Destul de des, locatorul, ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor, primește bani de la locatar, care în condițiile contractului constituie un depozit de garanție. Care este natura juridică a depozitului de securitate din contractul de închiriere, este supusă TVA-ului și impozitului pe venit?
În ciuda faptului că anterior un depozit de securitate ca modalitate de asigurare a legislației nu a fost stabilit, în practică a fost diseminat pe scară largă. Apariția sa este condiționată de necesitatea unei afaceri într-un mecanism eficient de securitate care ar necesita costuri minime și ar fi mai simplu de utilizat, de exemplu, în comparație cu garanțiile.
Până acum a fost astfel, că textul contractului, depozitul menționat în diferite moduri: plata de garanție, un depozit de securitate, depozit de securitate, etc. Cu toate acestea, valoarea nu este atât de mult numele de plată, ca scop, în fiecare caz, care este stabilită prin funcția de contract. care efectuează plata.
Astfel, în timp ce unele elemente ale altor modalități de garanție sunt caracteristice plăților de securitate, acesta este un mod separat de asigurare a obligațiilor.
Într-o situație în care depozitul de securitate prevăzute în contractul de închiriere, locatarul va transfera în contul proprietarului o anumită sumă, care este ultima întoarce la îndeplinirea corectă a obligațiilor chiriaș. Valoarea depozitului de securitate poate fi compensată cu proprietar în ceea ce privește chiriile și alte plăți în temeiul contractului în caz de neplată de către responsabilitățile arendași pentru plata acesteia, sau utilizate pentru a rambursa pierderile locatorului cauzate de vina chiriaș. Această plată asigură punerea în aplicare a obligațiilor sale chiriaș în temeiul contractului de închiriere și este rambursabil la sfârșitul perioadei de leasing în suma neutilizată.
Aplicarea TVA-ului pentru depunerea de garanție
Operațiunile de vânzare a serviciilor pe teritoriul Rusiei sunt recunoscute ca obiect de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (sub-clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, pentru determinarea bazei de impozitare a TVA, veniturile din vânzarea serviciilor sunt determinate pe baza venitului total al contribuabilului asociat plăților pentru plata acestor servicii (articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În special, baza fiscală pentru TVA include banii primiți de contribuabil asociat cu plata serviciilor vândute de el (subsecțiunea 2, clauza 1, articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Deoarece suma depozitului de securitate nu este transferată ca plată pentru serviciile vândute, ci în scopul asigurării obligațiilor locatarului, nu ar trebui să fie atribuită fondurilor asociate cu decontările pentru plata serviciilor de chirie. Se pare că de aici se poate concluziona fără echivoc: valoarea depozitului de securitate nu ar trebui inclusă în baza de impozitare a TVA.
Din păcate, autoritățile fiscale urmează același punct de vedere, ceea ce conduce la dispute fiscale.
Astfel, dacă, în conformitate cu contractul, un depozit de securitate exercită în primul rând o funcție de securitate, în momentul transferului nu este recunoscut ca un avans și nu este supus TVA de la locator. Natura returnării acestei plăți indică faptul că nu poate fi considerată o plată pentru viitoarea prestare a serviciilor și, prin urmare, locatarul nu poate să deducă deducerea TVA-ului din această sumă.
Totuși, în ciuda faptului că hotărârile sunt de obicei făcute în favoarea companiilor, însăși existența unor astfel de dispute înseamnă posibilitatea revendicărilor din partea inspectorilor fiscali.
Impozitul pe venit și depozitul de securitate
La stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu este reprezentat pentru veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, obținut sub forma unui gaj sau un depozit ca garanție pentru datorii (cop. 2 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal).
Prin urmare, în temeiul articolului 270 alineatul (32) din Cod, este posibil să se tragă concluzii privind neincluderea la momentul transferului a sumelor din depozitul de garanție pe cheltuiala locatarului.
În ceea ce privește veniturile (precum și cheltuielile) plătite prin compensarea depozitului de garanție, acestea sunt contabilizate în ordinea generală - în funcție de tipul acestor venituri (cheltuieli).
Este interesant să rețineți următoarele. În cazul în care transferul este inițial poartă nu numai o funcție de plată intermediară, ci, de asemenea, și, prin urmare, poate fi clasificat ca un avans, în cazul în care metoda de calcul nu este, de asemenea, să fie inclusă în baza de impozitare (cop. 1 p. 1, v. 251. p. 14 st. 270 din Codul Fiscal).
Când metoda Teller, dacă luăm în considerare un depozit de securitate ca o plată în avans, suma locatorului menționat ar trebui să fie inclus în compoziție în contabilitate a veniturilor (fiscale) perioada receptării sale (cop. 1 p. 1, v. 251. p. 2, art. 273 RF).
Cu toate acestea, în cazul în care în momentul primirii depozitului de securitate nu putem spune că sunt obținute aceste fonduri, de exemplu, plata ultimei plăți de leasing, plata și includerea în baza de impozitare, în opinia noastră, nu are motive suficiente.
În cazul în care chiriașul folosește metoda numerarului și plata de securitate este clasificată ca o plată în avans, nu există nici o cheltuială în contabilitatea fiscală. În această metodă, plata este rezilierea contra-obligației chiriașului față de locator asupra chiriei (clauza 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Datorită faptului că, la data transferului depozitului de garanție, locatorul nu și-a îndeplinit încă obligațiile care îi revin în temeiul acordului, locatarul nu poate accepta suma specificată în costuri la data transferului.
Serghei Shirokov. expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT, Ph.D.
Articole similare
-
La încheierea contractului de închiriere preliminar și a colectării banilor plătiți
-
Posibilități de evitare a contractului de închiriere preliminar
Trimiteți-le prietenilor: