilor în vehicule plătite în plus față de costul acestor bunuri;
- lipsurile și pierderile cauzate de deteriorarea bunurilor aflate în tranzit în cadrul normelor de pierdere naturală;
- alte costuri asociate cu achiziționarea de bunuri.
Sumele plătite furnizorului de bunuri trebuie să țineți cont de debitul contului 41 "Bunuri":
- se reflectă sumele plătite furnizorului;
- TVA este inclusă în costurile legate direct de achiziționarea de bunuri (pe baza facturii furnizorului);
DEBET 68 subcontul "Calcularea TVA" CREDIT 19
- A fost făcută o deducere fiscală.
După ce ați plătit bunurile, notați:
DEBIT 60 (76.) CREDIT 51 (50.)
- bunurile sunt plătite.
Este prevăzută o comandă specială pentru înregistrarea costurilor de transport și de achiziție.
În contabilitate, puteți să calculați costurile de transport și de achiziție în două moduri:
- direct în contul 41 "Bunuri" (care este, să includă în prețul real al costului bunurilor achiziționate);
- în contul 44 "Cheltuieli de vânzare".
Rețineți: după cum rezultă din prevederile articolului 320 din Codul fiscal, în contul fiscal, costul livrării mărfurilor în depozitul organizației (costurile de transport) este inclus în valoarea bunurilor, dacă acestea sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri în condițiile contractului.
În caz contrar, costurile de transport ar trebui să fie luate în considerare în compunerea costurilor de distribuție (costurile de vânzare).
Astfel, pentru a evita munca inutilă și, în același timp, să îndeplinească cerințele și de contabilitate, este recomandabil să se toate costurile de transport și de achiziție legate de achiziționarea de bunuri, pentru a lua în considerare pe contul 44 „cheltuielile de vânzare“ (excluzând costurile de transport incluse în prețul mărfurilor termenii contractului, aceste costuri trebuie să fie luate în considerare în mod direct în contul 41 „Produse“).
Procedura de înregistrare a costurilor de transport și de achiziție trebuie înregistrată în politica contabilă în scopuri fiscale.
Pentru mai multe detalii despre cum să reflectați costurile de transport și de achiziție ale organizației în cont, consultați Contul 44 "Costuri de vânzare".
În cazul în care bunurile au fost plătite în avans (înainte de detașare), dobânda aferentă creditului a fost inclusă în valoarea acestor bunuri.
Acum ele sunt incluse în alte cheltuieli, indiferent dacă acestea au fost creditate sau compania le plătește în avans.
În același timp, faceți cablajul:
DEBIT 91-2 CREDIT 66 (67)
- dobânzile pentru utilizarea împrumutului primit pentru achiziționarea de bunuri sunt incluse în alte cheltuieli.
Din punct de vedere fiscal, dobânzile aferente oricăror fonduri împrumutate sunt incluse în cheltuielile neoperative (articolul 265 clauza 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
SA "Active" a primit un împrumut bancar în valoare de 60 000 de ruble. Împrumutul a fost primit pentru a achiziționa un lot de mărfuri. Conform acordului, împrumutul a fost acordat pentru o lună la 40% pe an.
Costul unui lot de mărfuri în prețurile furnizorilor a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 ruble).
Contabilul "Asset" trebuie să facă următoarele intrări:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 50 000 de ruble. - mărfurile sunt înregistrate în mărfuri;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 9000 freca. - se consideră TVA pentru mărfurile înregistrate;
DEBET 91-2 CREDIT 66-1-2
La acceptarea bunurilor primite de la furnizor, poate fi detectat un deficit atât în limitele valorilor stipulate în contractul de furnizare cât și peste valorile stipulate.
Primirea de bunuri ca o contribuție la capitalul autorizat
Primirea mărfurilor gratuit
Reflecția mărfurilor excedentare identificate
În timpul inventarului de inventar puteți găsi bunuri neînregistrate. Trebuie să introduceți astfel de bunuri.
Pentru a face acest lucru, faceți postarea:
DEBIT 41 CREDIT 91-1
- mărfurile neînregistrate, descoperite în timpul inventarului, sunt creditate.
Distrugerea mărfurilor
Eliminarea mărfurilor (în caz de vânzare, transfer gratuit etc.) reflectă contul 41.
Vânzarea de bunuri
Vânzarea de bunuri în organizații, atât cu ridicata cât și cu amănuntul, este contabilizată în contul 90 "Vânzări".
Ordinea de eliminare a mărfurilor, înregistrată la prețurile achiziționate și la prețuri de vânzare, variază.
Cum se scrie bunurile înregistrate la prețurile de vânzare, vezi contul 42 "Marja de tranzacționare".
Eliminarea mărfurilor înregistrate la prețurile de achiziție se reflectă după cum urmează.
Atunci când transferați dreptul de proprietate asupra bunurilor vândute cumpărătorului, faceți o notă în cont:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- se reflectă venitul din vânzarea de bunuri, împreună cu reflectarea veniturilor, trebuie să eliminați costul mărfurilor vândute (produse, lucrări executate, servicii prestate) la subcontul 90-2:
DEBIT 90-2 CREDIT 41
- costul bunurilor vândute (produse, lucrări executate, servicii prestate) este anulat.
Sub debitul subcontului 90-2 trebuie să precizați prețul de cost al acelor bunuri (produse, lucrări, servicii), veniturile din vânzări ale cărora sunt contabilizate sub forma creditului sub-cont 90-1.
În cazul în care bunurile sunt supuse TVA, acumulați această taxă:
DEBET 90-3 CREDIT 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA acumulată.
La sfârșitul lunii, determinați rezultatul financiar din vânzarea de bunuri:
DEBIT 90-9 CREDIT 99
- se reflectă profitul din vânzările de bunuri
DEBIT 99 CREDIT 90-9
- a reflectat pierderea din vânzarea de bunuri.
Organizarea comerțului cu ridicata al SA Pluton a vândut pentru perioada de raportare bunuri în valoare de 118 000 de ruble. (inclusiv TVA - 18 000 de ruble). Contabilizarea mărfurilor în SA Pluton se efectuează la prețul de cost real. Costul real al mărfurilor a fost de 46.000 de ruble.
Contabilul lui Pluto trebuie să facă înregistrări:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 118 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de bunuri;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 118 000 de ruble. - s-au primit bani de la clienți;
DEBIT 90-2 CREDIT 41
- 46 000 ruble. - costul bunurilor vândute se pierde;
DEBET 90-3 CREDIT 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 18 000 de ruble. - se adaugă TVA;
DEBIT 90-9 CREDIT 99
- 54 000 de ruble. (118 000 - 46 000 - 18 000) - sa determinat rezultatul financiar din vânzarea de bunuri.
Vânzarea de bunuri în cadrul unui contract cu o procedură specială de transfer al proprietății
În contractul de vânzare, puteți prevedea că proprietatea trece la cumpărător nu la momentul expedierii mărfurilor, ci mai târziu (de exemplu, după ce bunurile au fost plătite). Contractul, care conține o astfel de condiție, se numește contract cu o comandă specială de transfer de proprietate.
În acest caz, după ce bunurile sunt transferate cumpărătorului, efectuați următoarele:
DEBIT 45 CREDIT 41
- mărfurile sunt expediate către cumpărător.
Aceeași înregistrare se face atunci când bunurile sunt transferate intermediarului pentru vânzarea lor în baza unui contract de comision, comision sau contract de agenție. Pentru mai multe detalii, consultați contul 45 "Bunurile expediate".
Eliminarea mărfurilor transferate ca o contribuție la capitalul social autorizat
Transferul de bunuri ca o contribuție la capitalul charter al unei alte organizații în scopul impozitării prin vânzare nu este recunoscut și, prin urmare, nu se percepe TVA (articolul 39 din clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transferul de bunuri gratuit
Atunci când transferați mărfurile în mod gratuit, luați în considerare următoarea înregistrare:
DEBIT 91-2 CREDIT 41
- bunurile transferate gratuit sunt retrase.
Atunci când se transferă mărfuri supuse TVA, este necesar să se acumuleze această taxă prin postarea:
DEBET 91-2 CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- TVA-ul pentru bunurile transferate gratuit se percepe.
Pierderea din transferul gratuit al mărfurilor la impozitarea profitului nu este considerată (articolul 16 din poziția 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Anularea produselor din cauza lipsei lor
Anularea bunurilor utilizate pentru nevoile proprii ale organizației
Ordinea de a scoate un astfel de produs depinde de scopurile pentru care a fost utilizat.
DEBIT 44 CREDIT 41
Atunci când utilizați bunurile în producția principală sau auxiliară (de exemplu, ca material necesar pentru fabricarea produselor finite), procedați în felul următor:
DEBIT 20 (23) CREDIT 41
- mărfurile au fost transferate pentru necesitățile producției principale (auxiliare).
Operațiuni cu bunuri expirate
Retailerul, care returnează bunurile, include în venitul impozabil suma încasată din vânzarea produsului respectiv. Costul bunurilor returnate poate fi atribuit cheltuielilor.
Un furnizor care acceptă un bun expirat în baza contractului de furnizare are două modalități: să îl elimine sau să îl distrugă.
Utilizarea este utilizarea produselor, materialelor și produselor substandard și periculoase care nu sunt conforme scopului propus (articolul 1 din Legea nr. 29-FZ). Aceasta înseamnă că pot fi vândute produse restante (de exemplu, vândute altor întreprinderi pentru transformare în hrana animalelor).
Dacă produsele cu termen de valabilitate expirat nu sunt adecvate și pentru eliminare, reprezintă un pericol pentru utilizarea ulterioară, atunci trebuie distruse (articolele 1, 3 din Legea nr. 29-FZ).
Înainte de a decide, utiliza sau distruge un produs rezidual, este necesar să se efectueze expertiza de stat în Rospotrebnadzor (secțiunea 2, articolul 3, articolul 25 din Legea nr. 29-FZ).
Cheltuielile pentru examinarea, depozitarea, transportul, eliminarea sau distrugerea produselor alimentare, materialelor și produselor de calitate scăzută și periculoase sunt suportate de proprietar (Clauza 4, articolul 25 din Legea federală nr. 29-FZ).
recuperare
Pentru a elimina produsele de calitate slabă în momentul în care sunt eliminate în contabilitate și reflectă valoarea bunurilor restante la cheltuielile cu impozitul pe venit, un furnizor angro care recuperează produsele rambursate trebuie să respecte mai multe reguli:
- în contractul de furnizare, să prevadă returnarea produselor restante și nerealizate (pentru a confirma justificarea economică a costurilor);
- au toate documentele primare pentru produsele returnate și reciclate (pentru confirmarea documentară a cheltuielilor suportate);
- să efectueze un examen și să obțină un raport de la Rospotrebnadzor.
Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri destinate revânzării sunt recunoscute pentru calcularea impozitului pe profit în conformitate cu articolul 268 din Codul Fiscal.
În ceea ce privește deducerea TVA "de intrare" pe bunurile returnate, eliminarea este o punere în aplicare, adică o operațiune supusă TVA. Prin urmare, este posibil să se deducă suma impozitului plătit furnizorului (fostul cumpărător) pentru bunurile cu termen de valabilitate expirat.
Vom analiza reflectarea în contabilitate a operațiunilor de eliminare a produselor restante.
Firma cu ridicata LLC "Khleb" vândute la magazinul de vânzare cu amănuntul LLC "Bulochnaya" produse de panificație în valoare de 200.000 de ruble. (cu TVA). Conform termenilor contractului, produsele nerealizate cu termen de valabilitate expirat sunt returnate furnizorului la prețul de achiziție. "Bakery" a revenit LLC "Khleb" de produse de panificație în valoare de 40 000 de ruble. (cu TVA). Pe baza expertizei, LLC "Khleb" a decis să utilizeze produsele restante la o reducere de 50 la sută.
În contabilitatea LLC "Khleb" a făcut postarea:
Debit 62 Credit 90, subaccount "Venituri", "
- 200 000 ruble. - se reflectă veniturile din vânzări;
- 169,492 ruble. (200 000 ruble - 18%) - bunurile vândute au fost retrase;
Debit 90, subcontul "Taxa pe valoarea adăugată", credit 68, subcontul "decontări TVA", "
- 30 508 freca. (200 000 ruble x 18 118) - se înregistrează TVA;
Debit 41, subcontul "Bunuri expirate", Credit 60
- 33 898 freca. - mărfurile returnate sunt reflectate;
Debit 19 Credit 60
- 6102 freca. (40 000 ruble x 18 118) - a reflectat TVA-ul "input" pentru bunurile returnate;
Debit 60 Credit 51
- 40 000 freca. - plătit pentru bunurile returnate;
Debit 62 Credit 90
- 20 000 frecați. (40.000 de ruble - 50%) - bunurile returnate au fost vândute pentru reciclare;
Debit 90 Credit 41, subcontul "Bunuri cu termen de valabilitate expirat"
- 16 950 frecați. (20.000 de ruble - 18%) - mărfurile expirate au fost retrase;
Debit 90, subcontul "Taxa pe valoarea adăugată", Credit 68
- 3050 freca. (20 000 ruble x 18 118) - TVA este inclusă pe mărfurile vândute;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 41, subcontul "Bunuri cu termen de valabilitate expirat"
- 16 950 frecați. - valoarea restantă a bunurilor reciclate este anulată;
Debit 68 Credit 19
- 6102 freca. (40 000 ruble x 18 118) - TVA a fost declarată pe mărfurile vândute cu întârziere.
distrugere
Condițiile specificate pentru eliminarea bunurilor delicvente se aplică, de asemenea, recunoașterii costurilor asociate distrugerii: contractul corect întocmit, dovada documentară a cheltuielilor și respectarea procedurii de examinare.
TVA-ul plătit pentru bunurile returnate nu poate fi declarat o deducere, deoarece organizația achiziționează produse cu termen de valabilitate expirat nu pentru revânzare, ci pentru distrugere. O astfel de operațiune nu este supusă TVA, ceea ce înseamnă că nu există motive pentru deducerea impozitului aferent intrărilor.
Să folosim datele din exemplul anterior.
Să presupunem că, pe baza expertizei, LLC "Khleb" ar trebui să distrugă produsele returnate. Intrările de contabilitate sunt după cum urmează:
Debit 41, subcontul "Bunuri expirate", Credit 60
- 33 898 freca. - mărfurile returnate sunt reflectate;
Debit 19 Credit 60
- 6102 freca. (40 000 ruble x 18 118) - reflectă TVA-ul "de intrare";
Debit 60 Credit 51
- 40 000 freca. - plătit pentru bunurile returnate;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 41
- 33 898 freca. - Bunurile restante au fost scoase;
Debit 91 Credit 19
- 6102 freca. - TVA este anulată.
În contabilitatea fiscală, nu se acceptă valoarea TVA-ului "de intrare" pentru bunurile distruse.
Continuarea este disponibilă numai pentru utilizatorii plătiți de boabe
În acest articol veți găsi, de asemenea:
- Plan de acțiune pas cu pas de la experți
- Exemple practice din practica companiilor
- Eșantioane detaliate de completare a documentelor
Trimiteți-le prietenilor: