E. L. Ermoshina
Expert al revistei "Impozitul pe venit: contabilizarea veniturilor și cheltuielilor"
Cu privire la moneda obligațiilor monetare
Conform paragrafului 1 al art. 317 din Codul civil al Federației Ruse, obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble.
În conformitate cu clauza 3 a prezentului articol, este permisă utilizarea de monede străine, precum și documentele de plată în valută străină în cazul efectuării decontărilor pe teritoriul Federației Ruse în cazuri, în condițiile și în condițiile stabilite de lege sau în conformitate cu procedura stabilită de aceasta. De exemplu, pornind de la punctul 1 din art. 9 din Legea privind reglementarea valutară [2] interzice tranzacțiile valutare între rezidenți (persoane juridice create în conformitate cu legislația Federației Ruse), cu excepții individuale, menționate în aceeași normă.
În acest alineat 2 al art. 317 din Codul civil prevede: obligația monetară poate prevedea că este condiționată de plata în ruble în sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau unități convenționale (ECU, drepturi speciale de tragere, etc). În acest caz, suma de plată se calculează în ruble la cursul oficial al valutei în cauză sau unitățile monetare condiționate în ziua plății, cu excepția cazului o rată diferită sau o altă dată de determinare nu este prevăzută de lege sau prin acordul părților. [3]
Astfel, organizațiile ruse pot încheia contracte și pot realiza așezări:
- cu contrapartide străine în valută străină;
- cu contrapartidele rusești în ruble, stabilind în același timp valoarea plății la suma echivalentă în y. stabilite de către părți.
Diferențele generate de modificarea ratelor de schimb valutar sau a unităților monetare contingente
De regulă, datele de generare a obligațiilor și datele de răscumpărare nu coincid, ceea ce înseamnă că există diferențe datorate modificărilor cursurilor de valută străină sau y. e.
- diferențe de curs valutar - au apărut în localități în valută străină cu contrapartide străine (de regulă);
- diferențe sumă - au apărut la calcularea valorii interne, dacă plata a fost făcută în ruble, iar suma de plată a fost echivalentă cu suma în y. adică anumite părți la contract.
În aceste scrisori (cu referire la paragraful 1 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse [5]), definiția dată în art. 153 din Codul civil. tranzacțiile recunosc acțiunile cetățenilor și ale persoanelor juridice care vizează stabilirea, schimbarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile.
Mai mult, oficialii explică faptul că, din punctul de vedere al dreptului civil în ceea ce privește tranzacția este atât un acord (furnizorul se obligă să livreze bunurile, iar cumpărătorul - dreptul de a cere să livreze bunurile) și de transport maritim (de la dreapta furnizorului de a solicita plata de bunuri, și în cumpărător - datoria de plată).
Având în vedere faptul că diferențele privind suma (cursul de schimb) apar doar pe baza obligațiilor și cerințelor deja existente, atunci când se stabilește data încheierii unei tranzacții pentru aplicarea normelor din cl. 3 din Legea nr. 81-FZ ar trebui să fie ghidată de data tranzacției, în urma căreia apar aceste cerințe și datorii (creditor și creanțe).
Iar acum este momentul să reamintim cititorilor, în funcție de regulile, diferențele dintre sumă și cursul de schimb, care au fost luate în considerare în scopul impozitării profitului înainte de începutul anului curent.
Venitul non-operațional a reprezentat o diferență pozitivă a cursului de schimb atunci când proprietatea a fost reevaluată sub formă de valută și creanțe exprimate în valută străină sau când s-au redus pasivele exprimate în valută străină; cheltuieli neoperative - o diferență negativă a cursului de schimb cu marcarea proprietății și a creanțelor sau cu o reevaluare a pasivelor exprimate în valută străină.
În scopuri fiscale, venituri (pierderi) în valută sunt traduse în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei la data recunoașterii veniturilor corespunzătoare (pag. 8 Art. 271 din Codul fiscal) sau de consum (p. 10 Art. 272 din Codul fiscal). Conversia la rubla obligațiilor și cerințelor exprimate în valută, precum și de proprietate sub formă de valori monetare au fost efectuate (oricare dintre acestea este mai devreme), la data transferului dreptului de proprietate în comiterea unor astfel de tranzacții imobiliare, rezilierea (execuție) a obligațiilor și cerințelor și (sau) ultima zi a perioadei de raportare (fiscală).
În ceea ce privește diferențele dintre sume. acestea au apărut în cazul în care suma obligațiilor și creanțelor calculate prin acordul convenit al părților la rata unităților monetare condiționate la data vânzării (plasarea) nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) în ruble. Aceste diferențe au constituit venituri neoperative (articolul 11.1 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau cheltuieli neoperative (articolul 265 punctul 1 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Capitolul 25 din Codul Fiscal nu prevedea recalcularea diferențelor de sume la data raportării (spre deosebire de cele de curs de schimb).
Diferența de sume a fost recunoscută ca venit (articolul 7 al articolului 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau cheltuielile (clauza 9 articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- la contribuabil-vânzător - data colectării creanțelor pentru mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, precum și în cazul pre-plată - data vânzării de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate;
- un contribuabil-cumpărător - la scadență de conturi de plătit pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), bunuri, proprietate sau alte drepturi, și prepaid cazul - la data achiziției de mărfuri (lucrări, servicii), bunuri, proprietate sau alte drepturi.
Rețineți că, în aceste norme, a fost indicat în mod direct cu privire la apariția unor diferențe de sume în cazul plății anticipate. În practică, au existat numeroase dispute pe această temă. Așa cum pe bună dreptate, în opinia noastră, a explicat în scrisorile sale către agențiile de reglementare pentru a determina și cont în scopuri fiscale trebuie să fie stabilite diferențe sumă în contractul convenit de părți la data la care vor fi determinate de prețul (la data expedierii sau plata).
În cazul în care prețul tranzacției este stabilit în ziua plății preliminare (înainte de data vânzării), nu există o diferență de valoare, deoarece creanțele cumpărătorului față de vânzător în viitor (la momentul vânzării) nu pot fi modificate [6].
În ambele cazuri, în contul fiscal nu se fac alte recalculații (lunare sau la data raportării).
Într-un exemplu practic
În funcție de fluctuația (creștere sau scădere) diferențele de curs pot fi alte venituri (pag. 7 PBU 9/99 „organizare venit“ [8]) sau alte cheltuieli (n. 11 Pbu 10/99 „Cheltuieli organizare“ [9] ).
- recalcularea în ruble a valorii fondurilor în decontări (cu excepția avansurilor primite și emise și a plăților anticipate, depozitelor) în ruble trebuie efectuată la data tranzacției în valută străină și la data raportării (punctul 7);
. - valoarea investițiilor în active imobilizate (OS, active necorporale), stocuri și alte active care nu sunt enumerate la punctul 7 este acceptat în evaluarea în ruble la cursul de schimb de la data tranzacției într-o monedă străină (punctul 9).
- recalcularea valorii activelor după acceptarea lor pentru contabilitate din cauza unei modificări a cursului de schimb nu este efectuată (punctul 10).
Astfel, în contabilitate, toate diferențele sunt cursul de schimb - atât în calculele în valută, cât și în calculele în ruble [10].
Contul cu furnizorul
LLC "Alpha" (vânzător) a încheiat un contract cu Beta (cumpărătorul) pentru livrarea bunurilor în următoarele condiții:
- prețul tranzacției este determinat în unități monetare convenționale la data plății. În acest caz 1 y. e. corespunde cu 1 USD la rata oficială a CBRF (rotunjită la zecimală după o zecimală);
- cumpărătorul se angajează să plătească datoria în cel mult două luni de la expediere.
Cursul este. care este:
Conturile interimare din cadrul organizației sunt întocmite lunar.
Următoarele intrări vor fi înregistrate în contul vânzătorului:
Rețineți că calculul diferenței de valoare în contabilitatea fiscală se face cu TVA (în timp ce veniturile pentru calcularea impozitului pe profit sunt luate în considerare fără TVA). Faptul este că, potrivit paragrafului 4 al art. 153 din Codul fiscal pentru vânzarea de bunuri pe contracte, obligația de plată care este furnizată în ruble în valoare echivalentă cu suma în valută străină sau y. e. Momentul stabilirii bazei de impozitare este ziua transferului. Prin urmare, la calcularea bazei de impozitare, moneda străină sau unitățile monetare condiționate sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data transferului (transferului) de mărfuri. Cu plata ulterioară, baza fiscală nu este ajustată, iar diferența de TVA provenind de la contribuabilul vânzătorului este contabilizată ca parte a venitului din non-vânzare conform art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau cheltuieli neoperative conform art. 265 din Codul Fiscal.
Astfel, diferența de sumă aferentă valorii TVA va fi determinată de aceleași reguli ca și diferența de sumă aferentă veniturilor (fără TVA). Prin urmare, nu are nici un rost să se calculeze separat aceste diferențe.
Contabilitate de la cumpărător
Conform contractului, cursul este. care este:
În contul cumpărătorului vor fi reflectate următoarele intrări:
Conform paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru achiziționarea de bunuri pe bază de contracte, obligația de plată care este furnizată în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau y. adică deducerile fiscale pentru plata ulterioară a bunurilor specificate nu sunt corectate. Diferențele dintre suma impozitului care decurge din cumpărător în plata ulterioară sunt contabilizate ca parte a veniturilor nerealizate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau cheltuieli neoperative în conformitate cu art. 265 din Codul Fiscal.
Pe baza acestor norme, suma diferenței în contabilitatea fiscală (în exemplul 2 este de 1 062 000 ruble) poate fi calculată din suma totală a conturilor de plătit (inclusiv TVA).
[1] Astfel de norme din Codul Fiscal al Federației Ruse privind diferențele dintre sumele menționate la punctul 11.1 din art. 250, paras. 5.1 p. 1 al art. 265, clauza 7 din art. 271, punctul 9 al art. 272, paragraful 5 al art. 273, precum și alin. 4 linguri. 316.
[5] Această normă prevede că instituțiile, conceptele și termenii din domeniul civil, familial și de altă natură a legislației RF utilizate în Codul Fiscal sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri de legislație, dacă nu se prevede altfel în Codul Fiscal.
Se întâmplă că lucrătorul cu fracțiune de normă era în concediu la locul de muncă principal și că lucra cu fracțiune de normă. În această situație, concomitentul, la cererea sa, nu poate înlocui concediul plătit anual de 28 de zile calendaristice cu compensație monetară fără redundanță. Și pentru asigurarea corectă a concediilor pentru cei care lucrează în regim part-time, includeți-i în programul de vacanțe.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: